會計核算載體——會計賬簿

1、1,.,第九章 會計核算載體 會計賬簿,2,.,前言：,本章是會計處理程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是儲存和提供會計信息的重要途徑。賬簿信息的及時、完整、無誤是會計報表信息及時、完整、無誤的重要保證。準確了解賬簿的種類和格式、掌握各種賬簿的登記、結(jié)賬和更正錯賬方法是賬簿信息質(zhì)量要求的保障。,3,.,重點：各種賬簿的登記依據(jù)、基本要求、方法及期末結(jié)賬的方法 難點：結(jié)賬方法和更正方法,4,.,主要內(nèi)容：,一、概述 二、會計賬簿的設(shè)置與登記 三、記賬規(guī)則,5,.,一、概述,1、概念：是按照會計科目開設(shè)賬戶并由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干帳頁組成，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，系統(tǒng)、序時、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

2、的會計簿籍。,6,.,兩者是形式與內(nèi)容的關(guān)系。帳戶是在帳簿中按規(guī)定的會計科目開設(shè)的戶頭，用來反映某一會計科目所要核算的內(nèi)容。賬簿中的每一頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。,2、帳簿和帳戶的關(guān)系：,7,.,3、設(shè)置和登記帳簿的作用或意義 1）記載、儲存信息。； 2）分類、匯總信息； 3）檢查校正信息。確保財產(chǎn)物資的安全完整及各項資金的合理使用； 4）編報、輸出信息；,8,.,4、設(shè)置帳簿的原則 1）確保全面、系統(tǒng)地核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料； 2

3、）在滿足時間需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力； 3）賬簿格式力求簡明實用，提供經(jīng)營管理所需的各項指標。,9,.,5、帳簿的種類 1）按用途分類有： 序時帳簿又稱日記帳，是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照其發(fā)生時間的先后順序進行登記的帳簿。它又可分為普通日記帳（記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記帳）和特種日記帳（記錄某一類交易或事項發(fā)生情況的日記帳，有現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳）兩種。,10,.,分類帳簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按性質(zhì)和類別（即總分類賬戶和明細分類賬戶）進行登記的帳簿。 備查帳簿是對在日記帳和分類帳中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的輔助帳簿。,11,.,2）按外表形式分類有：,訂本式帳簿在使用前

4、就把若干帳頁固定地裝訂成冊的帳簿。日記帳和總帳 一般都用訂本帳。 活頁式帳簿把零散的帳頁放置在活頁帳夾內(nèi)，帳簿的頁數(shù)不固定，可以根據(jù)實際需要隨時增減頁數(shù)的帳簿。主要適用于各種明細賬。 卡片式帳簿把許多分散的、具有一定格式的卡片存放在卡片箱中，由記帳人員保管，可以隨時取放帳簿。主要適用于記錄內(nèi)容比較復雜的財產(chǎn)明細帳。如固定資產(chǎn)卡片。,12,.,以上各賬簿的優(yōu)缺點：,訂本式： 優(yōu)點：安全； 缺點：不便分工記賬。 活頁式： 優(yōu)點：便于分工記賬，添加賬頁； 缺點：不安全。 卡片式： 優(yōu)缺點同活頁賬，不同的是，它可以跨年度使用,13,.,3）按賬頁格式分：,兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬

5、簿；如普通日記帳和轉(zhuǎn)帳日記帳。,14,.,三欄式賬簿：,開設(shè)借方、貸方和余額三欄的賬簿。如各種日記帳、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細帳。主要適用于只反映金額的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅金、待攤費用和預提費用等。 一般由會計人員定期逐筆登記。,15,.,多欄式賬簿：,在賬簿的兩個基本欄借方和貸方按需分設(shè)若干專欄的賬簿。主要適用于費用、成本、收入和利潤等科目的核算。 一般由會計人員定期逐筆登記的。,16,.,數(shù)量金額式賬簿：,在借、貸、余三欄內(nèi)，分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。主要適用于既要反映金額，又要反映數(shù)量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如原材料、庫存

6、商品、產(chǎn)成品等盤存類賬戶的明細帳。,17,.,二、賬簿的設(shè)置與登記,1、賬簿的基本要素 封面：標明賬簿名稱，如總分類賬、物資明細帳等。 扉頁：列明賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表及賬戶目錄。見P187 賬頁：包括賬戶名稱、登賬日期、憑證種類和號數(shù)、摘要、借貸方金額及余額的方向與金額、總頁次和分戶頁次。,18,.,2、日記帳的設(shè)置與登記,普通日記帳的設(shè)置與登記 有兩欄式普通日記帳和多欄式普通日記帳兩種格式 兩欄式普通日記帳一般只設(shè)借方和貸方兩個金額欄，以便分別記入各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所確定的賬戶名稱及借方和貸方的金額，也稱為兩欄式日記賬，或叫分錄簿 。 多欄式日記賬是將收入金額欄和支出金額欄，按對應(yīng)科目各設(shè)若干

7、專欄，用以序時地、分類地反映與現(xiàn)金收支有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。,19,.,庫存現(xiàn)金日記帳（多欄式）,20,.,庫存現(xiàn)金收入日記賬,21,.,庫存現(xiàn)金支出日記賬,22,.,特種日記帳的設(shè)置與登記,現(xiàn)金日記帳：用來序時登記庫存現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的日記帳。一般采用借、貸、余三欄式或多欄式。 銀行存款日記帳：用來序時反映銀行存款增減變動和結(jié)存情況的日記帳。 銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。 日記賬要求用訂本式。 多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬是登記總賬的直接依據(jù)。能簡化登記總賬的工作量,23,.,24,.,25,.,3、分類帳的設(shè)置和登記,總分類帳的設(shè)置和

8、登記 按照總分類帳戶或一級會計科目開設(shè)帳頁，用以全面地、總括地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種帳簿。格式一般采用借、貸、余三欄式。也可開設(shè)對應(yīng)科目，以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈和帳戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 一般用訂本式帳簿。,26,.,27,.,明細分類帳簿的設(shè)置和登記,格式有三欄式（債權(quán)債務(wù)類）、數(shù)量金額式（存貨類）、多欄式（成本費用、收入類）。 一般用活頁式帳簿。,28,.,29,.,30,.,31,.,三、記賬規(guī)則,32,.,1、啟用帳簿規(guī)則,啟用時應(yīng)在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿，并在賬簿扉頁上附啟用表，表內(nèi)詳細在明。 寫明單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有

9、關(guān)人員的簽章和單位公章。 更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。 啟用訂本式應(yīng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。活頁式應(yīng)按賬戶順序編號，并需定期裝訂成冊。 粘貼印花稅票。印花稅票應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷。在使用繳款書繳納印花稅時，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。,33,.,2、登記帳簿規(guī)則,1）登記賬簿時，將會計憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。 2）登記完畢，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。 3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格長的

10、1/2。 4）為保持賬簿記錄的持久性和防止涂改，登記賬簿要用藍色或黑色墨水筆書寫。不得使用圓珠筆或鉛筆書寫。紅色墨水只在特殊情況下使用。 5）按規(guī)定結(jié)出余額。 6）辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。 7）按規(guī)定方法更正賬簿記錄錯誤。,34,.,3、更正錯帳規(guī)則,查找錯賬的方法： 個別檢查法：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法 全面檢查法,35,.,更正錯賬的方法：,對于賬簿記錄中發(fā)生的錯誤必須按照規(guī)定的方法進行更正。,36,.,劃線更正法,指用劃線注銷原有錯誤記錄，然后在劃線上面寫上正確記錄的方法。主要適用于登記帳簿前發(fā)現(xiàn)記帳憑證記錄有錯誤，或在結(jié)帳前發(fā)現(xiàn)帳簿記錄有錯誤而記帳憑證沒有錯誤的情況。,37,.,紅字更正法

11、,用紅字沖銷原有錯誤記錄，以更正或調(diào)整記帳錯誤的一種方法。主要適用以下兩種情況:,38,.,A、記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶或金額有誤，從而使帳簿記錄發(fā)生錯誤，可用此法更正。 先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤的記帳憑證完全相同的記帳憑證，并在摘要欄注明“更正第幾號記帳憑證錯誤”，并用紅字登記入帳，沖銷原來的錯誤記錄；再用藍字填一張正確的記帳憑證，重新登記入帳即可。,39,.,B、記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證上的應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶無誤，只是記帳金額大于實際發(fā)生額，可用紅字更正法沖銷多記金額。更正時，只需填制一張紅字金額為多記數(shù)，內(nèi)容與原錯誤的記帳憑證完全相同的記帳憑證，并在摘要欄注明“沖銷第幾號記帳憑證多

12、記數(shù)”，并據(jù)以登記入帳，即可沖銷原多記數(shù)。,40,.,在記帳后，發(fā)現(xiàn)記帳憑證中文字無誤，只是記帳金額小于實際發(fā)生金額時，針對少記金額可采用補充登記法。更正時，將少記金額用藍字填制一張記帳憑證，在摘要欄注明“補記第幾號記帳憑證少記數(shù)”，并據(jù)以登記入帳，即可補記少記數(shù)。,補充登記法,41,.,四、對帳和結(jié)帳,1、對帳即在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬后，進行賬簿記錄的核對。 內(nèi)容： 賬證核對：賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符；,42,.,賬賬核對：賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括： .總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對； .

13、總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對； .總分類賬簿與序時賬簿核對； .明細分類賬簿之間的核對 ；,43,.,賬實核對：賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括： .現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； .銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； .各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符； .有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。,44,.,2、結(jié)賬,結(jié)帳在會計期末結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益帳戶的本期發(fā)生額和余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，將有關(guān)的收入、費用帳戶本期發(fā)生額結(jié)平，以確定損益。,45,.,程序：,結(jié)賬前，須將屬于

14、本期發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期確認的收入、負擔的費用全部登記入賬；結(jié)賬時，應(yīng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。 應(yīng)劃紅線，辦理結(jié)賬手續(xù)。,46,.,基本方法：,月結(jié)、季結(jié)和年結(jié) 結(jié)帳后要編制結(jié)帳后試算表，檢查借貸的平衡性,47,.,48,.,五、會計賬簿的更換與保管,1、更換 賬簿的更換是指在會計年度終了時，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿。 總賬、日記賬和多數(shù)明細賬簿應(yīng)每年更換一次。 有些財產(chǎn)物資明細賬、債權(quán)債務(wù)明細賬、各種備查賬簿可以連續(xù)使用，不必每年更換。,49,.,2、保管,日常管理應(yīng)由各自分管的記帳人員專門負責，未經(jīng)領(lǐng)導和會計負責人或有關(guān)人員批準，不許非經(jīng)管人員翻閱、查看、摘抄或復制。一般不許攜帶外出。 交接時必須填好帳頁上的內(nèi)容并由有關(guān)方面簽字蓋章。 對已更換下來的帳簿，應(yīng)裝訂成冊，歸檔專人保管。 外借應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)，并要按期收回。 保管期限15年以上，之后按規(guī)定程序銷毀。,50,.,企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表,一會計憑證類1.原始憑證15年2.記帳