縣鄉(xiāng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范講解

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范講解n 引 言n 一、會(huì)計(jì)學(xué)科包括的內(nèi)容n （一）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)n （二）專業(yè)會(huì)計(jì)n （三）管理會(huì)計(jì)n （四）稅務(wù)會(huì)計(jì)n 二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的內(nèi)容n （一）總論n （二）會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶n （三）復(fù)式記賬及其應(yīng)用n （四）會(huì)計(jì)憑證n （五）會(huì)計(jì)賬簿n （六）財(cái)務(wù)報(bào)表n （七）賬務(wù)處理程序與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制n （八）會(huì)計(jì)工作的組織三、我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的歷史會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)工作的“語言”。過去，由于我國的會(huì)計(jì)制度與國際通行的規(guī)則差別較多，中外企業(yè)“語言”不通，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)合作與交流的有效進(jìn)行。改革開放以來，財(cái)政部進(jìn)行了一系列會(huì)計(jì)改革，大大加快了我國會(huì)計(jì)國際化的步伐，為加入wto做好了必要的

2、準(zhǔn)備。從“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”到“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”，再到“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”實(shí)現(xiàn)三大跨越。 十一屆三中全會(huì)：1978年12月，糾正了極左路線的錯(cuò)誤，確定了經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的指導(dǎo)思想。在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，會(huì)計(jì)工作越來越顯示出重要的作用，受到社會(huì)的重視。十二大：1982年9月，建設(shè)有中國特色的社會(huì)主義。 十三大：1987年，闡明社會(huì)主義初級(jí)階段的理論；確立一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)。 十四大：1992，提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。1979年：中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立； 1984年：“利改稅”，促進(jìn)了會(huì)計(jì)進(jìn)一步改革；1984年：頒布會(huì)計(jì)法，規(guī)范了會(huì)計(jì)法律；1993年：頒布兩則；完善了會(huì)計(jì)法規(guī)體系；1996年：頒布會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)

3、范；1999年10月31日：新會(huì)計(jì)法由第九屆全國人大第十二次會(huì)議修訂通過，自2000年7月1日起施行。 其間：修改并頒布了多項(xiàng)單項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2001年：頒布企業(yè)會(huì)計(jì)制度；2004年：頒布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；2006年：頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。n 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范n 一、概述n （一）制定該規(guī)范的必要性會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。我國十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，相應(yīng)制定了一系列規(guī)章、制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；同時(shí)，通過加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)等措施，不斷提高廣大會(huì)計(jì)人員的基本業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的改善和提高。隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多單位認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工

4、作的重要性，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與改善經(jīng)營管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等結(jié)合起來，積極采取措施改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)工作逐步規(guī)范，水平穩(wěn)步提高，也使會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越大的作用。 但是，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)在：一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真；一些單位會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不清，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料散失；一些單位為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策；等等。

5、這些問題，不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)各單位的經(jīng)營管理和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。 存在上述問題，有的是單位不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作造成的，有的是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高造成的，有的是單位有意違紀(jì)造成的，同時(shí)，也存在管理乏力、督促檢查不夠以及制度建設(shè)不規(guī)范、不完善等方面的原因。必須針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題及其原因，切實(shí)采取措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。1984年4月，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則，對(duì)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案、辦理會(huì)計(jì)交接等問

6、題作出了具體規(guī)定。這是一個(gè)全面規(guī)范各單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要規(guī)章，對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)起到了積極作用。 但是，隨著經(jīng)濟(jì)管理和會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則的一些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的一些新情況、新問題也需要以規(guī)章、制度的形式予以規(guī)范。因此，在總結(jié)會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則及其他會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)章、制度實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，1996年6月17日，財(cái)政部財(cái)會(huì)字19號(hào)發(fā)布會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范(以下簡稱規(guī)范)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)等問題作出了全面規(guī)范 。一方面為各基層單位和廣大會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出要求和示

7、范，使加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有明確的目標(biāo)和具體努力方向，以此推動(dòng)各單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作逐步規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化；另一方面，為各級(jí)管理部門管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、檢查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況提供政策依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，督促各單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。規(guī)范共六章一百零一條，第一章總則，第二章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，第三章會(huì)計(jì)核算，第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督，第五章內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，第六章附則。規(guī)范發(fā)布實(shí)施后，會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則同時(shí)廢止。 n （二）制定該規(guī)范的指導(dǎo)思想1、以會(huì)計(jì)法為依據(jù)會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作的基本法，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、制定相應(yīng)會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章的基本依據(jù)。規(guī)范在遵循會(huì)計(jì)法規(guī)定的基本原則和各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的內(nèi)

8、容進(jìn)行了具體規(guī)范?？梢哉f，規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)法中有關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的內(nèi)容的具體化，是會(huì)計(jì)法重要配套規(guī)章之一。同時(shí)，規(guī)范吸收了會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則中科學(xué)的、合理的內(nèi)容，并對(duì)部分內(nèi)容根據(jù)新形勢(shì)的要求作了相應(yīng)充實(shí)和完善。 2、從會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況和發(fā)展需要出發(fā)規(guī)范適用于一切有會(huì)計(jì)工作的單位，為了增強(qiáng)適應(yīng)性和可操作性，一方面，規(guī)范盡可能地適應(yīng)不同類型單位的會(huì)計(jì)工作要求，只是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的最基本環(huán)節(jié)作出規(guī)定，以兼顧會(huì)計(jì)工作發(fā)展不平衡的實(shí)際狀況；另一方面，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理和會(huì)計(jì)工作的發(fā)展要求，對(duì)會(huì)計(jì)工作中正在發(fā)展的新情況從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的角度作出規(guī)范，如會(huì)計(jì)電算化等，以起積極引導(dǎo)作用。 3、突出重點(diǎn)，繁簡兼顧規(guī)范針對(duì)會(huì)計(jì)

9、基礎(chǔ)工作中比較薄弱的環(huán)節(jié)，如填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，作出了詳細(xì)而具體的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的工作，也是最容易出現(xiàn)不規(guī)范、甚至混亂的地方，對(duì)這些問題進(jìn)行具體規(guī)定，有助于會(huì)計(jì)人員正確掌握。而對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的其他問題，如會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)等，盡管這些也是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中迫切需要強(qiáng)化的問題，但由于對(duì)這些工作的管理正在起步之中，需要在實(shí)踐中探索，以積累經(jīng)驗(yàn)、逐步推開，因此，規(guī)范只是作出較為原則的規(guī)定，待條件成熟時(shí)，可以對(duì)這方面的內(nèi)容進(jìn)行修訂，也可以制定單獨(dú)規(guī)章。 n （三）該規(guī)范的適用范圍規(guī)范第二條規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶和

10、其他組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范的規(guī)定?！边@是對(duì)規(guī)范適用范圍的規(guī)定，與會(huì)計(jì)法的適用范圍相一致。 在我國，不同地區(qū)、部門之間，不同規(guī)模、類型的單位之間，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有一定差別，有的差別較大，這對(duì)各單位統(tǒng)一執(zhí)行規(guī)范增加了難度。為了妥善解決這一問題，規(guī)范有關(guān)規(guī)定在內(nèi)容上盡可能地兼顧了不同單位的實(shí)際情況；同時(shí)，在第九十九條規(guī)定：“各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門可以根據(jù)本規(guī)范的原則，結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，制定具體實(shí)施辦法，報(bào)財(cái)政部備案。”目的是允許各地區(qū)、各部門在執(zhí)行規(guī)范的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)各自的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理中的有關(guān)問題作出具體規(guī)定，這也是有效實(shí)施規(guī)范

11、、增強(qiáng)其適用性的一個(gè)主要方面。 n （四）關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，既是各單位會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營管理工作的基本內(nèi)容，也是政府部門管理會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要方面。因此，規(guī)范第四條和第五條對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理部門作了明確規(guī)定?；疽笫牵旱谝唬鲉挝活I(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。也就是說，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全或者出現(xiàn)混亂，首先應(yīng)當(dāng)追究單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。第二，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門對(duì)基層單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有管理和指導(dǎo)的責(zé)任。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)有序，直接影響會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作既是各單位的一項(xiàng)內(nèi)部管理行為，也是

12、一項(xiàng)政府管理行為，省級(jí)財(cái)政部門和國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行管理和指導(dǎo)的職責(zé)，引導(dǎo)本地區(qū)、本部門所屬單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作逐步向規(guī)范化方向發(fā)展。 n 二、基本規(guī)范n 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的重要承擔(dān)者，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中起機(jī)構(gòu)，主要取決于本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，即是否能保證本單位會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，如果一個(gè)單位既沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有配備專職會(huì)計(jì)人員，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的代理記賬管理暫行辦法的要求，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬關(guān)鍵作用，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，規(guī)范第二章對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理提出了具體要求。

13、n （一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)范規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員。由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要自主決定是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，這一原則與有關(guān)法律規(guī)定和企業(yè)制度改革的要求是一致的。是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，以使單位的會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，不影響單位正常的經(jīng)營管理工作。 另外，為了兼顧國家對(duì)事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作管理的要求，規(guī)范規(guī)定，事業(yè)行政單位設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。1988年9月17日財(cái)政部發(fā)布的事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度第九條規(guī)定：“事業(yè)行政單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)同本單位事業(yè)規(guī)模、人員

14、編制以及擔(dān)負(fù)的預(yù)算會(huì)計(jì)工作任務(wù)相適應(yīng)。事業(yè)規(guī)模大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多的主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)”；“事業(yè)規(guī)模不大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不多的二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位，可不單獨(dú)設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但應(yīng)配備專職或兼職會(huì)計(jì)員和出納員辦理會(huì)計(jì)工作。人員和經(jīng)費(fèi)都很少的縣級(jí)直屬機(jī)構(gòu)，可以按隸屬關(guān)系或者業(yè)務(wù)性質(zhì)，歸口成立聯(lián)合會(huì)計(jì)單位，單獨(dú)設(shè)立聯(lián)合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備專職會(huì)計(jì)員、出納員辦理聯(lián)合會(huì)計(jì)工作”。 n （二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員是單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，對(duì)包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)工作起組織、管理等作用。因此，規(guī)范要求，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在

15、有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員的，應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職資格和任免問題作出了規(guī)定。 1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職資格在實(shí)際工作中，一些單位對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員任用不當(dāng)，有的任用不熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員政策水平、業(yè)務(wù)水平和組織能力不能適應(yīng)工作的要求，會(huì)計(jì)人員對(duì)此反映強(qiáng)烈。根據(jù)各方面的意見，規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職資格作出了具體規(guī)定，共六個(gè)方面條件：一是政治思想條件，即要能堅(jiān)持原則、廉潔奉公。 二是專業(yè)技術(shù)資格條件，即要有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格。由于不同

16、類型的單位對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的專業(yè)技術(shù)資格的要求不同，規(guī)范沒有對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)具備哪一檔次的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格作出具體規(guī)定。三是工作經(jīng)歷條件，即主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于二年。四是政策業(yè)務(wù)水平條件，即熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)。五是組織能力，即要有較強(qiáng)的組織能力。六是身體條件，即要求身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。 n 2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免規(guī)范規(guī)定，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合中華人民共和國會(huì)計(jì)法和有關(guān)法律的規(guī)定”。會(huì)計(jì)法第二十三條規(guī)定，“國有企業(yè)、事業(yè)單

17、位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意”，對(duì)國有企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員任免的具體程序，應(yīng)當(dāng)按照1985年4月8日財(cái)政部、勞動(dòng)人事部發(fā)布的關(guān)于貫徹實(shí)施中有關(guān)會(huì)計(jì)人員任免規(guī)定的通知的要求進(jìn)行，即：國有企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，由單位行政領(lǐng)導(dǎo)人(廠長、經(jīng)理)提名報(bào)上級(jí)主管單位，上級(jí)主管單位人事部門與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)所屬單位上報(bào)的任免人員協(xié)商考核，并報(bào)經(jīng)行政領(lǐng)導(dǎo)人同意后，單位行政領(lǐng)導(dǎo)人方可正式任免。 對(duì)其他單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行，如公司法第五十條和第一百一十九條分別規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司

18、的經(jīng)理有權(quán)“聘任或者解聘除應(yīng)由董事會(huì)聘任或者解聘以外的負(fù)責(zé)管理人員”；城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例第三十四條規(guī)定，廠長(經(jīng)理)有權(quán)“按照國家規(guī)定任免或者聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部，但法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。 n （三）會(huì)計(jì)人員配備配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員，是一個(gè)單位會(huì)計(jì)工作得以正常開展的重要條件。配備的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備什么樣的條件，規(guī)范從最基本的要求出發(fā)，規(guī)定了兩方面條件：一是應(yīng)當(dāng)配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員，未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作；二是應(yīng)當(dāng)配備有必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。由于受我國會(huì)計(jì)學(xué)歷教育規(guī)模的限制，目前會(huì)計(jì)隊(duì)

19、伍中具備規(guī)定學(xué)歷的比例還不高，要迅速提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)是重要途徑之一，為此，規(guī)范同時(shí)提出，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，各單位應(yīng)當(dāng)合理安排會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員每年有一定時(shí)間用于學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。目前，財(cái)政部正在就在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)問題制定專門的辦法。 至于一個(gè)單位應(yīng)當(dāng)配備多少會(huì)計(jì)人員，有不少人建議按職工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等確定比例。考慮到盡管一個(gè)單位會(huì)計(jì)人員的數(shù)量與職工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等有一定聯(lián)系，但更主要的應(yīng)當(dāng)取決于該單位會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化(如會(huì)計(jì)電算化)程度和工作效率等因素，況且，不同行業(yè)(系統(tǒng))的會(huì)計(jì)工作要求不一樣，很難據(jù)此確定一個(gè)各行各業(yè)

20、都適用的會(huì)計(jì)人數(shù)比例。因此，規(guī)范對(duì)此未作規(guī)定，有條件的部門和單位，可以根據(jù)本部門(系統(tǒng))、本單位的情況，在實(shí)施辦法中予以明確。 n （四）總會(huì)計(jì)師規(guī)范對(duì)設(shè)置總會(huì)計(jì)師問題作了三個(gè)方面的規(guī)定：一是大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法、總會(huì)計(jì)師條例等規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師由具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格的人員擔(dān)任。對(duì)于總會(huì)計(jì)師的具體任職資格，總會(huì)計(jì)師條例作了具體規(guī)定。二是設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)行使總會(huì)計(jì)師條例規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限。三是總會(huì)計(jì)師的任命(聘任)、免職(解聘)依照總會(huì)計(jì)師條例和有關(guān)法律的規(guī)定辦理，即國有大、中型企業(yè)、事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門總會(huì)計(jì)師的任免執(zhí)行總會(huì)計(jì)師條例第

21、十五條：“企業(yè)的總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。 事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門的總會(huì)計(jì)師依照干部管理權(quán)限任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同”的規(guī)定；城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師的任免，參照總會(huì)計(jì)師條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行；其他單位總會(huì)計(jì)師的任免，按照有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行，如中外合資經(jīng)營企業(yè)法第六條規(guī)定，中外合資經(jīng)營企業(yè)“董事會(huì)的職權(quán)是按合營企業(yè)章程規(guī)定，討論決定合營企業(yè)的一切重大問題：企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方案、收支預(yù)算、利潤分配、勞動(dòng)工資計(jì)劃、停業(yè)，以及總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總工程師、總會(huì)計(jì)師、審計(jì)師的任命或聘請(qǐng)及

22、其職權(quán)和待遇等”；公司法第四十六條、第一百一十二條分別規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司的董事會(huì)“聘任或者解聘公司經(jīng)理(總經(jīng)理)，根據(jù)經(jīng)理的提名、聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，決定其報(bào)酬事項(xiàng)”。 n （五）會(huì)計(jì)工作崗位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和會(huì)計(jì)人員中建立崗位責(zé)任制，定人員，定崗位，明確分工，各司其職，有利于會(huì)計(jì)工作程序化、規(guī)范化，有利于落實(shí)責(zé)任和會(huì)計(jì)人員鉆研分管的業(yè)務(wù)，有利于提高工作效率和工作質(zhì)量。如何設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，規(guī)范規(guī)定了基本原則和示范性要求：一是會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登

23、記工作。二是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要確定。 規(guī)范只是提出了示范性的會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置方案，即：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。開展會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。 n （六）會(huì)計(jì)人員回避制度回避制度是我國人事管理的一項(xiàng)重要制度。事實(shí)表明，會(huì)計(jì)工作中的一些違法違紀(jì)活動(dòng)，確實(shí)存在利用同在一個(gè)單位的親屬關(guān)系通同作弊的現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)人員中實(shí)行

24、回避制度，十分必要。我國已有相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員回避制度作出了規(guī)定，如1993年8月14日國務(wù)院發(fā)布的國家公務(wù)員暫行條例第六十一條規(guī)定：“國家公務(wù)員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系以及近姻親關(guān)系的，。也不得在其中一方擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的機(jī)關(guān)從事監(jiān)察、審計(jì)、人事、財(cái)務(wù)工作”。 根據(jù)上述規(guī)定的精神，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，規(guī)范規(guī)定，“國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。”至于其他單位是否實(shí)行會(huì)計(jì)人員回避制度，規(guī)范沒有明確規(guī)定。

25、n （七）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化道德約束，防止和杜絕會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施。建立基層單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，在我國尚屬空白。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員喪失原則、有意隱瞞真實(shí)情況、甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策的行為時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重違背了作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本標(biāo)準(zhǔn)。有必要在建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和監(jiān)督檢查，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。因此，規(guī)范專門對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問題作出了規(guī)定，主要包括以下六個(gè)方面： 1.敬業(yè)愛崗。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本

26、職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。 2.熟悉法規(guī)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。 3.依法辦事。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。 4.客觀公正。即會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。 5.搞好服務(wù)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。 6.保守秘密。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位

27、的會(huì)計(jì)信息。 n 規(guī)范同時(shí)要求，財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)；會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷其會(huì)計(jì)證。 n （八）會(huì)計(jì)工作交接會(huì)計(jì)工作交接制度，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要制度，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。辦理好會(huì)計(jì)工作交接，有利于保持會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性，有利于明確責(zé)任。會(huì)計(jì)工作交接制度的要求，會(huì)計(jì)法以及其會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章都作出了原則性規(guī)定，規(guī)范在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)工作交接的具體 要求進(jìn)一步作出了規(guī)定，主要內(nèi)容有： n 1.基本要求會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職必

28、須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員，沒有辦清交接手續(xù)不得調(diào)動(dòng)或者離職。在實(shí)際工作中，有些應(yīng)當(dāng)辦理移交手續(xù)的會(huì)計(jì)人員借故不辦理移交手續(xù)，或者遲遲不移交所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作，使正常的會(huì)計(jì)工作受到影響，這是制度上所不允許的，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)督促經(jīng)辦人員及時(shí)辦理移交手續(xù)。 2.辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作會(huì)計(jì)人員在辦理移交手續(xù)前必須及時(shí)辦理完畢未了的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，包括：對(duì)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢；尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫出書面證明等。同時(shí)，編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金、有

29、價(jià)證券、印章以及其他會(huì)計(jì)用品等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員移交時(shí)，還應(yīng)將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問題和會(huì)計(jì)人員的情況等，向接替人員介紹清楚；需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。 n 3.按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交交接雙方要按照移交清冊(cè)列明的內(nèi)容，進(jìn)行逐項(xiàng)交接。其中：現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行點(diǎn)交，不得短缺；有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，由于一些有價(jià)證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價(jià)格可能會(huì)不一致，因此，在對(duì)這些有價(jià)證券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格、利(股)息等按照會(huì)計(jì)賬簿余額進(jìn)行交接的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)上述有價(jià)證券的數(shù)量(如張數(shù)等)也按照有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄點(diǎn)交清楚；所有會(huì)計(jì)資料必須完整無缺，如有短缺，必

30、須查明原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人負(fù)責(zé)；銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對(duì)，核對(duì)清楚后，才能交接；移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會(huì)計(jì)用品等，也必須交接清楚，特別是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在電子計(jì)算機(jī)上進(jìn)行實(shí)際操作，以檢查電子數(shù)據(jù)的運(yùn)行和有關(guān)數(shù)字的情況。交接工作結(jié)束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽名或者蓋章，以明確責(zé)任；同時(shí)，移交清冊(cè)由交接雙方以及單位各執(zhí)一份，以供備查。 4.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交在辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)時(shí)，要有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交，以保證交接工作的順利進(jìn)行。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)

31、計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級(jí)主管部門派人會(huì)同監(jiān)交。所謂必要時(shí)由上級(jí)主管部門派人會(huì)同監(jiān)交，是指交接雙方需要上級(jí)主管單位監(jiān)交或者上級(jí)主管單位認(rèn)為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況：一是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人代表主管單位監(jiān)交的，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；二是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能盡快監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人督促監(jiān)交的，如上級(jí)主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時(shí)，上級(jí)主管單位就應(yīng)派人督促會(huì)同監(jiān)交等；三是不宜由所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要上級(jí)

32、主管單位會(huì)同監(jiān)交的，如所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人與辦理交接手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員有矛盾，交接時(shí)需要上級(jí)主管單位派人會(huì)同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位領(lǐng)導(dǎo)人借機(jī)刁難等情況。此外，上級(jí)主管單位認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交的，也可以派人會(huì)同監(jiān)交。 5.臨時(shí)工作交接對(duì)于會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)范的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)離崗的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，也要與臨時(shí)接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會(huì)計(jì)工作的連續(xù)和分清責(zé)任。對(duì)于移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，規(guī)范規(guī)定，在這種情況下，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可以由移交人員委托

33、他人代辦移交手續(xù)，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)工作和相關(guān)資料承擔(dān)責(zé)任，不得借口委托他人代辦交接而推脫責(zé)任。 6.移交后的責(zé)任移交人對(duì)自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性，要承擔(dān)法律責(zé)任，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)資料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任。 三、會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范n 會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)，對(duì)提高整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，起十分重要的作用。規(guī)范從第三十六條至第七十二條對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理問題作出了具體規(guī)定。主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： n （一）會(huì)計(jì)核算的一般要求n

34、 會(huì)計(jì)核算的一般要求，是各單位在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的規(guī)范。規(guī)范在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點(diǎn)： n 1.各單位應(yīng)當(dāng)依法建賬規(guī)范第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。這是會(huì)計(jì)核算工作的最基本要求，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中比較薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，規(guī)范進(jìn)一步予以強(qiáng)調(diào)?！鞍凑罩腥A人民共和國會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)”有兩層含義：一是依法建賬，即國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶、其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二是不具備建賬條件

35、的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬；只有經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行定額納稅的個(gè)體工商戶等，可以暫時(shí)不建賬，但是從經(jīng)營者了解經(jīng)營情況、計(jì)算經(jīng)營成果的實(shí)際需要出發(fā)，暫不建賬的個(gè)體工商戶等也應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件建賬，這對(duì)改善經(jīng)營管理有百益而無一害。 2.會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容規(guī)范第三十七條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容。各單位對(duì)發(fā)生規(guī)范第三十七條所列舉的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 n 3.會(huì)計(jì)核算的基本要求n 主要包括： 第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會(huì)計(jì)處理方法的前后各期相一致。n 第二，會(huì)計(jì)年度采用公歷制。 n 第三，原則上以人民幣為記賬本位幣。

36、 第四，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求，必須符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。這里的偽造，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，編制虛假的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，達(dá)到以假充真的目的；變?cè)?，是指利用涂改、挖補(bǔ)或其他方法改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以達(dá)到非法目的；設(shè)置賬外賬，是指在正常的會(huì)計(jì)賬簿之外另設(shè)置一套或者多套會(huì)計(jì)賬簿，將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算在不同的會(huì)計(jì)賬簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不通過正常的會(huì)計(jì)賬簿予以反映，而是通過另設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算，以達(dá)到隱瞞真實(shí)情況、損害國家和社會(huì)公眾利益等非

37、法目的。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，設(shè)置賬外賬，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是一種嚴(yán)重違法行為，必須予以制止和糾正。 第五，允許各單位在按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。主要考慮是，隨著會(huì)計(jì)核算制度改革的進(jìn)一步深化，會(huì)計(jì)核算工作將逐步實(shí)行在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)范下由基層單位自行組織的模式，基層單位對(duì)會(huì)計(jì)科目的選擇和使用有較大的自主權(quán)和靈活性，但不是說基層單位可以隨意使用、甚至亂用會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)有一定的前提條件：一是設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目，其核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是所使用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)能夠滿足編制統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，保證會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源

38、合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。同時(shí)，對(duì)事業(yè)行政單位作為例外，即要求事業(yè)行政單位設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以適應(yīng)國家預(yù)算管理的要求。在上述前提下，允許基層單位自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，有利于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用緊密結(jié)合單位的會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營管理需要。當(dāng)然，自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，要求各單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等條件必須與之相適應(yīng)，因此，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目的權(quán)限問題，應(yīng)當(dāng)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行。 第六，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，所使用的會(huì)計(jì)軟件和電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。這方面，財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了會(huì)計(jì)電算化管理辦法、會(huì)計(jì)核算軟件基本功

39、能規(guī)范等規(guī)章，對(duì)有關(guān)問題作出了具體規(guī)定。 第七，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定進(jìn)行妥善保管。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應(yīng)軟件資料、文字資料等，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。 第八，會(huì)計(jì)記錄文字。會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟(jì)組織也可以同時(shí)使用某種外國文字。這樣要求，既統(tǒng)一了會(huì)計(jì)記錄的文字，也兼顧了不同語種的實(shí)際情況。 n （二）填制會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是記賬的重要依據(jù)。填制會(huì)計(jì)憑證是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算過程、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等起至關(guān)重要的作用，做好這項(xiàng)工

40、作，要求會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的基本功、細(xì)致的工作作風(fēng)和高度負(fù)責(zé)的責(zé)任心。規(guī)范對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證作了以下幾個(gè)方面的規(guī)定： n 1.原始憑證原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并用作記賬原始依據(jù)的一種憑證，它是會(huì)計(jì)核算的重要資料。因此，辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行；同時(shí)，為了保持原始憑證記錄的實(shí)際情況，對(duì)原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。根據(jù)規(guī)范規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；

41、接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。 對(duì)一些特殊情況的原始憑證，規(guī)范規(guī)定除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件。具體是： 第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實(shí)際工作中，有些單位存在“白條”問題，即用單位或者個(gè)人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當(dāng)原始憑證是不符合制度要求的，在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)“白條”。 這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位

42、身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對(duì)票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，規(guī)范對(duì)單位公章具體指哪種印章沒有作出統(tǒng)一規(guī)定。 第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。 第三，購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。實(shí)物驗(yàn)收工作由經(jīng)管實(shí)物的人員負(fù)責(zé)辦理，會(huì)計(jì)人員通過有關(guān)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督檢查。需要入庫的實(shí)物，必須填寫入庫驗(yàn)收單，由實(shí)物保管人員驗(yàn)收后在入庫單上如實(shí)填寫實(shí)收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫的實(shí)物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，

43、必須交給實(shí)物保管人員或者使用人員進(jìn)行驗(yàn)收，由實(shí)物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章。總之，必須有購買人以外的第三者查證核實(shí)后，會(huì)計(jì)人員才能據(jù)以入賬。 第四，支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。 第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗(yàn)收證明，造成退貨流失；在辦理退款時(shí)，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對(duì)方單位蓋章收訖

44、，也不附對(duì)方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還貨款時(shí)，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗(yàn)收證明和對(duì)方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時(shí)收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。 第六，職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因?yàn)?，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時(shí)，必須分別在會(huì)計(jì)賬目上獨(dú)自反映出來，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會(huì)使會(huì)計(jì)資料失

45、去完整性。 第七，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。 2.記賬憑證記賬憑證是用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類即會(huì)計(jì)分錄的一種憑證。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證，這主要由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的多少和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣選擇使用。規(guī)范對(duì)記賬憑證的基本要求作了下列規(guī)定： 第一，記賬憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人

46、員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。 第二，填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。目的是為了分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，確保記賬憑證完整無缺。編號(hào)的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類編號(hào)，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進(jìn)行編號(hào)，也有再將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容分成幾類編號(hào)。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度和人員多寡、分工情況，來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部

47、稽核、簡單嚴(yán)密的編號(hào)方法。無論采用哪一類編號(hào)方法，都應(yīng)按月順序編號(hào)，即每月從第一號(hào)編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，如1號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填制三張記賬憑證，即可編號(hào) 號(hào)、 、 號(hào)。 第三，記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，否則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫摘要，會(huì)計(jì)科目也因沒有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，這樣填制記賬憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會(huì)計(jì)賬簿記錄的錯(cuò)誤，給記賬、算賬人員帶

48、來困難。 第四，除月末結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。凡是與記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件張數(shù)之內(nèi)。但對(duì)于報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者原始憑證復(fù)印件。 第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分

49、割單是指一張?jiān)紤{證所列的費(fèi)用應(yīng)由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。 第六，記賬憑證的改錯(cuò)方法。如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)

50、字填制一張更正的記賬憑證。 第七，記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。目的是堵塞漏洞，嚴(yán)密會(huì)計(jì)核算手續(xù)。 第八，機(jī)制記賬憑證的要求。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合記賬憑證的一般要求，打印出來的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以加強(qiáng)審核，明確責(zé)任。 3.會(huì)計(jì)憑證的字跡和保管要求會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)核算資料，因此，填制會(huì)計(jì)憑證的字跡必須清晰、工整，以便于辨認(rèn)和防止篡改。規(guī)范對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)的阿拉伯?dāng)?shù)字、漢字大寫金額數(shù)字、貨幣符號(hào)等的書寫都作出了具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員

51、在填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定要求。 對(duì)于會(huì)計(jì)憑證的保管，規(guī)范作出了以下具體規(guī)定： 第一，會(huì)計(jì)憑證要及時(shí)傳遞，不得積壓，以保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、正常進(jìn)行。 第二，會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，特別是記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。 第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的報(bào)批和借用登記手續(xù)。 第四，原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求取得相應(yīng)證明，并辦理審核和報(bào)批手續(xù)。 應(yīng)當(dāng)說明的是，規(guī)范對(duì)于填制會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，填制會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)要求還

52、應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化方面的規(guī)定。 n （三）登記會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿是全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把大量分散的數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行歸類整理，逐步加工成有用會(huì)計(jì)信息的簿籍，它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。登記會(huì)計(jì)賬簿，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，規(guī)范對(duì)登記會(huì)計(jì)賬簿問題作出了以下規(guī)定： n 1.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。 總賬的形式，規(guī)范未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本賬或者活頁賬，也可以采用棋盤式總賬，還可以采用

53、具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總賬，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總賬。各單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行選擇總賬。 明細(xì)賬可以有多種形式，如訂本式、活頁式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。 日記賬是一種特殊的明細(xì)賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記賬的單位，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章，以防止賬頁的散失和被抽換，保證會(huì)計(jì)資料的完整。 n 2.會(huì)

54、計(jì)賬簿的啟用啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起止頁數(shù)(活頁式賬簿，可于裝訂時(shí)填寫起止頁數(shù))、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當(dāng)記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責(zé)任，加強(qiáng)有關(guān)人員的責(zé)任感，維護(hù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的嚴(yán)肅性。 n 3.會(huì)計(jì)賬簿的登記會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。至于各種會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)每隔多長時(shí)間登記一次，規(guī)范未作統(tǒng)一規(guī)定。一般來說，總賬要

55、按照單位所采用的會(huì)計(jì)核算形式及時(shí)記賬。采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定期(三天、五天或者十天)登記，在這種核算形式下，應(yīng)當(dāng)盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬；采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時(shí)登記總賬；采用匯總記賬憑證核算形式的單位，可以根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，月終時(shí)一次登記總賬。各單位具體采用哪一種會(huì)計(jì)核算形式，每隔幾天登記一次總賬，可以由本單位根據(jù)實(shí)際情況自行確定。各種明細(xì)賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進(jìn)行登記，也可以定期(三天或

56、者五天)登記。但債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天登記，以便隨時(shí)與對(duì)方單位結(jié)算，核對(duì)庫存余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一次。 對(duì)于登記會(huì)計(jì)賬簿的具體要求，規(guī)范規(guī)定如下： 第一，登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)(如打“”等)。 第二，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。除制度規(guī)定允許用紅色墨水登賬的情況外，登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。賬

57、簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。 第三，凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對(duì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)如何計(jì)算，一般分三種情況：需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。 n 4.賬簿記錄的錯(cuò)誤更正如果會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，按照規(guī)定采用劃線更正法等進(jìn)行更正；由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)首先更正記賬憑證，然后再按更正的記賬憑證登記賬簿。 n 5.對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬目。會(huì)計(jì)核算要求賬簿登記清晰、準(zhǔn)確，但在實(shí)際工作中，由于種種原因，賬目難免會(huì)出