某集團公司稅務管理操作手冊

1、 批準： 審核： 編制： *集團公司財務部*年*月*日前 言隨著國家財稅政策改革的不斷深入，企業(yè)管理要求的日益提高，公司一方面迎來了改革帶來的機遇；同時, 也面臨著如何規(guī)范提升稅務管理水平的挑戰(zhàn)。在機遇與挑戰(zhàn)并存的形勢下，財務總部以建立科學完整的集團稅收管理體系為主要目標，依據(jù)國家目前的主要財稅政策，有針對性地對公司的主要稅種以及日常涉稅業(yè)務的流程進行了全面梳理，編寫此*集團公司稅務管理操作手冊。該手冊旨在規(guī)范涉稅業(yè)務操作，控制涉稅風險，提升稅務管理水平及籌劃效益，逐步建立適應集團事業(yè)部制推進及發(fā)展要求的稅收管理體系，以實現(xiàn)企業(yè)更好更快的健康發(fā)展!目 錄第一部分：公司主要的稅種5一、流轉稅類5

2、（一）消費稅5（二）增值稅8（三）營業(yè)稅14（四）關稅16二、所得稅類22（一）企業(yè)所得稅22（二）個人所得稅33三、資源稅類41（一）城鎮(zhèn)土地使用稅41四、特定目的稅類43（一）城市維護建設稅及(教育費附加、地方教育附加費)43（二）土地增值稅44五、財產(chǎn)和行為稅類47（一）房產(chǎn)稅47（二）印花稅50（三）車船使用稅54（四）契稅56六、其他類60（一）地方水利建設基金60第二部分：公司主要的涉稅業(yè)務61一、日常涉稅的主要業(yè)務流程61（一）日常申報業(yè)務流程61（二）出口退稅67（三）售付匯代扣代繳業(yè)務的辦理70（四）政府補助的申請兌現(xiàn)73（五）定期的稅務統(tǒng)計、分析74（六）發(fā)票的管理76二、

3、企業(yè)所得稅年度匯算清繳相關業(yè)務83（一）企業(yè)所得稅年度匯算清繳整體流程83（二）資產(chǎn)報損的備案手續(xù)86（三）資產(chǎn)加速折舊、攤銷（縮短折舊、攤銷年限）的備案手續(xù)90（四）享受環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安生生產(chǎn)設備稅額抵免的備案手續(xù)92（五）辦理技術轉讓免稅的備案手續(xù)93（六）享受技術開發(fā)費加計扣除的備案手續(xù)96（七）享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案手續(xù)100三、其他涉稅業(yè)務的管理102（一）涉稅資料檔案的管理102（二）涉稅業(yè)務的相關保密工作103（三）涉稅業(yè)務的相關培訓、宣貫103四、稅務籌劃104（一）簡要介紹104（二）特點1041、合法性1042、籌劃性1043、目的性104（三）稅務籌劃的主要平

4、臺及技術手段1041、籌劃平臺1042、技術手段105第三部分稅務管理手冊附件107附件一小汽車消費稅納稅申報表、附件及填表說明107附件二延期申報申請核準表112附件三增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）、附表及填表說明113附件四蕪湖市地方稅務局地方各稅（基金、費）綜合申報表128附件五企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(a類)、分支機構分配表及填表說明129附件六土地增值稅納稅申報表及填表說明137附件七生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表及填表說明140附件八服務貿(mào)易等項目對外支付出具稅務證明申請表及填表說明144附件九中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）及填報說明146附件

5、十中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表及填報說明154 第一部分：公司主要的稅種*集團公司汽車股份有限公司于1997年成立，經(jīng)過十幾年跨越式發(fā)展，已經(jīng)成為中國自主創(chuàng)新品牌的一面旗幟?，F(xiàn)集團公司涉及的領域有汽車制造、造船、房地產(chǎn)、裝備制造、商貿(mào)、建筑安裝、投資咨詢、旅游、租賃服務等十多個行業(yè)，主要的稅種有消費稅、增值稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅（教育費附加、地方教育附加費）、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、契稅、地方水利建設基金等。 一、流轉稅類（一）消費稅1、名稱及定義定義：消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人

6、，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。消費稅是目前*集團公司汽車的第一大稅種，是影響稅負變動的主要因素，在*集團公司汽車及其控股子公司中，只有*集團公司汽車本部因生產(chǎn)銷售小汽車而征納消費稅。近年來，國家也相繼出臺了一系列鼓勵小排量汽車的政策。 2、稅目及稅率詳見下表：參照的相關稅法：國務院2008令第539號中華人民共和國消費稅暫行條例、財稅2008105號關于調(diào)整乘用車消費稅政策的通知等。3、優(yōu)惠政策目前公司享受的是出口免稅政策；純電動汽車不征收消費稅。參照法規(guī)：財政部國家稅務總局2008令第51號中華人民共和國消費稅暫行條例

7、實施細則。4、稅款的計算及會計處理(1)數(shù)據(jù)來源及稅款計算正常銷售業(yè)務下消費稅的計算確定*集團公司本部車輛銷售渠道直銷（包括銷售降級車、試制車）、經(jīng)銷等。確定當期銷售明細并區(qū)分各車型排量在sap系統(tǒng)中，導出當期內(nèi)銷車型銷售明細清單，確定不含稅銷售收入（內(nèi)銷整車收入）。注：事務代碼，s_alr_87012277 導出明細收入；zsd34 導出明細銷量及收入。對導出的銷售明細清單需區(qū)分排量以計算消費稅計算消費稅稅額根據(jù)已區(qū)分的各車型排量確定消費稅稅率，并計算消費稅稅額。應納消費稅稅額=1000公司不含稅銷售收入（內(nèi)銷整車收入）消費稅稅率其他業(yè)務下消費稅的計算公司目前的其他相關業(yè)務，如捐贈、部門工作

8、用車領用、試驗領用等，依據(jù)消費稅暫行條例第四條以及消費稅暫行條例實施細則的相關規(guī)定，應視同銷售計算消費稅。應納消費稅稅額=視同銷售不含稅收入消費稅稅率(2)涉稅業(yè)務的會計處理計提正常銷售業(yè)務：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交消費稅其他業(yè)務下：借：相關科目（如：營業(yè)外支出-捐贈支出、固定資產(chǎn)、在建工程等）貸：應交稅費-應交消費稅繳納借：應交稅費-應交消費稅貸：銀行存款5、管理要求及關鍵控制點（1）準確把握納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，

9、為發(fā)出應稅消費品的當天。納稅人采取托收承付結算方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。（2）關注消費稅納稅環(huán)節(jié)，*集團公司汽車正常的納稅基礎環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)銷售給各銷售單位；捐贈、內(nèi)部領用、樣品、獎勵、職工福利、贊助等視同銷售業(yè)務為移送環(huán)節(jié)，按同類消費品的

10、銷售價格計算消費稅（依次為當月、上月或最近月份的），沒有同類消費品價格的，按成本*（1+成本利潤率）/1-消費稅率為計稅價格，成本利潤率參照國家稅務總局的規(guī)定。（3）應準確核算消費稅計稅收入基礎，注意區(qū)分國內(nèi)、出口收入，優(yōu)惠車型與普通車型收入，對這些特殊車型應能準確地辨別區(qū)分，并單獨核算。（4）準確區(qū)分各車型的排量，并且關注、更新公司新車型的排量、銷售渠道等信息。（5）關注委托加工、改裝車的相關涉稅業(yè)務，關注進口樣車等應稅消費品的相關業(yè)務。（6）及時關注國家關于節(jié)能減排、新能源汽車方面消費稅政策的變化調(diào)整以及政策導向。（7）在開拓國際業(yè)務方面，充分利用出口免消費稅的優(yōu)惠政策。（8）監(jiān)控公司消費

11、稅稅負的變化，從深層次上隨時掌握稅負與銷售結構、價格、稅率等的關聯(lián)匹配。（二）增值稅1、名稱及定義定義：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。增值稅是目前*集團公司的主要稅種之一。納入*集團公司合并范圍的控股子公司中，其中有三十多家是以增值稅為主，涉及的行業(yè)主要有汽車及零部件制造業(yè)、船舶業(yè)、商貿(mào)業(yè)等。目前*集團公司涉及的業(yè)務主要有：整車及備件的生產(chǎn)銷售、提供修理修配勞務、進口貨物等。2009年1月1日起增值稅開始實現(xiàn)全面轉型，固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣。2、稅目及稅

12、率注：一般納稅人標準及認定具體見增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務總局令2010年第22號）、國家稅務總局關于明確增值稅一般納稅人資格認定管理辦法若干條款處理意見的通知（國稅函2010139號）等。3、優(yōu)惠政策（1）納稅人出口貨物，稅率為零。參照法規(guī)：國務院2008令第538號中華人民共和國增值稅暫行條例。（2）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，

13、減按2%征收率征收增值稅。參照法規(guī)：財稅20099號關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知；財稅2008170號關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知。（3）*集團公司汽車控股子公司中,科瑞水泥按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。參照法規(guī)：國稅發(fā)1993151號增值稅部分貨物征稅范圍注釋。4、稅款計算及會計處理（1）數(shù)據(jù)來源及稅款計算進項稅金的核對根據(jù)本月認證的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票以及海關增值稅、鐵路運費發(fā)票抵扣情況核對是否與入賬的進項稅金一致。銷項稅金的核對根據(jù)本月增值稅專用發(fā)票、機動車發(fā)票、普票、收據(jù)的開具情況與本月實際銷售情況核對是否存在未達賬項。正常貨物

14、銷售實現(xiàn)的增值稅依據(jù)上月增值稅留抵情況以及本月進銷項稅金、出口退稅、出口抵減內(nèi)銷應納稅額、進項稅額轉出金額計算出本期實現(xiàn)（或留抵）的增值稅。本期應納（留抵）稅額= 銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉出-進項稅額-出口抵減內(nèi)銷應納稅額-上期留抵稅額。擴抵前購入的固定資產(chǎn)銷售依據(jù)本月銷售的擴抵前購入的固定資產(chǎn)的含稅銷售額計算應納稅額簡易征收辦法計算的應納稅額=含稅的銷售額1.044%2注：對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（2）涉稅業(yè)務的會計處理一般購銷業(yè)務材料采購借：原材料或材料采購等應交稅費-應交增值稅-進項稅金貸：應付賬款、銀行存款等銷售貨物借：應付賬款、銀行存款等貸

15、：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等科目）應交稅費-應交增值稅-銷項稅金工程、福利領用材料等不予抵扣項目的賬務處理借：在建工程（或應付福利費等科目） 貸：原材料 應交稅費-應交增值稅-進項稅金轉出月底計提增值稅（當月有實現(xiàn)的增值稅）借：應交稅額-應交增值稅-轉出未交增值稅貸：應交稅費-未交增值稅繳納增值稅當月繳納本月實現(xiàn)的增值稅借：應交稅費-應交增值稅-已交增值稅貸：銀行存款當月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅借：應交稅費-未交增值稅貸：銀行存款年底增值稅明細科目的結轉借：應交稅費-應交增值稅-銷項稅金 應交稅費-應交增值稅-出口退稅 應交稅費-應交增值稅-進項稅金轉出應交稅費-未交增值稅（或貸方）

16、貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅金應交稅費-應交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應納稅額應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值應交稅費-應交增值稅-已交增值稅5、管理要求及關鍵控制點（1）準確把握銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面全同的，或者書面合同沒有約定收款時間的，為貨物發(fā)出的當天。采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天

17、。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型生產(chǎn)貨物（設備、船舶等），為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。銷售應稅勞務。為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（2）關注下列行為，應視同銷售，繳納增值稅：將貨物交付其他單位、個人代銷或者銷售代銷貨物。設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物

18、用于非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費、對外投資、分配給股東或投資者、無償贈送、內(nèi)部領用等。沒有同類銷售價格的，依次按本企業(yè)最近時期同類貨物的平均銷售價格，其他企業(yè)最近時期同類貨物的平均銷售價格，以及組成計稅價格以成本*（1+成本利潤率）/1-消費稅率確定銷售價格，成本利潤率通常為10%。（3）關注下列業(yè)務，應在當期作進項稅金轉出，無法確定進項稅額的，可按當期的實際成本計算應扣減的進項稅額。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。非正常損失的購進貨物及其相關的應稅勞務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。單位自用的銷售品（小汽車等

19、）。上述貨物的相關運輸費用。（4）關于固定資產(chǎn)進項稅抵扣的關注點。目前，享受抵扣的固定資產(chǎn)種類主要是生產(chǎn)設備、辦公設備、電子設備、運輸設備等，而對于企業(yè)的廠房、車間等不動產(chǎn)土建項目不在抵扣范圍內(nèi)。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施等等。 自2009年1月1日開始，增值稅一般納稅人購進（或接受捐贈、投資等）或者自制（包括改建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅（包括相關的

20、運費），憑符合規(guī)定的票據(jù)（2009年1月1日后開具的）可以從銷項稅金中抵扣。（5）區(qū)別混合銷售行為以及兼營行為，正確核算相關涉稅業(yè)務。混合銷售行為是指，同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務，其特點是銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現(xiàn)的，價款是同時從一個購買方取得的。對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。對以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。但如果其設立單獨的機構經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構

21、應視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅。如果銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并分別繳納增值稅及營業(yè)稅，未分別核算的，將由主管稅務機關核定；從事運輸業(yè)務的單位，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應繳納增值稅。兼營行為是指，企業(yè)的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務、又包括提供非應稅項目，強調(diào)的是同時存在著兩類經(jīng)營項目，不同時發(fā)生在同一銷售行為中。企業(yè)發(fā)生兼營業(yè)務的，應分別核算銷售額，并分別繳納增值稅及營業(yè)稅，未分別核算的，將由主管稅務機關核定。（6）關注總分機構之間移送貨物涉及增值稅的相關業(yè)務

22、?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998137號）的相關規(guī)定，視同銷售貨物行為的所屬機構間的移送貨物，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應

23、當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。（7）準確核算作為增值稅計稅依據(jù)的銷售額，關注是否存在有價外費用未計提銷項稅金的情形。（三）營業(yè)稅1、名稱和定義定義：營業(yè)稅，是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是目前*集團公司主要的地方稅種之一，納入*集團公司合并范圍的控股子公司中，其中有十幾家是以營業(yè)稅為主，*集團公司汽車主要涉及實驗檢測服務、培訓等，控股子公司的主要業(yè)務有物流、房產(chǎn)銷售、汽車出租、租賃、工程設計、金融、咨詢服務等等。2、稅目及稅率目前公司主要涉及的有服務業(yè)、交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)、轉讓無形資

24、產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等等（見下表）。3、優(yōu)惠政策（1）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。參照法規(guī)：財稅字1999第273號財政部、國家稅務總局關于貫徹落實中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關稅收問題的通知（2）對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供以下特定勞務的，不征收營業(yè)稅：文化體育業(yè)（除播映）、娛樂業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務。參照法規(guī)：財稅2009111號財政部、國家

25、稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（3）營業(yè)稅雖然一般以營業(yè)收入全額為計稅依據(jù)，但國家先后出臺了多項以營業(yè)收入余額為營業(yè)額（差額征稅）征收營業(yè)稅的稅收政策，以下是幾種常見業(yè)務：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅；試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付

26、給其他單位分包款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實施細則及財稅200316號文規(guī)定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)財稅200316號文規(guī)定，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)財稅200316號文規(guī)定，勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從

27、用工單位收取的全部價款減去代轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)國家稅務總局關于無船承運業(yè)務有關營業(yè)稅問題的通知（國稅函20061312號）文規(guī)定，納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人從事旅游業(yè)務的，以其收取的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)財稅200316號文規(guī)定，企業(yè)轉讓不動產(chǎn)、土地使用權，以全部收入

28、減去其購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅；企業(yè)轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權，以全部收入減去抵債時其作價后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。4、稅款計算及會計處理（1）數(shù)據(jù)來源及稅款的計算將營業(yè)收入中相關的應稅業(yè)務的收入進行匯總分類；按規(guī)定以營業(yè)收入余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅的業(yè)務，應將與收入相對應的成本費用進行匯總從而得出余額；根據(jù)不同的業(yè)務依據(jù)規(guī)定的應稅稅率進行計算：營業(yè)稅應納稅額=應稅營業(yè)收入（或余額）稅率 （2）涉稅業(yè)務的會計處理計提借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅繳納借：應交稅費-應交營業(yè)稅 貸：銀行存款5、管理要求及關鍵控制點（1）準確核算營業(yè)稅計稅收入基礎，并區(qū)分各項業(yè)務

29、性質(zhì)，對應確認其營業(yè)稅稅率；對于可申請的免稅收入如技術轉讓收入，應單獨核算，便于歸集，并且平時收集相關資料，按要求進行免稅備案。（2）區(qū)別混合銷售行為以及兼營行為，正確核算相關涉稅業(yè)務（參照“增值稅”第5點的第（5）點）；（3）關注納稅義務發(fā)生時間，企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天；提供建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；金融商品轉讓業(yè)務為所有權轉移之日；作為營業(yè)稅扣繳義務人的發(fā)生時間為納稅人納稅義務發(fā)生時間。（4）企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)無價格（

30、營業(yè)額）時，可依次以最近時期發(fā)生的同類應稅勞務等的平均價格，其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅勞務等的平均價格，以及組成計稅價格以營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）確定營業(yè)額（成本利潤率可參照省級地方稅務機關的相關規(guī)定）。（5）以營業(yè)收入余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅（差額征稅）的業(yè)務，在核算時應注意彼此的對應性，收入與對應的支出應便于比對，并取得合法有效的票據(jù)；（6）房地產(chǎn)行業(yè)以及租賃業(yè)務等收到的預收款計算繳納營業(yè)稅后，在以后期間確認收入時應注意區(qū)別，計算營業(yè)稅時注意相應地抵減。（四）關稅1、名稱及定義關稅是世界各國普遍征收的一個稅種，是由海關根據(jù)國家制定的有關法律，以進出關境

31、的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。分為進口稅、出口稅和過境稅。目前*集團公司主要是由國際公司辦理相關的報關業(yè)務。2、稅目及稅率2009年關稅實施方案自2009年1月1日起實施。經(jīng)過調(diào)整，中國2009年進出口稅則稅目總數(shù)由2008年的7,758個增至7,868個，其中設21大類，類下設97章，章下設目、子目。目前我公司主要進口的是生產(chǎn)用的原材料、汽車零部件、設備、實驗件、競品車等，其中進口汽車零部件現(xiàn)在主要的進口關稅稅率為10%，而其他類的根據(jù)材質(zhì)和用途的不同，在進出口稅則里有明確的規(guī)定。涉及的進口關稅稅目主要有“減速器”“變速箱及其零件”“內(nèi)燃發(fā)動機排氣過濾及凈化裝置”“車輪及零件附件

32、”“排氣管”“墊圈”“螺釘”“小轎車”等。目前我公司主要出口整車、散件、設備、發(fā)動機等，均免征出口關稅。3、優(yōu)惠政策（1）下列進出口貨物，免征關稅：關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈送的物資；在海關放行前損失的貨物；進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關認定的受損程度減征關稅。法律規(guī)定的其他免征或者減征關稅的貨物，海關根據(jù)規(guī)定予以免征或者減征。因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口之日起1年內(nèi)原狀復運進境的，不征收進口關稅；因品質(zhì)或者規(guī)格原因，進口貨物自進口之日起1年內(nèi)原狀復運出境的，不征收

33、出口關稅。參照法規(guī)：中華人民共和國主席令 第三十五號中華人民共和國海關法（自2001年1月1日起施行）第五十六條中華人民共和國國務院令第392號中華人民共和國進出口關稅條例（自2004年1月1日起施行）第四十五條（2）特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減征或者免征關稅，以及臨時減征或者免征關稅，按照國務院的有關規(guī)定執(zhí)行。參照法規(guī)：中華人民共和國主席令 第三十五號中華人民共和國海關法（自2001年1月1日起施行）第五十七條（3）經(jīng)海關批準暫時進出境的下列貨物，在進、出境時納稅義務人向海關繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納關稅，并應當自進境或者出境之日起6個月內(nèi)復

34、運出境或者復運進境。在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物；文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品；進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設備及用品；開展科研、教學、醫(yī)療活動使用的儀器、設備及用品；在本款第項至第項所列活動中使用的交通工具及特種車輛；貨樣；供安裝、調(diào)試、檢測設備時使用的儀器、工具；盛裝貨物的容器；其他用于非商業(yè)目的的貨物。以上所列暫準進境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復運出境的，或者暫準出境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復運進境的，應當依法征繳關稅。以上所列可以暫時免征關稅范圍以外的其他暫準進境貨物，應當按照該貨物的完稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例計算征繳進口關稅

35、。具體辦法由海關總署規(guī)定。因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物，進出口時不征收關稅。被免費更換的原進口貨物不退運出境或者原出口貨物不退運進境的，海關對原進出口貨物重新按照規(guī)定征收關稅。參照法規(guī)：中華人民共和國國務院令第392號中華人民共和國進出口關稅條例（自2004年1月1日起施行）第四十二條（4）有下列情形之一的，納稅義務人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請退還關稅，并應當以書面形式向海關說明理由，提供原繳款憑證及相關資料：已征進口關稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復運出境的；已征出口關稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原

36、狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關稅收的；已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的。海關應當自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并通知納稅義務人辦理退還手續(xù)。納稅義務人應當自收到通知之日起3個月內(nèi)辦理有關退稅手續(xù)。（5）國家規(guī)定的部分進口設備免稅。對符合當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備，除國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄所列商品外，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，也免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。參照法規(guī)：財政部海關總署國家稅務總局2008年第43號公告關于對部

37、分進口稅收優(yōu)惠政策進行相應調(diào)整4、稅款計算及會計處理（1）數(shù)據(jù)來源及稅款計算完稅價格，由海關以進出口貨物的成交價格為基礎審查確定。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定（分別以相同貨物的成交價格估價方法、類似貨物的成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法、合理估價方法等）。確定應當計入進口貨物完稅價格的貨物價值時，應當按照下列方法計算有關費用：由買方從與其無特殊關系的第三方購買的，應當計入的價值為購入價格；由買方自行生產(chǎn)或者從有特殊關系的第三方獲得的，應當計入的價值為生產(chǎn)成本；

38、由買方租賃獲得的，應當計入的價值為買方承擔的租賃成本；生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價值，應當包括其工程設計、技術研發(fā)、工藝及制圖等費用。如果貨物在被提供給賣方前已經(jīng)被買方使用過，應當計入的價值為根據(jù)國內(nèi)公認的會計原則對其進行折舊后的價值。對于特殊進口貨物的完稅價格運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運進境的，應當以境外加工費和料件費，以及復運進境的運輸及其相關費用和保險費審查確定完稅價格運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費，

39、以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。租賃方式進口貨物租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格，利息應當予以計入；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。留購的進口貨樣對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。予以補稅的減免稅貨物減稅或免稅進口的貨物需補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分作為完稅價格，其計算公式如下：完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格1-補稅時實際已進口

40、的時間（月）（監(jiān)管年限12）公式中，補稅時實際已進口的時間按月計算，不足1個月但是超過15日的，按照1個月計算，不超過15日的，不予計算。對于進口貨物相關費用的核定進口貨物的運費進口貨物的運費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定的，海關應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費。運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關在審查確定完稅價格時，不再另行計入運費。進口貨物的保險費進口貨物的保險費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3計算保險費，其計算公式如下：保險費=

41、（貨價+運費）3郵運進口的貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關應當按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費。出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。根據(jù)關稅稅則上的適用稅率：從價稅應納稅額的計算：關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率從量稅應納稅額的計算：關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額復合稅應納稅額的計算：我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關稅稅額：應稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量單位

42、完稅價格稅率滑準稅應納稅額的計算：關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率（2）涉稅業(yè)務的會計處理進口關稅應一并計入進口貨物的采購成本。借：材料采購（或固定資產(chǎn)）貸：銀行存款此外，出口關稅會計核算，我公司暫不涉及。5、管理要求及關鍵控制點（1）準確把握關稅的納稅義務人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人，進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權，并進口或者出口貨物的法人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。（2）準確把握關稅的征稅對象對于企業(yè)來說，關稅的征稅對象是準

43、許進出境的貨物，主要是指貿(mào)易性商品。（3）按規(guī)定進行申報繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進（出）境地海關申報，海關根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個工作日。關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。（4）注意進口

44、減免稅貨物在海關監(jiān)管期的管理，在監(jiān)管年限內(nèi)（通常汽車為6年、設備材料等為5年）轉讓或者移作他用應補稅；監(jiān)管期內(nèi)監(jiān)管貨物損毀或者滅失的，對海關監(jiān)管貨物負有保管義務的人應當承擔相應的納稅責任；監(jiān)管期內(nèi)有合并、分立或者其他資產(chǎn)重組情形的，以及有撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他依法終止經(jīng)營情形的應當向海關報告，按照規(guī)定需要繳稅的，應當依法繳清稅款。（5）關注國家對于進出口關稅稅則的調(diào)整，注意政策導向；緊扣國家進口優(yōu)惠目錄中商品的范圍，將之與企業(yè)引進重點發(fā)展的技術裝備和產(chǎn)品的計劃密切相連，力求最大程度降低進口成本。二、所得稅類（一）企業(yè)所得稅1、名稱及定義是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其

45、他所得征收的所得稅。其中，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅是規(guī)范和處理國家與企業(yè)分配關系的重要形式。*集團公司汽車在異地設立了分支機構，陸續(xù)成立了大連、鄂爾多斯等分公司，在企業(yè)所得稅方面實行就地預繳，匯總清算的方式。2、稅目及稅率詳見下表參照的主要稅法：中華人民共和國主席令第六十三號中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國國務院令第512號中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例等。3、優(yōu)惠政策目前享受的優(yōu)惠政策有：（1）高新技術企業(yè)稅率優(yōu)惠：因企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍，可以享受15%的企業(yè)所得稅稅率。（2）研發(fā)費加計扣除及無形資產(chǎn)攤銷：開發(fā)新技術、新

46、產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以享受加計扣除50%；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。（3）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除：在按照殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（4）符合條件的技術轉讓所得減免優(yōu)惠：居民企業(yè)轉讓技術所有權不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（5）購置專用設備投資額抵免10%應納稅額：企業(yè)購置并實際使用符合環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水等專用設備，該專

47、用設備的投資額的10%可以從公司當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。（6）符合條件的投資收益可以享受免征企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，可以免征企業(yè)所得稅，其中，符合條件指的是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（7）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（8）民族自治地方的優(yōu)惠：民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，須報請當?shù)厝嗣裾?/p>

48、申請減免。（9）西部大開發(fā)的相關優(yōu)惠：對在西部地區(qū)設立的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001-2010年期間，可申請減按15%的稅率；經(jīng)省級人民政府批準，對于民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減免企業(yè)所得稅；新辦規(guī)定行業(yè)的企業(yè)，可享受兩免三減半的政策；對實行匯總（合并）納稅的企業(yè)，將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總（合并）申報納稅，分別適用稅率。（10）加速折舊優(yōu)惠：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：由于技術進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短

49、折舊年限方法的最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（11）減計收入優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計人收入總額。（12）企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。以上參見中華人民共和國主席令第六十三號中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國國務院令第512號中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例等。4、稅款計算及會計處理（1）數(shù)據(jù)來源及稅款計算每月（季）的預繳：依據(jù)每月（季）的會

50、計利潤總額進行計算本月（季）應納所得稅額=會計利潤總額稅率-減免所得稅額-實際已繳所得稅額；或依據(jù)上一納稅年度應納稅所得額進行計算本月（季）應納所得稅額=上一納稅年度應納稅所得額12（或4）稅率。每月（季）預繳稅款的分攤每月（季）預繳稅款的50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。按照財預200810號文件的有關規(guī)定進行分配?？倷C構應按照以前年度(1 - 6月份按上上年度，7 -12月份按上年度)分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下: 某分支機構分攤比例= 0.35(該分支機構營業(yè)

51、收入/各分支機構營業(yè)收入之和)0.35(該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和)0.30(該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和)。 式中，分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。年度匯算清繳時依據(jù)本年度的收入總額、不征稅收入、免稅收入、各項扣除金額、彌補虧損的各項金額。應納所得稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損）稅率；或依據(jù)會計利潤總額以及各項納稅調(diào)整項目納稅調(diào)整金額主要包括兩方面的內(nèi)容：企業(yè)財務會計制度規(guī)定的項目范圍、扣除標準與稅收法規(guī)規(guī)定的不一致應予以調(diào)整的金額。應納所得稅額=（會計利潤納稅調(diào)整項目金額）稅

52、率。境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權 益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份；間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、

53、稅務主管部門另行制定。 已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律 以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。企業(yè)依照企業(yè)所得稅 法的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。 抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定 計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式為: 抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額 上述5個年度，是指從

54、企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。（2）涉稅業(yè)務的會計處理每月（季）計提借：所得稅費用 貸：應交稅費應交企業(yè)所得稅對虧損以及時間性差異（包括轉回）可計提遞延所得稅資產(chǎn)及延遞所得稅負債借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用（或相反分錄）借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債（或相反分錄）每月（季）繳納借：應交稅費應交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款5、管理要求及關鍵控制點（1）準確核算各項收入銷售貨物收入、勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接收捐贈收入以及其他收入（包括企業(yè)資

55、產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、己作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。各項收入應按照收入確認原則進行核算。（2）準確核算不征稅收入和免稅收入不征稅收入是企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。免稅收入主要是國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益；以及在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益等。（3）準確把握各稅前扣除項目的核算范圍企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實、合法。所謂真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應以稅收法規(guī)的規(guī)定為標準。除稅收法規(guī)另有規(guī)定外稅前