施工企業(yè)會計科目設置和說明_第1頁
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文檔簡介

1、會計科目的設置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是 在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討 建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核 算不在此做探討。(一)工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置 “合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本在合同成本下,設置以下明細科目(1)人工費(項目/部門核算)(2)材料費(項目/部門核算)(3)機械使用費(項目/部門核算)(4)其他直接費(項目/部門核算)(5 )分包成本(項目/部門核

2、算)(6 )間接費用間接費用下設下列明細科目管理人員工資(項目/部門核算)職工福利費(項目扌/部門核算)固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算)低值易耗品攤銷(項目/部門核算)辦公費(項目/部門核算)財產(chǎn)保險費(項目/部門核算)差旅費(項目/部門核算)工程保修費(項目/部門核算)排污費(項目/部門核算)勞動保護費(項目/部門核算)檢驗試驗費(項目/部門核算)外單位管理費(項目/部門核算)材料整理及零星運費(項目/部門核算)材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算)取暖費(項目/部門核算)其他費用(項目/部門核算)2、工程施工-毛利,核算工程毛利具體的設置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設置這些會計科目。特別是間

3、接費用,有些不需要的可以不予以設置。(二)機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發(fā)生的費用及內(nèi)部結算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設備設置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。通常情況下,應當設置以下明細科目:工資及附加(部門/設備核算)燃料及動力(部門/設備核算)配件及修理費(部門/設備核算)折舊費(部門/設備核算)間接費用(部門/設備核算)(三)應收賬款1、應收工程款(往來單位核算) 賬款2、應收銷貨款(往來單位核算)3、應收質(zhì)保金(往來單位核算) 最好設置有到期日。(四)應付賬款核算根據(jù)

4、工程進度報表或者結算的應收核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷售貨款根據(jù)合同及結算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,1、應付購貨款(往來單位核算)核算應付購貨款、設備款等。2、應付分包款(往來單位核算)核算應付分包工程款3、暫估應付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)4、應付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應付分包單位的質(zhì)保金,最好設置有到期日(五)工程結算(往來單位/項目核算)核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工 程結算的款項。(六)主營業(yè)務收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設置明細科目即可)1、 目標成本目標成本下設置以下明細科目(1)人工費(項目/部門核算)(2)材料費(

5、項目/部門核算)(4)其他直接費(項目/部門核算)(5 )間接費用(項目/部門核算)2、稅金(項目/部門核算)3、勞動保護費(項目/部門核算)4、公司管理費(項目/部門核算)5、公司利潤(項目/部門核算)其他會計科目的設置基本與其他行業(yè)的科目設置相差不大,不在此做專門 的討論。施工企業(yè)會計科目設置及使用說明第501號科目工程結算收入、本科目核算企業(yè)承包工程實現(xiàn)的工程價款結算收入。企業(yè)向發(fā)包單位收取的各種索賠款,也在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的除工程價款以外的按規(guī)定列作營業(yè)收入的各種款 項,如臨時設施費、勞動保險費、施工機構調(diào)遷費等也在本科目核算。二、企業(yè)的工程價款收入應于其實現(xiàn)時及時

6、入帳:1實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同,應于合同完成,施工 企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結算時,確認為收入實現(xiàn),實現(xiàn)的收入額為 承發(fā)包雙方結算的合同價款總額。2 實行旬末或月中預支,月終結算,竣工后清算辦法的工程合同,應分期確 認合同價款收入的實現(xiàn),即:各月份終了,與發(fā)包單位進行已完工程價款結算 時,確認為承包合同已完工部分的工程收入實現(xiàn),本期收入額為月終結算的已 完工程價款金額。3 實行按工程形象進度劃分不同階段,分段結算工程價款辦法的工程合同, 應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收益的實現(xiàn)。即:應于完成合 同規(guī)定的工程形象進度或工程階段,與發(fā)包單位進行工程價款結算時

7、,確認為 工程收入的實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入額,為本期已結算的分段工程價款金額。實行其他結算方式的工程合同,其合同收益應按合同規(guī)定的結算方式和結算時 間,與發(fā)包單位結算工程價款時確認為收入一次或分次實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入 額,為本期結算的已完工程價款或竣工一次結算的全部合同價款。三、企業(yè)實現(xiàn)的工程價款收入和應向發(fā)包單位收取的列作營業(yè)收入的款項,借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。企業(yè)按合同有關違約責任條款 規(guī)定向發(fā)包單位收取的索賠款項,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。四、 月份終了,本科目余額應轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結轉(zhuǎn)后,本科目應無余額。第5 0 2號科目工程結算成本一、本科目核

8、算企業(yè)已辦理工程價款結算的已完工程實際成本。實行合同完成后一次結算辦法的合同工程,其本期已結算工程的工程成本,是指合同執(zhí)行期間發(fā)生的累計合同工程成本。實行按月或分段結算辦法的合同工程,其本期已結算工程的工程成本,應根據(jù)期末未結算工程成本累計,減期末未完工程成本進行計算。未完工程成本是指期末尚未辦理價款結算的工程成本,可采用“估量法”或“估價法”計算確定。二、月份終了,企業(yè)應根據(jù)本月已辦理工程價款結算的已完工程實際成本,借記本科目,貸記 “工程施工”科目。三、 月份終了,應將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,即借記“本年利潤 科目,貸記本科目。結轉(zhuǎn)后,本科目應無余額。第5 0 4號科目工程結

9、算稅金及附加一、本科目核算企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動取得工程價款結算收入而按規(guī)定應交納的營業(yè)稅和城市維護建設稅以及隨同營業(yè)稅一并計算交納的教育費附加企業(yè)開展其他經(jīng)營業(yè)務按規(guī)定應交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護建設稅以及隨同營業(yè)稅一并計算交納的教育費附加等,在“其他業(yè)務支出”科目核算,不在本科目核算。二、月份終了,企業(yè)按規(guī)定計算出應由建筑安裝工程價款結算收入負擔的營業(yè)稅金以及隨同營業(yè)稅金一并交納的教育費附加等,借記本科目,貸記應交稅金”、“其他應交款”科目。“本年利潤”科目。結轉(zhuǎn)后,本科目三、月份終了,應將本科目的余額,全部轉(zhuǎn)入 應無余額。第5 11號科目 其他業(yè)務收入一、本科目核算企業(yè)除工程價款

10、結算收入以外的其他業(yè)務收入,如產(chǎn)品銷售收入、機械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等二、 企業(yè)取得的各項其他業(yè)務收入,借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目,貸記本科目。月份終了,本科目余額應全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,借記本科目,貸記本年利潤科目。三、本科目應按其他業(yè)務的種類設置明細帳。第512號科目 其他業(yè)務支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其他業(yè)務收入相關聯(lián)的各種支出。如產(chǎn)品銷售成本、已結算的機械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本以及有關的稅 金及附加支出等二、企業(yè)將本月銷售實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售成本、機械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本及其他業(yè)務支出等,結轉(zhuǎn)記入本

11、科目,借記本科目,貸記“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“庫存材料”、“無形資產(chǎn)”、“累計折舊”等有關科目。應交納 的稅金及附加,借記本科目,貸記“應交稅金”、“其他應交款”等科目。三、 月份終了,企業(yè)應將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,借記“本年利潤 科目,貸記本科目。結轉(zhuǎn)后,本科目應無余額。四、本科目應按其他業(yè)務類別設置明細帳,并按支出項目進行明細核算。第52 1號科目管理費用一、本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用。包括職工工資、福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用

12、稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、技術開發(fā)費、勞動保險費、壞帳損失等。1、企業(yè)發(fā)生的各項管理費用,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費 用”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應交稅金”、“應(寸工資”、“壞帳準 備”等科目 三、企業(yè)發(fā)生的管理費用,直接計入當期損益,即于月份終了,將本科目的余額,全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤”科目,借記本年利潤”科目,貸記本科目。結轉(zhuǎn)后,本科目應無余額。四、本科目應按管理費用項目設置明細帳第5 2 2號科目財務費用 一、本科目核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用,包括利息支出(減利息收入)、匯

13、兌損失(減匯兌收益)以及金融機構手續(xù)費等。二、企業(yè)發(fā)生的財務費用,借記本科目,貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目;發(fā)生的應作沖減財務費用處理的利息收入、匯兌收益,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。因購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出,在所購建的固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前,應計入有關資產(chǎn)的購建成本,借記“固定資產(chǎn)”、“專項工程支出”等科目,貸記“長期借款”或“銀行存款”等科目,固定資產(chǎn)購建工程完成并已辦理竣工決算后,于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的長期借款的利息支出,應計入財務費用,借記本科目,貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。與購建固定資產(chǎn)直接有關的借款,因使用前暫

14、存銀行而產(chǎn)生的利息收入,在固定資產(chǎn)購建工程竣工決算前發(fā)生的,應與相應計入資產(chǎn)成本的利息支出沖抵,借記“銀行存款”等科目,貸記“固定資產(chǎn)”、“專項工程支出”等科目。在固定資產(chǎn) 購建工程竣工決算后發(fā)生的,應沖減財務費用,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。三、企業(yè)由于匯率變動,外匯調(diào)劑以及不同貨幣兌換等原因而發(fā)生的匯兌損益,應分別不同情況作如下處理:1 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益,應計入本科目。如為匯兌損失,借記本科 目,貸記有關科目;如為匯兌收益,借記有關科目,貸記本科目2 與購建固定資產(chǎn)直接有關的匯兌損益,在竣工決算之前發(fā)生的,計入有關 資產(chǎn)的購建成本,借記 “固定資產(chǎn)”、“專項工程支出”等科目

15、,貸記有關科目;或 借記有關科目,貸記 “固定資產(chǎn)”、“專項工程支出”科目。竣工決算后發(fā)生的,計 入財務費用,借記本科目,貸記有關科目;或借記有關科目,貸記本科目。四、 企業(yè)發(fā)生的金融機構手續(xù)費等,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。五、 月份終了,本科目的月末余額,應全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結算后,本科 目應無余額。六、本科目應按財務費用項目設置明細帳。第5 3 1號科目投資收益亠、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。、本科目應設置以下明細科目:1 股票投資收益;2 債券投資收益;3 其他投資收益三、企業(yè)對外投資取得的股利以及債券利息,借記“銀行存款”、“長期投資”等科目,貸記本

16、科目。企業(yè)認購已列作長期投資的債券,應于每期結帳時,按應計的利息,借記“長期投資一一應計利息”科目,溢價購入債券的,按當期應分攤的實際支付價款與票 面金額的差額,貸記“長期投資一一債券投資”科目,按其差額,貸記本科目。企“長期投資應業(yè)購入折價發(fā)行的債券,應于每期結帳時,按應計利息,借記“長期投資計利息”科目,按應分攤的實際支付價款與票面金額的差額,借記 債券投資”科目,按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù),貸記本科目債券到期,收回本息,借記“銀行存款”等科目,貸記“長期投資”、“短期投資”和本科目。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓股票、債券,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照帳面實際成本,貸記“短期投資”科目,按其差額,借記或貸記本科目。企業(yè)從其他單位分得的投資利潤,借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目,貸記本科目。收回投資時,收回的投資與投出資金數(shù)額如有差額,作增減投資收益處理,借記或貸記本科目。四、月份終了,應將本科目余額全部轉(zhuǎn)入余額。第5 4 1號科目營業(yè)外收入“本年利潤”科目。結轉(zhuǎn)后,本科目應無一、本科目核算企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。如固定資 產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、因債權人原因無法支付而應轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的 應付款項等。二、企業(yè)取得營業(yè)外收入時,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、

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