第03講 增值稅法2

1、考點(diǎn)6：“營(yíng)改增”差額計(jì)算銷(xiāo)售額的規(guī)定 【例題1單選題】以下不符合“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)銷(xiāo)售額規(guī)定的是（ ）。 A.存款利息，以利息收入全額為銷(xiāo)售額 B.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額 C.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額 D.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款【答案】A 【解析】選項(xiàng)A：存款利息不征收增值稅。 【例題2單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年11月買(mǎi)入A上市公司股票，買(mǎi)入價(jià)280付手續(xù)費(fèi)0.084萬(wàn)元。當(dāng)月賣(mài)出其中的50%，發(fā)生買(mǎi)賣(mài)負(fù)差10萬(wàn)元。2018年12月，賣(mài)出剩余的5

2、0%200萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)0.06萬(wàn)元，印花稅0.2萬(wàn)元。該企業(yè)2018年12月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬(wàn)元。上價(jià)格均為含稅價(jià)格） A.3.00 B.3.38 C.2.81 D.2.83 【答案】D 【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。該企業(yè)2018年12月應(yīng)繳納增值稅=（200-28050%-10）（1+6%）6%=2.83 【例題3單選題】關(guān)于增值稅的銷(xiāo)售額，下列說(shuō)法正確的是（ ）。 A.旅游服務(wù)，一律以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額 B.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額 C.勞務(wù)派遣服務(wù)，一律以取得

3、的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額 D.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款【答案】D 【解析】選項(xiàng)A：納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額；選項(xiàng)B：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額；選項(xiàng)C：勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積

4、金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 考點(diǎn)7：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣（憑票、分次、計(jì)算、核定）、不得抵扣 這部分內(nèi)容要求考生能判別計(jì)算增值稅應(yīng)納稅時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 考生還應(yīng)特別注意辨析貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與視同銷(xiāo)售之間的差異。 【例題1多選題】下列不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的有（A.銷(xiāo)售自產(chǎn)大型設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用B.外購(gòu)用于職工福利的食用油C.外購(gòu)的勞動(dòng)保護(hù)的服裝鞋帽D.外購(gòu)用于交際應(yīng)酬的煙酒【答案】BD 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品【例題2單選題】某卷煙廠煙葉生產(chǎn)者支付的價(jià)外補(bǔ)貼、繳納了煙葉稅。上述煙葉全部用于生產(chǎn)卷煙，則該卷煙廠當(dāng)月收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ A

5、.6.6萬(wàn)元 萬(wàn)元B.7.92 貨物來(lái)源貨物去向 集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目 投資、分紅、贈(zèng)送 購(gòu)入 不計(jì)進(jìn)項(xiàng) 計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)） 自產(chǎn)或 委托加工 計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)） ）。 2019年3月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元和按規(guī)定比例向 ）。 萬(wàn)元，賣(mài)出（萬(wàn)元 C.8.58萬(wàn)元 D.8.86萬(wàn)元 【答案】B 【解析】煙葉稅應(yīng)納稅額=50（1+10%）20%=5520%=11（萬(wàn)元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（55+11）（10%+2%）=7.92（萬(wàn)元）。 【提示】如果題目業(yè)務(wù)發(fā)生在2019年4月1日以后，該卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅： （55+11）（9%+1%）=6

6、.6（萬(wàn)元）。 【再提示】如果題目變形：收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼6萬(wàn)元、繳納了煙葉稅。 2019年3月發(fā)生業(yè)務(wù)，該卷煙廠準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：（50+6+11）12%=8.04（萬(wàn)元） 2019年4月發(fā)生業(yè)務(wù)，該卷煙廠準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：（50+6+11）10%=6.7（萬(wàn)元）。 【命題套路歸納】 煙葉收購(gòu)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅要與進(jìn)一步加工生產(chǎn)卷煙的計(jì)算結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)。如果將收購(gòu)的煙葉送往另一家企業(yè)加工成煙絲，煙絲的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本金額為： 收購(gòu)實(shí)際支付價(jià)款+實(shí)際支付價(jià)外補(bǔ)貼+實(shí)際支付煙葉稅+實(shí)際不含稅運(yùn)費(fèi)-計(jì)算收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅 上述收購(gòu)成本和運(yùn)費(fèi)均在委托加工合同上

7、注明。 【例題3單選題】某乳品加工企業(yè)（以投入產(chǎn)出法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅），2019年3月銷(xiāo)售500噸調(diào)制乳，實(shí)現(xiàn)不含稅收入350萬(wàn)元，原乳單耗數(shù)量為1.063，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4300元/噸，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅（ ）萬(wàn)元。 A.36.71 B.35.41 C.31.52 D.24.48 【答案】D 【解析】當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5001.0630.4316%（1+16%）=31.52（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅=35016%-31.52=24.48（萬(wàn)元）。 【例題4單選題】某企業(yè)在2019年3月的經(jīng)營(yíng)中，支付橋、閘通行費(fèi)6825元，取得通行費(fèi)發(fā)票（非財(cái)政票據(jù)）；支付高速公路通行費(fèi)，增值稅電

8、子普通發(fā)票注明稅額246元，則該企業(yè)上述發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（ ）。 A.472元 B.571元 C.672.90元 D.724元 【答案】B 【解析】可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6825（1+5%）5%+246=325+246=571（元）。 【關(guān)于分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的提示】2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。復(fù)習(xí)注意三點(diǎn)： 1.第二次抵扣的時(shí)間。 2.一次抵扣后轉(zhuǎn)讓的處理。 3.本規(guī)定自2019年4月1日起不再執(zhí)行。 【例題5單選題】2018年2

9、月，某企業(yè)對(duì)已使用過(guò)3年的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行改建，該不動(dòng)產(chǎn)原值500萬(wàn)元，改建增加原值300萬(wàn)元，改建中發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元，改建工程當(dāng)月完工，則以下說(shuō)法正確的是（ ）。 A.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 B.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2018年2月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元 C.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2018年2月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8萬(wàn)元 D.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2019年2月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8萬(wàn)元 【答案】D 【例題6單選題】2017年2月，某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一座房產(chǎn)專(zhuān)用于職工食堂，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額500萬(wàn)元，增值稅55萬(wàn)元。2018年1月，該企業(yè)將上述房產(chǎn)改變用途，改作為企業(yè)產(chǎn)品展廳。改變用途時(shí)不動(dòng)產(chǎn)凈值率95%，則以下說(shuō)法正確的是（ ）

10、。 萬(wàn)元31.35月可抵扣上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅1年A.2018B.2018年2月可抵扣上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅33萬(wàn)元 C.2019年1月可抵扣上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅22萬(wàn)元 D.2019年2月可抵扣上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅20.9萬(wàn)元 【答案】D 【解析】該企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=5595%=52.25（萬(wàn)元） 2018年2月可抵扣上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅=52.2560%=31.35（萬(wàn)元） 2019年2月可抵扣上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅=52.2540%=20.9（萬(wàn)元）。 考點(diǎn)8：進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偟挚鄯椒?不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月征收率項(xiàng)目銷(xiāo)售額、免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額合計(jì) 【提示】該分?jǐn)偣讲贿m用于固定資產(chǎn)和

11、無(wú)形資產(chǎn)。 【例題備發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅企業(yè)對(duì)居民收取的采暖費(fèi)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：【答案及解析】70【例題稅藥品取得含稅價(jià)款稅款合計(jì)為材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對(duì)于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)部分，企業(yè)無(wú)法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（A.3000B.4200C.6100D.6600【答案】【解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅80000/（考點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分為直接計(jì)算轉(zhuǎn)出、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出、比例計(jì)算轉(zhuǎn)出、凈值計(jì)算轉(zhuǎn)出四種計(jì)算方法第一種方法，直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法第二種方法，還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的非正常損失等進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第三種方法，比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失等

12、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第四種方法，凈值計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的不動(dòng)產(chǎn)的非正常損失等不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率【例題收購(gòu)的大豆霉?fàn)€變質(zhì)，其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：用途和購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目 專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（其他權(quán) 益性無(wú)形資產(chǎn)除外）、不動(dòng)產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可以全部抵扣 租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn) 存貨（原材料、低值易耗品、 包裝物）和其他 進(jìn)項(xiàng)稅按照銷(xiāo)售額分?jǐn)偟挚?其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅可以全部抵扣1】某供熱企業(yè)2018年7月成立，當(dāng)年為提供熱力構(gòu)建的供熱車(chē)間發(fā)生進(jìn)項(xiàng)

13、稅70萬(wàn)元；購(gòu)買(mǎi)供熱設(shè)20萬(wàn)元；租用檢測(cè)設(shè)備發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅1萬(wàn)元；為生產(chǎn)熱力而購(gòu)買(mǎi)燃?xì)狻⒚禾康倪M(jìn)項(xiàng)稅40100萬(wàn)元（不含稅,下同），對(duì)居民以外的單位收取的采暖費(fèi)1000萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng) 60%+20+1+401000/（100+1000）=42+20+1+36.36=99.36（萬(wàn)元）。 2單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2019年6月銷(xiāo)售免稅藥品取得價(jià)款20000元，90400元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（已確認(rèn)在本月抵扣）上的10000元，其中有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原 ）元。 A =90400/（1+13%）13%=

14、8000013%=10400（元）；進(jìn)項(xiàng)稅=5000+（10000-2000-500020000+80000）=5000+30008/10=7400（元）；應(yīng)納稅額=10400-7400=3000（元）。 9：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的四種轉(zhuǎn)出方法 =需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本/（1-扣除率）扣除率 =半成品、產(chǎn)成品的賬面成本外購(gòu)比例適用稅率 =（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率 =（不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100% 1】2019年3月，某商業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，將一批2018年9月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者賬面成本10940元（含運(yùn)費(fèi)500元，支付運(yùn)費(fèi)時(shí)取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用

15、發(fā)票） 萬(wàn)元。銷(xiāo)售非） 【答案及解析】 （10940-500）（1-10%）10%+50010%=1160010%+50010%=1160+50=1210（元）。 【例題2單選題】增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)自規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單，申請(qǐng)稽核比對(duì)。該規(guī)定的時(shí)限是（ ）。 A.取得之日起180日內(nèi) B.取得之日起360日內(nèi) C.開(kāi)具之日起180日內(nèi) D.開(kāi)具之日起360日內(nèi) 【答案】D 【解析】增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅

16、憑證抵扣清單，申請(qǐng)稽核比對(duì)。 考點(diǎn)10：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理 【例題單選題】甲納稅人（增值稅一般納稅人）在企業(yè)重組中將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給乙納稅人（增值稅一般納稅人），甲按規(guī)定程序注銷(xiāo)了稅務(wù)登記，其在注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的正確處理方法是（ ）。 A.申請(qǐng)退稅 B.抵減清算所得 C.計(jì)入重組損失 D.結(jié)轉(zhuǎn)至乙繼續(xù)抵扣 【答案】D 考點(diǎn)11：兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售 【例題單選題】某公司是增值稅一般納稅人，具有無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)貨物和代理報(bào)關(guān)服務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，2019年3月向客戶收取含增值稅的運(yùn)輸及報(bào)關(guān)收入68萬(wàn)元，當(dāng)月為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）萬(wàn)元。 A.

17、0 B.0.51 C.3.18 D.4.28 【答案】C 【解析】68/（1+10%）10%-3=6.18-3=3.18（萬(wàn)元）。 考點(diǎn)12：簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 【例題1多選題】“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人所從事的下列應(yīng)稅服務(wù)活動(dòng)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的有（ ）。 A.倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) B.收派服務(wù) C.航空地面服務(wù) D.裝卸搬運(yùn)服務(wù) 【答案】ABD 【例題2單選題】某個(gè)體工商戶是增值稅小規(guī)模納稅人，2019年2月以342萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓一間商鋪，無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，該商鋪為2017年3月購(gòu)得并繳納契稅9萬(wàn)元，當(dāng)?shù)仄醵惵?%，則該個(gè)體戶轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的增值稅（ ）萬(wàn)元。 A.0 B.1.29 C.2

18、 D.2.1 【答案】B 【解析】小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓外購(gòu)的商鋪，應(yīng)差額計(jì)征增值稅。由于應(yīng)納契稅=契稅的計(jì)稅金額契稅的計(jì)稅金額契稅稅率，因此契稅的計(jì)稅金額=93%=300（萬(wàn)元）；2016年5月1日及以后繳納契稅的,增值稅應(yīng)納稅額=全部交易價(jià)格（含增值稅）（1+5%）-契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）5%=342（1+5%）-3005%=25.715%=1.29（萬(wàn)元）。 ：扣繳稅款的計(jì)算13考點(diǎn)【例題單選題】2019年2月，境外公司為我國(guó)A企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)，含稅價(jià)款200萬(wàn)元，該境外公司在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有境內(nèi)代理人，則A企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（ ）。 A.0 B.5.83萬(wàn)元 C.11.32萬(wàn)元