教學(xué)單元六七采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì).ppt

1、教學(xué)單元六-七：采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì),本單元審計(jì)任務(wù),一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性 二、內(nèi)控控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 三、應(yīng)付賬款審計(jì) 四、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 五、其他相關(guān)賬戶審計(jì),一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn),一）、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,知識(shí)準(zhǔn)備,二）、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制點(diǎn),1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)：請(qǐng)購(gòu)單； 控制點(diǎn):請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn) 2.編制訂購(gòu)單：訂購(gòu)單； 控制點(diǎn):完整性；訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門(mén)，獨(dú)立檢查處理 3.驗(yàn)收商品：驗(yàn)收單、訂購(gòu)單；

2、控制點(diǎn):完整性 、存在或發(fā)生；驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào),4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品：驗(yàn)收單上簽收； 控制點(diǎn):保管與采購(gòu)職責(zé)分離 5.編制付款憑單：付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票； 控制點(diǎn):預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn) 6.確認(rèn)與記錄負(fù)債：應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證； 控制點(diǎn):記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性,7.支付負(fù)債：付款憑單、支票； 控制點(diǎn):支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷(xiāo) 8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證； 控制點(diǎn):獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表,二

3、、內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)，往往采用抽樣審計(jì)方法，該循環(huán)中會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊，在審計(jì)時(shí)，通常要將其中大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來(lái)，百分之百地加以測(cè)試,1）所登記的購(gòu)貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益； （2）發(fā)生的購(gòu)貨都已記錄； （3）購(gòu)貨交易的估價(jià)正確,三、應(yīng)付賬款審計(jì),一） 、審計(jì)目標(biāo) 1、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整； 2、確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確； 3、確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng),應(yīng)付賬款審計(jì)案例,案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在審計(jì)大華公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，大華公司財(cái)務(wù)主管提出不

4、必抽查2008年付款憑證來(lái)證實(shí)2008年度的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：2008年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；公司愿意提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說(shuō)明書(shū),案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在審計(jì)H公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的應(yīng)付賬款A(yù)公司600萬(wàn)元。通過(guò)查閱原始憑證和詢問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取得充分審計(jì)證據(jù)可以證明此款項(xiàng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，無(wú)法判定負(fù)債的存在性,案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購(gòu)入的G貨物50萬(wàn)元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。但賣(mài)方發(fā)票

5、于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無(wú)進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債記錄,案例四:會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬(wàn)元（增值稅項(xiàng)不計(jì)，下同），經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬(wàn)元用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,學(xué)生課堂完成任務(wù)： 資料： 2009年2月，審計(jì)人員對(duì)金揚(yáng)公司進(jìn)行了年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。在分析、審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中“華邦公司”賬戶2008年12月發(fā)生的貸方記錄，合計(jì)金額高達(dá)500萬(wàn)，相當(dāng)于前11個(gè)月合

6、計(jì)數(shù)1000萬(wàn)元的50，審計(jì)人員認(rèn)為該月的應(yīng)付賬款記錄不正常，于是，將12月賬內(nèi)每筆記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行了核對(duì)，其中12月28賬內(nèi)一筆記錄金額為350萬(wàn)元，記賬憑證中的會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款 3500000 貸：應(yīng)付賬款華邦公司 3500000,所附原始憑證為銀行存款進(jìn)賬單回單和銷(xiāo)售給華邦公司貨物的銷(xiāo)售發(fā)票,經(jīng)詢問(wèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和出納人員，證明該筆記錄是一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位為了轉(zhuǎn)移或隱藏本年度的銷(xiāo)售收入，采取了上述非法的賬務(wù)處理,一般情況下，被審計(jì)單位會(huì)在第二年(2009年)將上述所隱藏的銷(xiāo)售收入予以沖回，即借記“應(yīng)付賬款華邦公司”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。審計(jì)人員通過(guò)審閱被審計(jì)單位

7、2006年的有關(guān)賬戶，尚未發(fā)現(xiàn)有沖回記錄,假設(shè)被審計(jì)單位屬于一般納稅人，增值稅稅率為17，所得稅費(fèi)用稅率為33，凈利潤(rùn)中提取法定盈余公積10，法定公益金8，任意公積金10，剩下的未分配利潤(rùn)。 請(qǐng)問(wèn)：指出上述業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并作出相應(yīng)的何賬務(wù)處理 ,二）、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)） 2、進(jìn)行分析性復(fù)核。 本期期末余額與上期比較，分析其波動(dòng)原因； 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款; 計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性； 利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和

8、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性,3、函證應(yīng)付賬款,一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款， 如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 函證對(duì)象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 函證方式最好采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)采用替代審計(jì)程序。如可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性,4、查找未入賬的應(yīng)付賬款。

9、為了防止企業(yè)低估債務(wù)，應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏計(jì)應(yīng)付賬款。 檢查被審計(jì)單位有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)單但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確,5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。 6、結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整,7、

10、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。 8、對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。 9、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng),答案:經(jīng)過(guò)調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目調(diào)減3500000元，“應(yīng)交稅金”調(diào)增1495726（508547+987179），“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)增561196元，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)增1443078元。利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”等項(xiàng)目均調(diào)增2991453元，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)增987179元，“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)增2004274元,備注：任務(wù)答案,四、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),一）、

11、 固定資產(chǎn)審計(jì) 1、審計(jì)目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)是否存在； 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； 確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整； 確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)； 確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng),二）、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試,1. 預(yù)算制度 （最重要的部分）：檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。 2.授權(quán)批準(zhǔn)制度：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可；不僅要檢查被審計(jì)

12、單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行,3. 賬簿記錄制度： 除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算 4.職責(zé)分工制度 取得、記錄、保管、使用、維修、處置要?jiǎng)澐重?zé)任，專人負(fù)責(zé) 5. 固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序,6. 固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度 應(yīng)了解和評(píng)價(jià)盤(pán)點(diǎn)制度，查詢盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理 8. 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況,三）、審查固定資產(chǎn)的增加,1、對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑

13、證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。 2、 對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整,3、 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 4、對(duì)干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的

14、固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng),5、對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 6、 對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全,四）、審查固定資產(chǎn)的減少,1、 檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件； 2、檢查會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性； 3、 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否正確； 4、 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 a 復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)； b 分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的

15、收支； c 追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況； d 向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門(mén)查詢本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù),五）、 累計(jì)折舊審計(jì),固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定程度的主觀隨意性。 1、累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo) A 確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循； B 確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整； C 確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫； D 確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確； E 確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng),2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 檢查被審

16、計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢隆?審查折舊的計(jì)提和分配。 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡,固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊審計(jì)案例分析,案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表中在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個(gè)項(xiàng)目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問(wèn)了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項(xiàng)目中分別包括了實(shí)驗(yàn)樓、機(jī)修車(chē)間土建、倉(cāng)庫(kù)改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細(xì)項(xiàng)目設(shè)立賬戶,案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司200

17、8年度會(huì)計(jì)報(bào)表的在建工程項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車(chē)間項(xiàng)目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗(yàn)收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗(yàn)基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程科研試驗(yàn)基地”科目余額為250萬(wàn)元。另外，公司在“其他應(yīng)付款拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目中掛賬80萬(wàn)元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗(yàn)基地給予公司的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)。公司未能在本年度末對(duì)上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,五、其他相關(guān)賬戶審計(jì),1. 預(yù)付賬款審計(jì) 選擇大額或異常的（包括零賬戶）重要項(xiàng)目，進(jìn)行函證。 2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì) 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。 3.工程物資審計(jì),4.固定資產(chǎn)清理審計(jì) 固定資產(chǎn)清理結(jié)果根據(jù)不同情況分別記入工程成本、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、清算損益等。 5.應(yīng)付票據(jù)審計(jì) (1)選擇重要項(xiàng)目，包括零賬戶函證，內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等。 (2)復(fù)核利息計(jì)提和處理。 (3)查明是否有抵押票據(jù)的情形,課外任務(wù)： 1、歸納采購(gòu)與付款審計(jì)循環(huán)的特征； 2、完成對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)任務(wù)； 3、了解生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn),資料：達(dá)信會(huì)