構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅制的原則和思路

1、構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅制的原則和思路摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴(yán)峻。為了保護(hù)環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡，各國采取了多種措施。本文分析了征收環(huán)境保護(hù)稅的理論依據(jù)及其現(xiàn)實(shí)意義，在借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅立法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅制的原則和思路。關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅；污染；法律的思考工業(yè)革命以來，人口的迅猛增長和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境狀況的日益惡化，環(huán)境問題使人類的基本生存條件面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，保護(hù)與改善生態(tài)環(huán)境，維持生態(tài)平衡，已成為世界各國隅謀求可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要問題。在我國丹的經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中同樣出現(xiàn)了大量的環(huán)境昂問題，為了改善環(huán)境質(zhì)量，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，我國采取了一系列的積極措施，取得了諸比

2、較明顯的成效。但目前我國較多采用的述是直接管制措施，例如規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn)、征姿收排污費(fèi)，這些措施將污染者置于被動(dòng)接句受管理的地位，不利于調(diào)動(dòng)其參與環(huán)境治克理的積極性。環(huán)境保護(hù)稅作為一種有效的哧刺激措施，能夠通過改變?nèi)藗兊男袨榉绞經(jīng)Q取得保護(hù)生態(tài)環(huán)境的積極效應(yīng)。我國現(xiàn)階鏷段還沒有專門用于環(huán)境保護(hù)的稅種。本文諸將對(duì)我國的環(huán)境保護(hù)稅收法律制度建設(shè)進(jìn)鐳行初步探討。一、開征環(huán)境保護(hù)稅的蒔理論依據(jù)外部性理論英國“福利閘經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論為環(huán)境保炳護(hù)稅的征收提供了最主要的經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)埋1。外部經(jīng)濟(jì)效果是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為對(duì)另一經(jīng)濟(jì)主體的福利所產(chǎn)生的效果，紼而這種效果并沒有從貨幣上或市場(chǎng)交易中陲反映出來2(

3、P569)。根據(jù)外部囟性理論，企業(yè)或個(gè)人在追求利潤或利益最嘛大化時(shí)，容易造成資源浪費(fèi)和環(huán)境污染，氵使得其他微觀經(jīng)濟(jì)主體的福利減少，形成憎外部不經(jīng)濟(jì)；同時(shí)，在代際之間也存在外反部效應(yīng)，上代人對(duì)資源的過度浪費(fèi)和污染璞，也會(huì)造成下代人福利的減少。按照庇古璺的分析，自然環(huán)境為生產(chǎn)者提供的服務(wù)，呶并未在生產(chǎn)者的生產(chǎn)成本中反映出來，因而會(huì)造成生產(chǎn)企業(yè)花費(fèi)的成本與社會(huì)花費(fèi)的成本之間的差異，這種邊際凈私人產(chǎn)品贍和邊際凈社會(huì)產(chǎn)品的差額即私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)義所產(chǎn)生的外部成本。這種以危害自然為表憑現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場(chǎng)體系之外，因而不能在市場(chǎng)上自行消除，只有政府绱采取稅收形式，才能把污染成本增加到產(chǎn)慟品的價(jià)格中去。

4、假定政府征收等于邊際污花染成本的稅收，那么可以使污染者的邊際私人成本等于邊際社會(huì)成本，邊際私人收蚴益等于邊際社會(huì)收益，即把污染者的外部逗性成本內(nèi)在化2(P576)，使其面對(duì)真實(shí)的成本和收益。如果沒有內(nèi)部化杈，一些行為的經(jīng)濟(jì)成本就不會(huì)被考慮，如俁果外部費(fèi)用沒有成為商品和服務(wù)的價(jià)格因慊素，就會(huì)引起嚴(yán)重的市場(chǎng)扭曲。3理嫌論上把對(duì)單位污染所征的等于污染所造成喚的邊際社會(huì)損失的稅收稱為庇古稅。此后，學(xué)者西蒙斯進(jìn)一步發(fā)展了外部性理論，提出“社會(huì)成本”概念，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)承躁擔(dān)其所造成的外部社會(huì)成本。因而，降低恬資源的社會(huì)成本，需要把外部性轉(zhuǎn)移至企昝業(yè)內(nèi)部，提高私人生產(chǎn)成本，促使其節(jié)約鼬使用資源、減少對(duì)環(huán)境的

5、污染。這一關(guān)于纛外部成本通過征稅形式而使之內(nèi)在化的設(shè)洎想，構(gòu)成了征收環(huán)境保護(hù)稅的基本理論框璁架?！跋∪辟Y源”論與環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)的另一種經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是“稀缺資源砉”論。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，由于資源是稀褐缺的，才需要研究社會(huì)如何從各種可能的茲物品與勞務(wù)中進(jìn)行選擇，不同的物品如何貘生產(chǎn)和定價(jià)，誰最終消費(fèi)社會(huì)所生產(chǎn)的物搿品。2(P15)法國人布拉馬基等璉把價(jià)值的起源歸結(jié)為稀缺性，這種價(jià)值觀氫的典型觀點(diǎn)是：凡世上過份多余，任何人蓀都可以隨意獲取的財(cái)物，無論它們?cè)鯓佑需栌?，誰也不愿意花代價(jià)來取得它們，因而鼷，數(shù)量多較數(shù)量少的東西價(jià)值小4。誕因此，一項(xiàng)資源只有稀缺時(shí)才具有交換價(jià)值，當(dāng)環(huán)境資源不具有稀缺性時(shí)是沒有

6、交轱換價(jià)值的。在生產(chǎn)力水平低下，人口較少時(shí)，土地、空氣、水等環(huán)境要素的多元價(jià)懺值可以同時(shí)體現(xiàn)，但隨著生產(chǎn)力水平的提憲高、人口的增長和環(huán)境保護(hù)重要性的增強(qiáng)銓，環(huán)境資源多元價(jià)值之間發(fā)生矛盾及環(huán)境航資源稀缺性的特征逐漸顯露。一是由于環(huán)顙境要素的多元價(jià)值難以同時(shí)體現(xiàn)而導(dǎo)致某磉種環(huán)境功能資源產(chǎn)生稀缺性，即在一定時(shí)廬間和空間范圍內(nèi)，某環(huán)境要素如果要滿足語人們的生活需求就難以滿足人們的生產(chǎn)需艿求；二是環(huán)境凈化功能難以滿足人類生產(chǎn)猜、生活排放污染物需要的問題特別突出，詹環(huán)境容量資源特別稀缺。但是長期以來，滲環(huán)境資源往往被認(rèn)為是公有的、無價(jià)的，攫可以無償占用，結(jié)果導(dǎo)致公地悲劇的出現(xiàn)犯，對(duì)稀缺資源索取費(fèi)用有助于經(jīng)

7、濟(jì)有效地使用資源2(P494)。環(huán)境保護(hù)祀稅可以被看作是一種環(huán)境資源補(bǔ)償費(fèi)，通瑗過征收環(huán)境保護(hù)稅能夠貫徹“誰污染誰付捉費(fèi)，誰利用誰補(bǔ)償”的生態(tài)環(huán)境開發(fā)保護(hù)原則。二、開征環(huán)境保護(hù)稅的現(xiàn)實(shí)意髏義目前，世界上采用環(huán)境保護(hù)稅來改灄善生態(tài)環(huán)境的國家越來越多，環(huán)境保護(hù)稅鈸的使用在許多國家都取得了良好的環(huán)境效益。例如，瑞典的硫稅使石油燃料的硫含樟量降低至法定標(biāo)準(zhǔn)的50%，引進(jìn)燃料稅，每年CO2Z的排放量降低了1900宋0噸。在挪威，1991年引進(jìn)的CO2堊Z稅使一些固定燃燒工廠的CO2Z降低愁了21%。在丹麥，對(duì)無危害廢物收稅已釘經(jīng)使垃圾填埋成本翻倍，在19871鴻993年間，家庭垃圾減少了16%，建蟈筑垃

8、圾減少64%，其他各方面的垃圾也氫均減少22%5。一般而言，環(huán)境稅能取得如下幾方面的積極效應(yīng)。環(huán)境頸保護(hù)稅能增加財(cái)政收入環(huán)境保護(hù)稅可柢以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收來源，改矚善國家的財(cái)政狀況。通過環(huán)境保護(hù)稅籌集的經(jīng)費(fèi)通常有兩種使用方式，一是直接返擯還給納稅人，包括直接把稅款退還納稅人尤治理污染或鼓勵(lì)其投資于環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域；犭二是由政府投入到相關(guān)領(lǐng)域，如部分來自跨固體廢物稅的稅額返還到廢物管理和處理蠶領(lǐng)域。當(dāng)環(huán)境稅被用于除改善環(huán)境以外的寶其他目的時(shí)，就產(chǎn)生了眾所周知的“雙倍效益”。第一層效益是能改善環(huán)境，第二層效益是利用環(huán)境稅去減少其他扭曲性稅收，西方學(xué)者認(rèn)為征收所得稅會(huì)抑制人們鵝工作、儲(chǔ)蓄和投資的

9、積極性，從而造成稅勘收的超額負(fù)擔(dān)，因而所得稅被認(rèn)為是一種扭曲性稅制。運(yùn)用環(huán)境稅稅收收入可以降驄低所得稅，或其他與勞動(dòng)力有關(guān)的其他稅賭種的稅率，即環(huán)境稅稅收收入可以用來彌囤補(bǔ)減少的扭曲性稅收收入，從而實(shí)現(xiàn)雙贏并效益。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合理化發(fā)展。6關(guān)于鏝第二層效益即減少經(jīng)濟(jì)事前扭曲的爭論很“大，但是，環(huán)境保護(hù)稅能增加財(cái)政收入的濘觀點(diǎn)獲得了普遍認(rèn)可。不少發(fā)達(dá)國家通過詰不斷完善，已形成較規(guī)范的環(huán)境保護(hù)稅收槿制度，并占有一定的財(cái)政地位。如荷蘭，其環(huán)境稅收收入占總稅收入的14%，占GDP的32%。7環(huán)境保護(hù)攪稅具有經(jīng)濟(jì)杠桿的功能一方面，通過虍稅收差異和優(yōu)惠政策，環(huán)境保護(hù)稅可以促肪進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如對(duì)節(jié)約能源、清

10、潔生產(chǎn)和資源回收利用的產(chǎn)品給予一定期限險(xiǎn)內(nèi)的免繳部分或全部稅款的優(yōu)惠措施，而塑對(duì)資源浪費(fèi)大、污染嚴(yán)重的企業(yè)可以加收齷環(huán)境保護(hù)稅，這樣的措施有利于鼓勵(lì)環(huán)保凈產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另一方面，環(huán)境保護(hù)稅能推罕動(dòng)清潔工藝的創(chuàng)新，因?yàn)樯a(chǎn)者有動(dòng)機(jī)去用發(fā)現(xiàn)可供選擇的有利于環(huán)境的生產(chǎn)方式。閆在征收環(huán)境保護(hù)稅的情況下，生產(chǎn)者會(huì)比較保持現(xiàn)有污染水平所支付的稅收與進(jìn)行奇技術(shù)革新減少污染所能得到的收益。如果技術(shù)創(chuàng)新成本小于稅收，那么污染就會(huì)減瀝少，一直減少的污染控制成本等于稅收時(shí)癲，達(dá)到污染減少的最優(yōu)水平。假設(shè)所有污羋染者的行為都是理性的，污染控制的總成往本將會(huì)最小化。例如瑞典對(duì)含有硫磺的柴癮油燃料征稅，這促使人們開發(fā)了新的

11、清潔被燃料。環(huán)境保護(hù)稅能促使消費(fèi)者使用侏更少的污染產(chǎn)品盡管環(huán)境保護(hù)稅有的么征稅目標(biāo)是消費(fèi)者，有的是生產(chǎn)者，但是最終，所有稅收引起的費(fèi)用都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到使旃用有害環(huán)境的產(chǎn)品或服務(wù)的消費(fèi)者身上。栗消費(fèi)者購買污染產(chǎn)品將要多付費(fèi)，承擔(dān)額蘋外的環(huán)境污染成本，而選擇清潔產(chǎn)品則沒拙有額外費(fèi)用的產(chǎn)生，例如，消費(fèi)者使用含昀鉛汽油就需要比使用清潔燃料多付費(fèi)。因此，環(huán)境稅能刺激消費(fèi)者增加綠色產(chǎn)品的幀消費(fèi)，從而改變消費(fèi)方式，最終從源頭上韓控制污染。環(huán)境保護(hù)稅的征收能減少污染慘控制的成本環(huán)境稅減少了污染控制的堋成本，因?yàn)檎魇窄h(huán)境保護(hù)稅不需要承擔(dān)政固府失察的成本。所有的行為決定都掌握在苘污染者手里決定是繼續(xù)污染并支付相藎關(guān)稅收

12、還是采用新的有利于環(huán)境的方式做生意，污染者可以通過比較兩種選擇的收益來加以決定。在這種機(jī)制下，減少污染措施所需成本過大的污染者會(huì)傾向于支付環(huán)境稅，而那些減少污染所需成本很低的惲就會(huì)傾向于減少污染。因此，沒有政府的奶監(jiān)管也能得到一樣的結(jié)果3。環(huán)境稅收與基于企業(yè)協(xié)商和直接管制的政策措施隨相比，具有更大的透明性，較少受到“管醵制俘虜”的影響，因而更有利于環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三、建立我國環(huán)境保護(hù)稅的法律思考我國現(xiàn)行稅制中的資源暫稅、消費(fèi)稅、所得稅中都有一些關(guān)于環(huán)境保護(hù)的政策措施，在一定程度上體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境的政策意圖。例如，我國的增值稅罨稅法中規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)原料中摻有不少于3涼0%的廢舊瀝青混泥土生產(chǎn)的再

13、生瀝青混廟泥土，實(shí)行增值稅即征即退的稅收政策；蛺資源稅法將原油、天然氣、煤炭、其他非橈金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬貯原礦和鹽等資源的開采或生產(chǎn)納入征稅范因圍；消費(fèi)稅法將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、剝焰火、汽油、柴油、小汽車和摩托車等消費(fèi)品納入征稅范圍，并對(duì)小汽車按照排放量的大小規(guī)定了高低不同的稅率；內(nèi)資企莘業(yè)所得稅法規(guī)定，利用廢氣、廢水、廢渣峴等廢棄物作為主要生產(chǎn)原料的企業(yè)，可以在5年內(nèi)免征或減征所得稅。上述稅種和輛政府的其他措施相配合，在減少污染、改撓善環(huán)境方面發(fā)揮了重要作用。但是，這些稅種的設(shè)立并非出于環(huán)境保護(hù)的目的，對(duì)環(huán)境保護(hù)只能起到補(bǔ)充性的作用，面對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題，我國有必要在完

14、善現(xiàn)技行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的政策規(guī)定基礎(chǔ)上饉，借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，盡快開征以環(huán)境觚保護(hù)為目的，以污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品為穰課稅對(duì)象的專門性稅種環(huán)境保護(hù)稅。柢構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法的基本原則構(gòu)歟建環(huán)境保護(hù)稅法需要結(jié)合我國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)叼情況，我國是發(fā)展中國家，一方面老企業(yè)的污染防治任務(wù)繁重，另一方面快速的經(jīng)鷯濟(jì)發(fā)展又加劇了環(huán)境的污染。因此，協(xié)調(diào)蒈經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系仍然是核心問題，構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅法首先需要明確其基本原堪則。筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國若制定環(huán)境保護(hù)蔭稅法，應(yīng)堅(jiān)持以下幾項(xiàng)基本原則：1、公苠平原則。由于每個(gè)納稅人對(duì)環(huán)境的占用是佘不均衡的，因此在環(huán)境稅制設(shè)計(jì)中應(yīng)體現(xiàn)出“誰使用、誰付費(fèi)”的基本原理。從而使污染

15、企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，這樣就能糾正市場(chǎng)失靈，實(shí)現(xiàn)公平。2、效率原則慍。環(huán)境保護(hù)稅的征收與排污種類、數(shù)量、濃度等環(huán)保專門知識(shí)緊密聯(lián)系，對(duì)污染物分排放量進(jìn)行測(cè)量、對(duì)固定大排放源進(jìn)行定愕期監(jiān)測(cè)等，都需要大量的人、財(cái)、物的投舾入，因而要避免為求準(zhǔn)確地反映環(huán)境損害寵成本而設(shè)計(jì)過于復(fù)雜的環(huán)境稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)鄺應(yīng)與環(huán)保部門密切合作，提高征管效率。茼3、循序漸進(jìn)原則。我國是發(fā)展中國家，祓經(jīng)濟(jì)建設(shè)任務(wù)仍是重中之重，因而開征環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)遵循漸進(jìn)原則，分類分期實(shí)施鏈，以給污染企業(yè)留下足夠的時(shí)間，便于其脞在不影響企業(yè)發(fā)展的同時(shí)采取相應(yīng)的削減污染技術(shù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)。環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象國際搋上通常把污染環(huán)境

16、和破壞生態(tài)的行為以及在消費(fèi)過程中會(huì)造成污染的產(chǎn)品作為環(huán)境炬保護(hù)稅的征稅對(duì)象。但目前我國尚缺乏這軍一稅種的制度設(shè)計(jì)和征管經(jīng)驗(yàn)，因而在開嘬征環(huán)境保護(hù)稅的初期，征稅范圍不應(yīng)過寬應(yīng)，應(yīng)根據(jù)國家當(dāng)前最重要的環(huán)境問題和環(huán)遑保目標(biāo)，采取循序漸進(jìn)的方法，從重點(diǎn)污染源和易于征管的征稅對(duì)象入手。根據(jù)我蝰國當(dāng)前的環(huán)境狀況，應(yīng)首先將對(duì)環(huán)境污染梔嚴(yán)重的廢氣、廢水和固體廢物的排放納入鷂征稅范圍。因?yàn)檫@類行為對(duì)環(huán)境的污染最雙為嚴(yán)重，而且既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為茨基礎(chǔ)，又有大量的外國經(jīng)驗(yàn)可資借鑒。其蜻次，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，可以將那些難以降解同和再回收利用的材料制造的、在使用中會(huì)倮對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各種包裝物納入征憚稅范圍。環(huán)境

17、保護(hù)稅的課稅依據(jù)葛一般來說，環(huán)境保護(hù)稅的課稅依據(jù)主要有鯪三種：一是以污染企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基；觶二是以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物龠數(shù)量作為稅基；三是以污染物的排放量作嗄為稅基8。第一種稅基的核算比較簡眠單，但在這種制度下，企業(yè)只有減少產(chǎn)量驂才能減少稅負(fù)，這既會(huì)妨礙防污技術(shù)的采用和生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，還會(huì)造成資源配置的低效率。第二種稅基只要生產(chǎn)要素和消砝費(fèi)品中含有污染物就需納稅，而不管其最終是否造成了環(huán)境污染，這種做法既不合袼理又不公平。相較而言，第三種稅基最為遜可取。以污染物的排放量作為稅基，污染協(xié)企業(yè)在維持和增加產(chǎn)量的同時(shí)，只要能降低污染物的排放量就能減輕稅負(fù)。這既不盟會(huì)妨礙污染企業(yè)自由選擇污

18、染防治辦法，滅又能促使其改進(jìn)生產(chǎn)工藝減少污染，增強(qiáng)彰了企業(yè)的能動(dòng)性和自主性。環(huán)境保護(hù)翹稅的稅率稅率既要達(dá)到控制污染的目偽的，又不能抑制社會(huì)生產(chǎn)。從理論上講，緶廠商的理性選擇是將污染削減到邊際控制琪成本等于稅率這一水平上。所以各個(gè)企業(yè)遣的污染控制程度不同，控制成本高的企業(yè)栳削減較少的污染量，而控制成本低的企業(yè)將大規(guī)模削減污染。環(huán)境保護(hù)稅的一個(gè)難堇點(diǎn)是制定合理的稅率，理想狀態(tài)下，它應(yīng)宙當(dāng)?shù)扔谖廴鞠鳒p的邊際收益，這時(shí)效率最高9。此外，由于各地的經(jīng)濟(jì)條件、俾人口密度以及對(duì)環(huán)境清潔度的要求不同，偶因而環(huán)境保護(hù)稅率不能高度統(tǒng)一，應(yīng)根據(jù)對(duì)各地方的實(shí)際情況來確定適合自己的差別稅率。其次，環(huán)境保護(hù)稅率最好采用動(dòng)態(tài)廟稅率，即根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體環(huán)境保護(hù)稅目的稅率，動(dòng)獻(xiàn)態(tài)稅率的實(shí)行，是稅負(fù)和污染相適應(yīng)原則發(fā)的最直接體現(xiàn)。最后，環(huán)境保護(hù)稅率以采銓取定額稅率，從量計(jì)征為宜，即按照污染葑物排放的一定計(jì)量單位，規(guī)定定額稅率，撼這能使稅制簡化、便利。環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠措施我國應(yīng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)疃驗(yàn)，靈活運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠措施激勵(lì)企業(yè)忭治理污染，保護(hù)環(huán)境。第一，實(shí)施鼓勵(lì)企業(yè)開展治污領(lǐng)域的科技研究與開發(fā)的稅收轄支出政策。國家應(yīng)對(duì)防污治污的技術(shù)研發(fā)高度重視，除直