竣工結(jié)算審計案例分析

1、竣工結(jié)算審計案例分析一、項目背景某研究所科研試驗配套綜合樓工程，建筑面積8968.95m2，其中車間3896.57m2，框架2層，其它綜合樓5077.75m2，五層，建筑高度19.8米，樁基礎(chǔ)，包含科研、試驗、聯(lián)調(diào)、庫房、辦公等主體結(jié)構(gòu)、屋面工程、室內(nèi)外裝飾(不含室內(nèi)橡膠地板、外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗)、給排水系統(tǒng)，不含電氣及塑鋼窗工程。合同包干價11，262，000.00元，建設(shè)時間為：2008年05月-2009年03月，本項目結(jié)算審核結(jié)果為：總造價14，440，443.14元(含合同包干價)，變更增加3，178，443.14元。二、案例分析(一)審計過程1、整理送審資料對建設(shè)單位的送審資

2、料進(jìn)行整理，備齊審計依據(jù)。本項目收集整理了以下資料：招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑文件、圖紙會審記錄、施工單位投標(biāo)文件、建筑工程施工合同、施工組織設(shè)計、預(yù)應(yīng)力工程施工方案、設(shè)計變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖，開、竣工報告、樁基檢測報告及驗收記錄、施工日志、地基驗槽記錄及其他與造價有關(guān)的文件。2、熟悉并甄別送審資料根據(jù)建設(shè)單位的要求對上述送審資料進(jìn)行熟悉，然后進(jìn)行甄別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重點分析與審核，對與造價無關(guān)的資料如：預(yù)應(yīng)力工程施工方案，開、竣工報告(建設(shè)單位明確表示不追究工期延誤的責(zé)任)，作為備查資料留用。3、現(xiàn)場踏勘根據(jù)上述送審資料及對項目的了解，

3、同建設(shè)單位及施工單位一起對施工現(xiàn)場進(jìn)行踏勘，核對實際施工情況與合同包干內(nèi)容是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現(xiàn)場勘察記錄單，作為審計依據(jù)。4、計算工程量，確定初審造價按照有關(guān)法規(guī)文件及對本項目掌握的情況和資料進(jìn)行工程量計算，核實工程內(nèi)容，重點審核現(xiàn)場簽證單及設(shè)計變更單的真實性與關(guān)聯(lián)性，從而確定初審結(jié)果。5、核對工程量與施工單位核對工程量，對無爭議的項目雙方填寫工程量核實記錄單，對有爭議及依據(jù)不充分的項目，尤其是現(xiàn)場簽證單，組織參與本項目的各個單位如建設(shè)單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人等以協(xié)調(diào)會的形式進(jìn)行溝通與核實，又以書面形式通知建設(shè)單位及施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)補充資料。本項目在審核過程

4、中補充了樁基檢測報告、地基驗槽記錄、施工日志等，同時召開協(xié)調(diào)會四次，有爭議項目的工程量解決后再次填寫工程量核實記錄單。6、確定工程審定價根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行工程結(jié)算造價的確定，對合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格調(diào)整工程價款，合同中只有類似于變更工程的價格，參照類似價格調(diào)整工程合同價款，對合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，采取與合同包干價中相同取費費率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新組價，并在雙方認(rèn)可的結(jié)算書上簽字形成初審結(jié)果。7、形成審核結(jié)果將初審結(jié)果報建設(shè)單位復(fù)核，同時填寫“建設(shè)工程造價內(nèi)審確認(rèn)表”。對建設(shè)單位及內(nèi)部復(fù)核的意見進(jìn)行調(diào)整與修改，最終形成審核成果，建設(shè)單

5、位、施工單位、咨詢單位三方在“建筑工程造價編審確認(rèn)表”上簽字蓋章，并出具咨詢報告。(二)審計發(fā)現(xiàn)1、通過現(xiàn)場踏勘發(fā)現(xiàn)合同包干價內(nèi)有部分工程內(nèi)容未按圖紙施工，即未按包干內(nèi)容執(zhí)行，如：室外坡道外欄桿、衛(wèi)生間紙盒及烘手器等；2、合同第六、23.2(1)條約定合同價款的風(fēng)險范圍包括“工程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施工圖誤差在10以內(nèi)”，針對此條施工單位不主張標(biāo)底多算的扣減，只主張少算的增加。而且合同沒有約定漏項和錯算的計算方式；3、投標(biāo)報價與結(jié)算報價計價方式不統(tǒng)一，投標(biāo)報價按清單計價，而合同約定合同外變更及簽證按定額計價；4、施工過程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒有相應(yīng)的記錄或是簽證，竣工

6、圖與施工圖室內(nèi)部分未施工的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，無法確認(rèn)。三、審計評析通過對本項目的結(jié)算審核分析.發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位對整個項目的造價控制相當(dāng)?shù)轿?。比如?、在合同中約定了變更工程的人工及主材價差計取綜合費(見合同第六、23.2(1)條)，為審核工作減少了爭議與分歧；2、在合同中約定了材料價差變化的處理原則(見合同第六、23.3條)，使審核工作有據(jù)可查，有章可循；3、現(xiàn)場簽證及聯(lián)系函建設(shè)單位代表簽字比較靈活但不失原則；4、建設(shè)單位相關(guān)部門在整個審核過程中的立場分明，從而保證了審核工作的公平、公正與合理。四、審計建議本項目從造價的角度看，合同外增加比例為合同價的28.22，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于常規(guī)的5

7、-10，分析原因并總結(jié)體會與建議如下，供建設(shè)單位及同行參考：(一)招投標(biāo)階段1、對工程量清單進(jìn)行審核，給施工單位減少索賠機會工程量清單是所有投標(biāo)人投標(biāo)報價最重要的依據(jù)，其項目特征的描述與數(shù)量的準(zhǔn)確直接影響本項目的投標(biāo)報價，也是影響合同價的最基本因素。本項目合同第六、23.2(1)條約定合同價款風(fēng)險范圍包括“工程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施工圖誤差在10以內(nèi)”，而本工程工程量清單存在嚴(yán)重的漏項和工程量錯誤，主要表現(xiàn)在樁基礎(chǔ)的鋼筋籠(漏項)及預(yù)應(yīng)力鋼筋工程量(錯誤)，僅預(yù)應(yīng)力鋼筋工程在結(jié)算時就增加了23.18萬元。針對此種問題，建議建設(shè)單位先對工程量清單進(jìn)行審核，可以是兩家咨詢公司背對背的計算后

8、再進(jìn)行核對.以最大程度保證工程量清單的準(zhǔn)確性(包括工程量及項目特征的描述)，然后再對招標(biāo)控制價(攔標(biāo)價或標(biāo)底價)進(jìn)行審核，可以把造價控制在招投標(biāo)階段，同時杜絕施工單位不平衡報價。也減少施工單位在施工過程中索賠的機會，從而保證合同價或綜合單價真正意義上的包干。2、對大宗材料(尤其是裝飾及安裝材料)指定品牌、檔次或價格，不給施工單位創(chuàng)造增加造價的條件本項目在招標(biāo)階段沒有對裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價，但在施工過程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料的價格，這些價格比方施工單位投標(biāo)時的價格高出許多，僅此項費用約增加50.60萬元，占合同外增加費用的15.92，是本次結(jié)算增加費用比例較大的。為此建

9、議建設(shè)單位在招投標(biāo)階段指定裝飾材料的品牌、規(guī)格或是檔次，可以提供三個以上的品牌供投標(biāo)單位自行選擇，在施工過程中只要能滿足投標(biāo)時的檔次要求，品牌、規(guī)格與投標(biāo)時一致，就可以合理控制合同外的增加費用。3、對施工單位的投標(biāo)報價進(jìn)行清標(biāo)。不給施工單位留下增加合同外費用的伏筆本項目的屋面工程(級防水)在建設(shè)單位提供的工程量清單的項目特征描述上很清楚，有砂漿找平層、聚氨脂隔氣層、2厚雙面及1.5厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層(級防水)、陶粒找坡層、40厚聚苯乙烯保溫層、屋面缸磚面層，可施工單位報價僅105元m2(綜合單價)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于武漢市當(dāng)時的市場價，可以判為低于成本價。實際在施工過程中，施工單位以防水和保溫

10、隔熱效果更好為由建議建設(shè)單位將陶粒找坡層變更成現(xiàn)澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更成三元乙丙橡膠及SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚等，最終建設(shè)單位同意此變更，由此增加費用35.55萬元，占合同外變更增加費用的11.18；另有因預(yù)應(yīng)力鋼筋的工程量嚴(yán)重少算，施工單位采取了不平衡報價將此項目的綜合單價報得很高，致使結(jié)算時此項目增加費用的比例也很大。針對此種現(xiàn)象，建議建設(shè)單位在施工單位中標(biāo)后由咨詢公司對其投標(biāo)報價進(jìn)行“清標(biāo)”，對不平衡報價或低于成本價的現(xiàn)象要求施工單位作出書面整改或書面澄清，杜絕施工單位在施工過程中以聯(lián)系函的方式、以建設(shè)單位利益為名譽進(jìn)行建議或變更等來達(dá)到低價進(jìn)

11、高價出的目的。(二)簽訂合同階段施工合同條款的字斟句酌對項目結(jié)算造價的增加與否起著關(guān)鍵作用。本項目合同第六、23.2(1)條約定“設(shè)計變更等按實際發(fā)生工程量乘以定額直接費(含主材及人工費調(diào)整差值)后另取10綜合費”，僅此一條就有三個問題給結(jié)算帶來相當(dāng)大的難度：1、此條款針對的內(nèi)容僅僅是設(shè)計變更的計價方式，但沒有對合同外的內(nèi)容進(jìn)行約定，尤其是室外工程如外網(wǎng)、道路項目沒有約定。在結(jié)算時施工單位認(rèn)為室外工程不屬于設(shè)計變更則要求按市政工程計算，且應(yīng)脫離合同另外計取各項費用。但從專業(yè)的角度分析，此類室外工程如外網(wǎng)、道路等是附屬于主體工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結(jié)算了，但

12、給結(jié)算帶來了多次協(xié)調(diào)、溝通，還使合同外費用增加比例加大。本項目增加費用53.94萬元，占合同外增加費用的16.97。建議建設(shè)單位在簽訂合同時把“設(shè)計變更”改為“合同外增加項目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設(shè)置預(yù)留金，使合同外增加費用占的比例控制在常規(guī)中；2、此條款約定了主材及人工費允許調(diào)整差值即價差，但調(diào)整差值的標(biāo)準(zhǔn)沒有約定，是參照原投標(biāo)時的價格還是參照變更當(dāng)期的市場價還是信息價，施工單位抓住這個漏洞，要求按當(dāng)年信息價的最高一期執(zhí)行，最終審定價參照了施工合同的通用條款第八條第31.1條，即合同中已有或適用或類似的價格，則按已有或參照類似價格執(zhí)行，沒有的則按當(dāng)期信息價執(zhí)行；3、計價方式有誤，

13、使變更增減的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。本項目招投標(biāo)時采用清單計價，而本條款為定額計價。湖北省人民政府令第311號第九條規(guī)定“建設(shè)工程計價方式可采用工程量清單計價辦法或定額計價辦法，并根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定在招標(biāo)文件中明確，但兩種計價辦法不能在同一工程項目中混合使用”。針對此類合同文字問題建議建設(shè)單位在簽訂合同時字斟句酌并咨詢專業(yè)公司，讓咨詢公司對此合同從造價專業(yè)的角度對合同條款尤其是專用條款進(jìn)行仔細(xì)推敲與斟酌，不為結(jié)算留隱患。從而規(guī)避爭議、歧義與風(fēng)險。(三)施工階段1、辦理簽證資料時說清事實，標(biāo)明時間，為結(jié)算爭取有力的依據(jù)?，F(xiàn)場簽證是證明施工過程和實事，但并不是每一份簽證都會引起費用的增加，要分清是哪一方的

14、責(zé)任引起的簽證，因而簽證資料發(fā)生的時間就尤其重要。本項目簽證單比較多，但簽字資料上沒有簽注時間，比如：竣工圖上有些部位未標(biāo)注墻體。而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆除的但都沒有相應(yīng)的資料，這樣就得既要算砌墻的費用還要算拆墻的費用，如果是本身就沒有施工，則應(yīng)從原合同中將此部分造價扣除，而簽證資料上沒有時間進(jìn)行推敲，雖然最終解決辦法只能以現(xiàn)場簽證為準(zhǔn).涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。對此類問題建議監(jiān)理單位及建設(shè)單位現(xiàn)場代表在簽字時把實事說清楚，并簽注上時間，涉及到的費用待結(jié)算時

15、由專業(yè)人員根據(jù)簽證的實際情況來判斷是否應(yīng)該調(diào)整費用。2、熟悉招投標(biāo)文件，減少施工過程中簽證的發(fā)生建設(shè)單位現(xiàn)場代表應(yīng)充分了解并熟悉招投標(biāo)文件。招標(biāo)文件上有一些建設(shè)單位對施工單位的要求，尤其是報價方面的要求，投標(biāo)文件中施工單位可能也會對建設(shè)單位進(jìn)行一些承諾。在施工過程中施工單位會對現(xiàn)場發(fā)生的一些情況進(jìn)行簽證申請，如果不熟悉招投標(biāo)文件，則會簽批不應(yīng)發(fā)生費用的簽證，結(jié)算時就不好再控制費用了，比如本項目中23號簽證是施工單位為確保整體工期及安全文明現(xiàn)場達(dá)標(biāo)將鋼筋制作區(qū)遷移到場外加工而申請的加工轉(zhuǎn)運費，在招標(biāo)文件第7頁第13.10.9條明確了“投標(biāo)人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、

16、裝卸限制及任何其他足以影響承包價的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導(dǎo)致的索賠或工期延長申請將不被批準(zhǔn)”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批.但建設(shè)單位現(xiàn)場代表簽字認(rèn)可了這一申請，還將費用明確(按貳萬元包干計取)。根據(jù)國家財政部建設(shè)部文件(財建【2004】369號文件第十五條規(guī)定“凡由發(fā)、承包雙方授權(quán)的現(xiàn)場代表的現(xiàn)場簽證以及發(fā)、承包雙方協(xié)商確定的索賠費用，應(yīng)在工程竣工結(jié)算中如實辦理”，因此，在結(jié)算中對此類簽證只能合理計取。3、圖紙變更或簽證頻繁時，應(yīng)收集相關(guān)的記錄與完整的資料本項目送審資料有三套圖紙，其出圖時間分別是2007年8月份(結(jié)施)、2007年12月(結(jié)施修)、2008年5月(建施修)，

17、但沒有完整的竣工圖，投標(biāo)報價及施工過程中分別采用的圖紙是什么時間的圖紙，建設(shè)單位相關(guān)部門在長達(dá)三年多的時間里。也記不清楚了，最終只得以施工單位所申報的造價來計算。針對此類問題建議建設(shè)單位在施工過程中就注意收集整理相關(guān)的記錄與完整的變更資料，至少要要求施工單位將變更單、簽證單、工程聯(lián)系單等資料連續(xù)編號，防止施工單位只提供增加費用的資料，不提供減少費用的資料。總之，工程結(jié)算審核關(guān)系著甲乙雙方的利益審核只有有理有據(jù)，合理合法，有法可依，有理可循，才能使結(jié)算公平、公正，才能使利益雙方達(dá)到共贏。Rummage lab laboratory of Immunology and sexually trans

18、mitted diseases of the skin: 1 month for Dermatology (including laser): 1-2 months of dermatophytosis in room: 1-2 months Note: the first year of the specific rotation arrangements according to the trainees in the Department training base where the case may be. Four, training contents and requiremen

19、ts (a), the first years of relevant clinical Department rotation scheme, and requirements 1. Rotary objective: .Urinary tract infections and pyelonephritis renal tubular disease 2 3 dialysis and absorption or replacement in 3 Department of Endocrinology (ward) thyroid disease diabetes 10 5 adrenal d

20、isease 5 Gastroenterology (ward) gastrointestinal ulcers and bleeding gastric inflammatory bowel disease 5 5 hepatitis and cirrhosis 5 Department of Hematology, digestive tract tumor in 5 (ward) 5 Lymphoma leukemia 4 hemorrhagic disease anemia 3 8 3. checking records on the diagnosis and treatment of the patients bed or in the Department name, name of the disease or surgery, biopsy And the number of times (such as chest, abdominal, bo