第七章企業(yè)薪酬激勵機制的稅收籌劃ppt課件

1、第七章 企業(yè)薪酬激勵機制的稅收籌劃 學(xué)習(xí)要求： 本章介紹對企業(yè)薪酬激勵機制的兩個方面：員工激勵機制、經(jīng)營者激勵機制進行稅收籌劃。 通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握對不同薪酬激勵機制進行稅收籌劃，及其籌劃的依據(jù)、籌劃的思路,一、員工激勵機制的稅收籌劃 在現(xiàn)在知識競爭、人才競爭的年代，企業(yè)為了提高員工工作績效、留住人才，紛紛制定員工激勵機制，可以說激勵機制運用的好壞在一定程度上是決定企業(yè)興衰的一個重要因素。 在制定企業(yè)激勵制度的同時，稅收是一個不能忽視的影響因素，如果沒有合理的稅收籌劃，企業(yè)制定的激勵制度最終可能會加重員工及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達不到預(yù)期的效果,一）什么是員工激勵機制？ 員工激勵機制，是指用各

2、種有效的方法去調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，使員工努力去完成組織的任務(wù)，實現(xiàn)組織的目標(biāo)。 現(xiàn)行的員工激勵機制最重要的部分就是薪酬激勵，廣義的薪酬激勵包括了物質(zhì)回報與非物質(zhì)回報兩大類。狹義的薪酬是指物質(zhì)回報，是員工為企業(yè)所做的貢獻（包括實現(xiàn)的績效，付出的努力、時間、技能、經(jīng)驗等）而獲得的直接或間接的貨幣收入，包括基本工資、獎金、津貼、提成工資、分紅、福利等。而非物質(zhì)回報也就是我們通常所說的內(nèi)在薪酬，它是受心理和社會性因素所影響的，例如安全感、公平感、滿足感、成就感、自我實現(xiàn)感等。本章主要分析物質(zhì)回報的稅收籌劃,二）員工激勵機制的稅收籌劃1、基本工資、薪金所得的稅收籌劃 基本工資是員工薪酬的主體部分，

3、基本工資在整個薪酬體系中的比重高低取決于員工在企業(yè)中的職位高低，一般來講，員工在企業(yè)中的地位越高，基本工資所占的比重就越低。 企業(yè)為了加強對普通員工的薪酬激勵，還采取了向員工發(fā)放勞動分紅的方式，所謂勞動分紅是指，企業(yè)員工參加企業(yè)勞動后，對企業(yè)勞動成果的一種利益分享，分紅與企業(yè)在市場中的效益相聯(lián)系，企業(yè)在市場中的效益越佳，員工所獲得的分紅越多，是績效工資的一種形式,1）工資、薪金所得納稅的稅法規(guī)定 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅，并且稅法中明確規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有

4、關(guān)的其他所得。因此對于員工的上述兩類收益都應(yīng)按“工資、薪金所得”征收個人所得稅。 國家稅務(wù)總局公告2011年第46號文規(guī)定，2011年9月1日起工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，稅率為3%45,級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過1500元的 3% 0 2 1500至4500元的部分 10% 105 3 4500至9000元的部分 20% 555 4 9000至35000元的部分 25% 1005 5 35000至55000元的部分 30% 2755 6 55000至80000元的部分 35% 5505 7 超過80000元的部分 45% 13505,2）工資、薪金所

5、得籌劃 籌劃思路：盡可能均衡發(fā)放全年工資收入，避免工資、薪金收入呈現(xiàn)大幅度波動。這類企業(yè)可以在年初預(yù)計各員工全年的工資，在每月按預(yù)計數(shù)平均分配，到年終再并入獎金進行多退少補。 這主要針對一些季節(jié)性影響較大的行業(yè)以及現(xiàn)今企業(yè)激勵機制中采用績效工資制的企業(yè)的工資、薪金所得的稅收籌劃,案例】： 某中國境內(nèi)一個化工企業(yè)2011年9月向其員工李某發(fā)放工資是按基本工資績效工資的方式發(fā)放，其中每月發(fā)放的基本工資為2700元，績效工資按照員工的工作量給予發(fā)放。假設(shè)其財務(wù)人員設(shè)計了以下工資發(fā)放的方案供選擇： 方案一：職工基本工資為2700元，該員工績效工資為：9月800元，10月2500元，11月2800元，1

6、2月2600元。 方案二：若企業(yè)以該員工表現(xiàn)將該員工的績效工資做出預(yù)算，每月平均分配2175元。企業(yè)發(fā)放總額不變,籌劃分析】方案一：稅法規(guī)定的工資、薪金所得的免征額為3500元，由此可知，李某應(yīng)納個人所得稅的月份為：10月、11月、12月。10月應(yīng)納個稅=（270025003500）10105 65元11月應(yīng)納個稅=（270028003500）1010595元12月應(yīng)納個稅=（270026003500）1010575元李某9-12月應(yīng)納個稅659575235（元,方案二：稅法規(guī)定的工資、薪金所得的免征額為3500元，由此可知，李某每月應(yīng)納個稅：每月個稅（270021753500）3% 41.2

7、5（元）李某9-12月工資共納個稅41.254=165元,籌劃分析點評】 比較上述方案，方案二與方案一相比，總共節(jié)省了70元的個人所得稅。由此可看出，每月平均分配績效工資的方案比據(jù)實發(fā)放績效工資更為節(jié)稅。 企業(yè)給員工發(fā)放工資時應(yīng)盡量避免大幅度的波動，避免高收入的月份適用高稅率計算納稅，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān),2、獎金、年終加薪的稅收籌劃 國家稅務(wù)總局 2005 9號文出臺了國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知，明確規(guī)定從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。 在計征時，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除

8、以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，還應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年獎金的適用稅率和速算扣除數(shù),籌劃思路： 在實際情況中，年終一次性獎金在多數(shù)情形下都可以轉(zhuǎn)換為每月的月薪。年終一次性獎金和月薪的適度轉(zhuǎn)換可最佳節(jié)稅,案例】 教材P147案例,3、員工福利1）員工福利及相關(guān)稅收規(guī)定 員工福利主要是指對員工生活上的照顧和補貼，福利是薪酬體系的必要補充。主要分為法定福利和企業(yè)福利兩大類： 法定福利包括住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金等； 企

9、業(yè)福利包括企業(yè)從已提取的職工福利基金中支付的各項福利支出，如職工生活困難補助、探親路費、給予職工的補貼、醫(yī)療補助費等,第一，法定福利。國務(wù)院2005年12月公布的中華人民共和國個人所得稅法實施條例對基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策問題有如下規(guī)定： （1）企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)

10、定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅,2）根據(jù)住房公積金管理條例、建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人

11、所得稅,3）依據(jù)中華人民共和國個人所得稅及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,第二，企業(yè)福利。根據(jù)國稅發(fā)2006162號文規(guī)定，福利費、撫恤金、救濟金免征個人所得稅。這里所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助。 稅法規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（2）

12、從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；（3）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出,2）員工福利的稅收籌劃 籌劃思路： （1）提供交通便利。企業(yè)購車專門接送職工上下班，可以節(jié)省職工的交通費用。 （2）提供免費的午餐。稅法對為職工提供免費午餐尚無征稅的規(guī)定，這部分支出可在不超過工資總額14%的比例計提的職工福利費中列支。 （3）為單身職工提供宿舍。企業(yè)可購建或租用福利性住房免費由單身職工居住。 （4）充分利用“三險一金”免稅政策。按照國家稅法規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人

13、的應(yīng)納稅所得額中扣除。 （5）利用組織培訓(xùn)等形式的激勵。對于企業(yè)出資的培訓(xùn)獎勵等，稅法還沒有具體的納稅規(guī)定,案例】 境內(nèi)房產(chǎn)開發(fā)公司A公司主要經(jīng)營房屋的出租、出售，該公司的員工王先生在A公司工作期間由于沒有固定住所，向A公司租住一套兩居室住房，每月支付房租2100元，公司為其發(fā)放工資、薪金每月10000元。王先生每月應(yīng)納個人所得稅稅額為：（100003500）20555745（元）每月凈收入=10000-745-2100=7155（元,籌劃分析】 若A公司修改上述工資發(fā)放方案，公司將對外出租的租金每月2100元的住房免費為王先生提供，為其發(fā)放的工資下調(diào)到每月7900元，此時王先生應(yīng)納的個人所得

14、稅為：（79003500）10%-105=335（元）凈收入=7900-335=7565（元） 顯然通過修改方案，對王先生來說，稅負(fù)更輕，根據(jù)籌劃，王先生可節(jié)省個人所得稅410元，獲得的實際收入也更高,二、經(jīng)營者激勵機制的稅收籌劃（一）經(jīng)營者激勵機制內(nèi)容 企業(yè)經(jīng)營者的概念有一定的模糊性，不同的企業(yè)有不同的界定。我們認(rèn)為，只要是個人行為能對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有較大影響的人，如首席執(zhí)行官（CEO）、高級管理人員以及企業(yè)中不可替代的核心專家等都屬于經(jīng)營者范圍。 為了實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)，各企業(yè)所采取對經(jīng)營者的激勵機制根據(jù)各自的不同情況而各不相同，主要包括經(jīng)營者年薪、獎金、股票期權(quán)等幾類，具體內(nèi)涵如下,經(jīng)營者年

15、薪制，是根據(jù)經(jīng)營者任職企業(yè)的規(guī)模、擔(dān)負(fù)的責(zé)任、完成的經(jīng)濟效益等情況，以一個生產(chǎn)經(jīng)營周期即以年度為單位來考核確定并支付其工資報酬的分配制度。 經(jīng)營者獎金與員工獎金相似，也是企業(yè)為了鼓勵企業(yè)經(jīng)營者高效率、高質(zhì)量工作所給予的獎勵。 股票期權(quán)又稱為認(rèn)股期權(quán)，指公司員工享有的在未來確定的日期，以約定的價格取得一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利，在約定的等待期間過后，公司員工有權(quán)出售所持有的股票，獲取一定的收益。股票期權(quán)是一種新型的權(quán)利形態(tài)，是將標(biāo)準(zhǔn)股票期權(quán)交易引進到現(xiàn)代公司治理中而形成的一種長期激勵機制,二）經(jīng)營者激勵機制的稅收籌劃籌劃思路： 對于經(jīng)營者激勵機制的稅收籌劃如今主要立足于經(jīng)營者年薪制與股票期權(quán)的相關(guān)

16、設(shè)計上,1、年薪制1）年薪制的稅收法律規(guī)定 根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，在實行年薪制和績效工資的單位，個人平時按月取得的生活費或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。年終取得的年薪和績效工資，應(yīng)按全年一次性獎金計稅辦法計算繳納個人所得稅,2）經(jīng)營者年薪制的稅收籌劃籌劃思路： 企業(yè)在設(shè)計經(jīng)營者年薪制時應(yīng)注意稅收臨界點的問題。 與一次性獎金發(fā)放一樣，因為對于“工資、薪金所得”征稅的稅率是7級超額累進稅率，所以年薪制定在稅收臨界點上下的，其經(jīng)營者個人所得稅稅負(fù)有很大差異,案例】 教材P146案例 【籌劃延伸思考】 在設(shè)計經(jīng)營者年薪時要避開這種稅收臨界點，避免加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān),2、為經(jīng)營

17、者提供非貨幣性實際福利類薪酬 企業(yè)可以通過為經(jīng)營者配車或提供電腦、電話等公共物資的形式使經(jīng)營者的貨幣性名義薪資轉(zhuǎn)為非貨幣性實際福利類薪酬。 如果企業(yè)能在現(xiàn)有條件下，在配車上進行籌劃，將折舊、日耗費用在稅前扣除，這樣既可少納企業(yè)所得稅和個人所得稅，還可進行一定的增值稅進項抵扣,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅(2003)158號中關(guān)于個人投資者以企業(yè)資本金為本人、家庭及相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題的規(guī)定：除個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)的資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財

18、產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)(國稅函(2005) 364號)規(guī)定：企業(yè)購買車輛并將車輛的所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)是為股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅；考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。上述企業(yè)為股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的財產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 財稅(2005)102號及相關(guān)文件規(guī)定：自2005年6月13日起

19、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，且汽車日常費用、折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除,案例】 某上市公司為其總經(jīng)理毛某（同時也是股東）專門購買一輛價值120萬元的小汽車使用。該車預(yù)計使用10年，殘值按原價2%估計，按直線法計提折舊，公司適用的所得稅稅率為25% 。該公司有兩種方案可以選擇： 方案一：公司將車輛的所有權(quán)辦到毛某的個人名下，購車款由公司支付。 方案二：公司將購買的車輛作為辦公用車，但指定主要歸毛某使用。汽車1年的固定使用費用為1萬元，1年的油耗及修理費為含稅價2.34萬元（均取得了增值稅專用發(fā)票,籌劃分析】方案一，公司支付購買小汽車的支出120萬元

20、，相當(dāng)于對毛某進行紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。毛某分得的汽車應(yīng)繳納的個人所得稅=12020%50%=12萬元此外毛某10年中每年還要支付日常費用3.34萬元。企業(yè)為股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的財產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊,無任何稅收收益,方案二，公司將購買的車輛作為辦公用車，公司同樣支付購買小汽車的支出120萬元，此時小汽車的折舊及日常費用可以稅前扣除，油耗及修理費的增值稅可作進項稅額抵扣。小汽車的年折舊額(120-1202%)/1011.76萬元小汽車的年日常使用費用抵稅額為：1+2.34/1.17=3萬抵減的增值稅進項稅為2.34/1.1717%0.

21、34萬企業(yè)年形成的稅后收益為 (3+11.76)25% +0.3475%=3.945（萬元,籌劃分析點評】 可見，采用第二方案時，雖然毛某不擁有小汽車的所有權(quán)，但毛某可少繳個人所得稅12萬元，10年中每年可為企業(yè)獲得抵稅的稅收利益3.945萬元。企業(yè)和經(jīng)營者實現(xiàn)了雙盈,3、股票期權(quán) 股票期權(quán)激勵歷史短暫，伴隨著國有企業(yè)改革的深化，20世紀(jì)90年代初我國才開始逐步引入股票期權(quán)激勵，首先在北京、上海、武漢等城市的民營高新技術(shù)企業(yè)、外資企業(yè)和部分國有企業(yè)試點，并引起了各界的強烈反響。 試點初期，股票期權(quán)授予對象主要是公司的高級管理人員，包括董事、高層經(jīng)理、部門高級經(jīng)理、有特殊專長和貢獻的雇員，之后逐

22、漸擴大到一般員工?，F(xiàn)在操作中股票期權(quán)計劃主要還是集中在經(jīng)營者的激勵中，由于稅法規(guī)定中采用員工這一說法，所以下文中介紹股票期權(quán)的稅法規(guī)定時統(tǒng)一用員工代替經(jīng)營者,1）股票期權(quán)所得的征稅規(guī)定 財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知(財稅200535號)，擁有股票期權(quán)的員工納稅過程為： （1）員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅； （2）員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得

23、”適用規(guī)定繳納個人所得稅。 對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。 員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額（行權(quán)股票的每股市場價員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)股票數(shù)量,3）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。 （4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅,

24、股票行權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、以及參與稅后利潤時的應(yīng)納稅計算： （1）認(rèn)購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù) （2）轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計算。對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。 （3）參

25、與稅后利潤分配取得所得的稅款計算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計算納稅,2）股票期權(quán)的稅收籌劃 稅法規(guī)定：購入股票取得折扣可分期納稅。負(fù)有納稅義務(wù)的個人認(rèn)購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼(指雇員實際、支付的認(rèn)購價格低于當(dāng)期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額)，屬于該個人取得的工資、薪金所得，應(yīng)在實際認(rèn)購時，按照規(guī)定計繳個人所得稅。 如果個人認(rèn)購時取得折扣或補貼，在收入較多，全部計入當(dāng)月薪酬所得計繳個人所得稅有困難的，在經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可從認(rèn)購當(dāng)月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計

26、入工資、薪金所得計繳個人所得稅,案例】 某大型電器上市國有企業(yè)占有其本行業(yè)市場份額的60%以上，經(jīng)營范圍覆蓋全國各地。根據(jù)公司提供的資料，公司上市之初股票價格為2元，如今股價每年穩(wěn)步提高，目前15元/股，預(yù)計三年后股票價值將上漲到30元/股。 公司實行垂直管理，各地區(qū)分公司由總公司委派或聘任產(chǎn)品營銷管理專家參與分公司的經(jīng)營管理活動，標(biāo)準(zhǔn)年薪30萬元。 該大型電器上市國有企業(yè)與各分區(qū)子公司的報酬支付方法各不相同，一般有工資+獎金、年薪制、實施股票期權(quán)等,籌劃分析】方案一：公司采用工資+獎金的方式發(fā)放其高級管理人員的薪酬。把年終一次性獎金設(shè)置為15萬元，每月發(fā)放工資為12500，年總薪酬為30萬元

27、。公司經(jīng)營者年應(yīng)繳納個人所得稅為：每月應(yīng)繳納個人所得稅為：（125003500）20%5551245（元）年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅為：15000025%100536495（元）共繳納個人所得稅為124512+3649551435（元,方案二：公司采用年薪制為企業(yè)經(jīng)營者發(fā)放薪酬，即每月領(lǐng)取基本工資5000元，年終完成績效任務(wù)后發(fā)放年薪為24萬元。公司經(jīng)營者年應(yīng)繳納個人所得稅為：每月基本工資應(yīng)納個人所得稅=（50003500）3%45（元）取得年終兌現(xiàn)的年薪應(yīng)納個人所得稅=24000025%100558995（元）共繳納個人所得稅為4512+5899559535（元,方案三：公司為其經(jīng)營者發(fā)放

28、薪酬采用股票期權(quán)的方式，公司在為經(jīng)營者設(shè)計薪酬時采用每月基本工資+股票期權(quán)的方式，其發(fā)放年薪酬的總額為30萬元，則根據(jù)公司提供的資料，其股價年終值為15元/股，預(yù)計3年后股票價值將上漲到30元/股。公司擬以5元/股和價格發(fā)放股權(quán)，則由此每月發(fā)放的基本工資為5000。年終以5元/股的價格獲得24000股。該經(jīng)營者每月工資應(yīng)納稅=（50003500）3%=45（元）股票期權(quán)應(yīng)繳納個人所得稅24000（155）/1225%1005 1247940（元）經(jīng)營者共應(yīng)繳納個人所得稅為：4512+4794048480（元,籌劃分析點評】 顯然采用股票期權(quán)的形式發(fā)放經(jīng)營者的薪酬，其實際收益最高，但風(fēng)險也最大。因此，在稅收籌劃時要考慮多方因素,4、股票認(rèn)購權(quán) 股票認(rèn)購權(quán)，是一些中國境內(nèi)的公司、企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達到一定工