公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)問題分析

1、公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)問題分析 摘要營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為兩個(gè)重要稅種，二者分立并行，黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)，頒布了營(yíng)改增政策，旨在降低企業(yè)稅負(fù)。然而在公路運(yùn)輸企業(yè)中，營(yíng)改增卻并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的減負(fù)效應(yīng)，反而加重了部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)。該文結(jié)合三明、南平兩市公路運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)研情況，分析營(yíng)改增后公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不降反升的原因，提出擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，完善增值稅抵扣鏈?zhǔn)墙档投愗?fù)的有效途徑。 關(guān)鍵詞營(yíng)改增;公路運(yùn)輸業(yè);稅負(fù) 1概述 營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的

2、目的。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2016年5月1日起，我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度更加規(guī)范。營(yíng)改增在公路運(yùn)輸企業(yè)中減稅效果卻并沒有那么顯著，甚至部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象，與營(yíng)改增政策的初衷背道而馳。據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的報(bào)告，我國(guó)物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于全國(guó)宏觀稅負(fù)水平，特別是在2012年國(guó)家啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來，貨物運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)大幅增加。與試點(diǎn)

3、前相比，貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)普遍增長(zhǎng)85%120%。交通運(yùn)輸業(yè)是物流業(yè)的支柱，而公路貨運(yùn)量占我國(guó)整體運(yùn)輸量的75%，公路運(yùn)輸是我國(guó)交通運(yùn)輸?shù)闹饕绞?，營(yíng)改增能否降低運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，將直接影響我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增政策實(shí)施后，在納稅人應(yīng)繳納的稅務(wù)資金上有明確規(guī)定。納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅方式采用不同的計(jì)稅方式，運(yùn)輸企業(yè)納稅人身份的轉(zhuǎn)變、計(jì)稅方式的不同以及適用稅率的改變，都在不同程度上影響企業(yè)的稅負(fù)，詳見表1、表2。由表1可以看出，試點(diǎn)前后一般納稅人的稅率變化較大，上升8個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響較大。另外，筆者在三明、南平調(diào)研發(fā)現(xiàn)，兩市道路貨物運(yùn)輸企業(yè)數(shù)量較多，其中以中小型規(guī)

4、模的企業(yè)為主，存在企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多、分布散亂，政府部門征管難度大等問題，稅收體制的不完善導(dǎo)致企業(yè)無法享受到優(yōu)惠政策。故下文主要對(duì)一般納稅人進(jìn)行分析，結(jié)合在三明、南平兩市運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)研結(jié)果，探究公路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的原因。 2營(yíng)改增后物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因 2.1可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不足。營(yíng)改增的主要目的在于解決營(yíng)業(yè)稅中進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問題，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目越多、所占比重越大，降低稅負(fù)的效果就越顯著。從圖1可見，在公路運(yùn)輸業(yè)的成本構(gòu)成中，路橋費(fèi)、人工成本費(fèi)、以及燃油費(fèi)比重高達(dá)70%，根據(jù)財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收政策的通知，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)其進(jìn)項(xiàng)稅

5、可以進(jìn)行抵扣，貨運(yùn)汽車燃油費(fèi)、維修費(fèi)、過路過橋費(fèi)可以根據(jù)開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。除此之外，在企業(yè)中的人力成本、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、房屋租賃等在公路貨運(yùn)企業(yè)的成本中占較大比重的項(xiàng)目并未納入抵扣范圍，企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少，所占比重低，企業(yè)的稅負(fù)依舊居高不下。由表3可見，在公路運(yùn)輸業(yè)中，固定資產(chǎn)購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)稅稅額所占比例最大，高達(dá)95%，但是公路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括機(jī)械設(shè)備和運(yùn)輸工具如車輛等，這類資產(chǎn)基本屬于一次性投資且使用壽命長(zhǎng)，在短期內(nèi)不需要重復(fù)購(gòu)置，企業(yè)無法通過重復(fù)購(gòu)買固定資產(chǎn)獲得大額的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣2。2.2公路運(yùn)輸增值稅抵扣鏈不完善。公路貨物運(yùn)輸具有相對(duì)靈活、投資成本較小等特點(diǎn)，個(gè)體戶

6、運(yùn)輸?shù)臄?shù)量逐年增多，運(yùn)營(yíng)能力也不斷增強(qiáng)，占據(jù)了公路貨運(yùn)較大的市場(chǎng)份額。由于個(gè)體運(yùn)輸戶數(shù)量多、流動(dòng)性強(qiáng)，政府的管理難度也就相應(yīng)增大。個(gè)體運(yùn)輸戶沒有辦理稅務(wù)登記的比例較高，存在車輛登記地與經(jīng)營(yíng)地不同，掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，不規(guī)范的市場(chǎng)狀態(tài)使得企業(yè)無法滿足增值稅的嚴(yán)格規(guī)定，難以獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣3。其次，公路運(yùn)輸過程中，燃油費(fèi)是企業(yè)主要的成本支出之一，加油站申請(qǐng)開具增值稅發(fā)票的過程繁瑣且需要準(zhǔn)備較多資料，只有一些大型加油站、4S店等才能開具增值稅發(fā)票，一些中小型加油站、維修站沒有提供專票進(jìn)項(xiàng)抵扣的能力。在增值稅征收過程中，必須保持整個(gè)增值稅抵扣鏈的完整性，在商品流轉(zhuǎn)過程中，上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅成為下一環(huán)節(jié)的

7、進(jìn)項(xiàng)稅，下一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅成為下下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，這樣上下環(huán)節(jié)通過銷進(jìn)項(xiàng)相連接，多個(gè)環(huán)節(jié)連接，環(huán)環(huán)相扣。如果增值稅抵扣鏈在中間環(huán)節(jié)中出現(xiàn)斷裂，這種傳遞就無法順利進(jìn)行下去。而增值稅發(fā)票作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅必不可少的憑證，作為抵扣鏈上的重要環(huán)節(jié)，若無法獲取增值稅發(fā)票，也就無法降低企業(yè)的稅負(fù)。2.3運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算難度大。納稅方式由營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅務(wù)核計(jì)方式也要發(fā)生改變，由于增值稅明細(xì)科目和結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，企業(yè)會(huì)計(jì)人員即使經(jīng)過培訓(xùn)，在稅務(wù)核算時(shí)也難免會(huì)出現(xiàn)一些疏漏。尤其是那些小型運(yùn)輸公司和個(gè)體戶運(yùn)輸，在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)這一方面原本就較為薄弱，再加上對(duì)營(yíng)改增政策不了解、解讀不準(zhǔn)確，在核算時(shí)也就無法充分發(fā)揮

8、營(yíng)改增政策的減稅效應(yīng)。營(yíng)改增后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要把相當(dāng)大的精力投入到涉稅事項(xiàng)處理中，包括納稅人身份認(rèn)定、發(fā)票票種核定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等一系列活動(dòng)，工作量大，在進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌時(shí)還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)開具的發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范，原始材料不全等問題，使得企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣4。2.4高速公路收費(fèi)高。公路運(yùn)輸企業(yè)的過路過橋費(fèi)是運(yùn)輸企業(yè)成本的一大支出。我國(guó)許多省份的收費(fèi)公路通行費(fèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，然而在某些省份，政府還貸公路開具財(cái)政票據(jù)而不是稅務(wù)票據(jù)，無法納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。以福建省為例，在福建省5000多千米的高速公路中，只有16%的經(jīng)營(yíng)性高速公路可以開具增值稅發(fā)票，另外84%的非經(jīng)營(yíng)性高速公路只能開具財(cái)政票據(jù)，而財(cái)政票

9、據(jù)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的憑證。目前，“營(yíng)改增”政策還在不斷改善的過程中，增值稅體制也存在一些問題。任何一個(gè)政策都不可能一蹴而就，營(yíng)改增正處于與各行各業(yè)磨合的階段。在相關(guān)政策出臺(tái)后，由于其中細(xì)化配套措施不到位，一些財(cái)政返還政策不統(tǒng)一、不明確、不可連續(xù)，加上相關(guān)部門原來承諾的相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)返回政策也因各種原因無法兌現(xiàn)，企業(yè)的稅負(fù)依舊居高不下。 3降低稅負(fù)的政策建議 營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)的增加，說明政策還存在不足之處，根據(jù)上文提到企業(yè)稅負(fù)不降反升的幾個(gè)原因，政策隨之作出相應(yīng)的變化。建議財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及交通部門等能夠在兼顧安全與效益的前提下，綜合考慮各方面的因素，針對(duì)不同的行業(yè)的不同情況，對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行合

10、理的調(diào)整。3.1創(chuàng)新抵扣方式，擴(kuò)大抵扣范圍。進(jìn)一步放寬增值稅抵扣范圍，將占公路運(yùn)輸企業(yè)成本較大份額的人工成本費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入增值稅抵扣項(xiàng)目。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)，雖然不能通過重復(fù)購(gòu)獲得大額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但可以采取更加優(yōu)惠的固定資產(chǎn)加速折舊政策。3.2完善增值稅抵扣鏈。完善對(duì)個(gè)體運(yùn)輸公司、小型運(yùn)輸公司的管理制度,為這些小規(guī)模的企業(yè)設(shè)計(jì)一款行業(yè)內(nèi)的專用發(fā)票，以減少因無法開具增值稅發(fā)票導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問題。其次，對(duì)于加油站點(diǎn)申請(qǐng)開具增值稅發(fā)票難的問題，政府應(yīng)出臺(tái)一套完善且簡(jiǎn)易的申請(qǐng)流程，并設(shè)有專門的人員來負(fù)責(zé)，為企業(yè)答疑解惑，以求妥善解決加油站難開發(fā)票的問題。還可以在加

11、油站設(shè)置網(wǎng)絡(luò)開發(fā)票試點(diǎn)，貨車司機(jī)先在加油站通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)開出普通發(fā)票，然后稅務(wù)部門再在網(wǎng)上對(duì)這些信息進(jìn)行審核，符合條件的就可以將普通發(fā)票換成增值稅發(fā)票，之后企業(yè)工作人員只要前往指定地點(diǎn)換取增值稅發(fā)票，燃油費(fèi)就可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。3.3優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)。營(yíng)改增后，稅務(wù)體制發(fā)生變化，企業(yè)的納稅系統(tǒng)也應(yīng)隨之改善。通過營(yíng)改增政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化、節(jié)約資金，在最大程度上減輕稅負(fù)，這是優(yōu)化企業(yè)納稅系統(tǒng)的最終目的。一方面，企業(yè)應(yīng)深入了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅務(wù)計(jì)算方法，根據(jù)自身發(fā)展需求，合理轉(zhuǎn)化納稅身份，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)，提高企業(yè)納稅籌劃人員的工作能力，工作人員正確解讀營(yíng)改增政策，了解并靈活應(yīng)用

12、國(guó)家頒布的一系列優(yōu)惠政策，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)的失誤，在最大程度上實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增政策帶來的減負(fù)效應(yīng)5。另一方面，政府應(yīng)該在中小型企業(yè)稅務(wù)核算上給予更多幫助，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，全面解讀營(yíng)改增政策。3.4降低高速公路收費(fèi)。調(diào)整高速公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建議高速公路盡快回歸公益屬性。各省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門要打破地域和區(qū)域分割，與周邊省份并軌，統(tǒng)一開具稅務(wù)發(fā)票。各公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)管理單位，包括交通運(yùn)輸局、稅務(wù)部門等要凝心聚力，協(xié)同配合，切實(shí)解決高速公路增值稅發(fā)票開具難的問題。現(xiàn)在是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，政府部門要積極支持互聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)系統(tǒng)改造，結(jié)合ETC聯(lián)網(wǎng)、ETC卡統(tǒng)一付費(fèi),獲取電子發(fā)票6，簡(jiǎn)化高速公路上開具增值稅發(fā)票

13、手續(xù)，健全客戶服務(wù)體系。3.5企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化。對(duì)于物流企業(yè)來說，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、營(yíng)銷模式產(chǎn)生重大影響。妥善利用營(yíng)改增這一契機(jī)，順應(yīng)改革的風(fēng)潮，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的調(diào)研與分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的問題，并調(diào)整企業(yè)的管理方式、營(yíng)銷模式，提高組織能力、適應(yīng)政策需求，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。車輛是交通運(yùn)輸企業(yè)的核心資產(chǎn)，企業(yè)對(duì)車輛采購(gòu)及運(yùn)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，可以為企業(yè)減輕稅負(fù)，享受“營(yíng)改增”試點(diǎn)帶來的減稅優(yōu)惠。企業(yè)管理層應(yīng)深入研究相關(guān)政策法規(guī)，時(shí)刻關(guān)注政府動(dòng)態(tài)，及時(shí)掌握營(yíng)改增政策的變化，全面把握營(yíng)改增政策對(duì)物流企業(yè)的影響，并及早做好應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，應(yīng)該向那些成功應(yīng)用營(yíng)改增政策降低自身稅負(fù)的物流企業(yè)學(xué)習(xí)，把

14、握住營(yíng)改增這一時(shí)機(jī)，降低稅負(fù)，增加企業(yè)盈利。完善營(yíng)改增政策，通過加強(qiáng)與企業(yè)之間的交流，了解企業(yè)在營(yíng)改增過程中遇到的問題，確保改革后的政策能夠更加有效解決企業(yè)的稅負(fù)問題；對(duì)于政策在實(shí)施過程中存在的不明確問題，在公共平臺(tái)上要作出統(tǒng)一、權(quán)威的解答，避免因?qū)φ叩牟煌庾x，導(dǎo)致企業(yè)的損失；加強(qiáng)政府各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)合作，政策的實(shí)施往往牽涉多個(gè)部門，要加強(qiáng)部門之間的溝通聯(lián)系，使政策有效運(yùn)行；完善營(yíng)改增財(cái)政扶持政策，設(shè)計(jì)合理的財(cái)政補(bǔ)貼范圍，規(guī)范補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)因應(yīng)有的補(bǔ)貼無法得到兌現(xiàn)而增加稅收負(fù)擔(dān)。 4結(jié)論與展望 營(yíng)改增政策實(shí)施后，運(yùn)輸業(yè)受到了極大影響，由于進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際抵扣不足、增值稅發(fā)票難開具、政策細(xì)化

15、措施不到位等原因，在實(shí)施過程中出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，在試點(diǎn)問題暴露出來后，政府也在不斷探索、積極改進(jìn)，希望通過增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、解決增值稅發(fā)票難開問題，建立與完善財(cái)政補(bǔ)貼政策，以及通過企業(yè)自身不斷優(yōu)化，解決物流企業(yè)稅負(fù)增加這一問題，達(dá)成營(yíng)改增政策的初衷。 總之，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度的一次重大變革，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)升級(jí)都會(huì)產(chǎn)生重大影響。營(yíng)改增是針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有稅收制度的弊端，對(duì)稅收體系的優(yōu)化。營(yíng)改增稅率及其結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)物流業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)來說都是一次機(jī)遇，一次挑戰(zhàn)，只有及時(shí)調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部組織、結(jié)構(gòu)，適應(yīng)營(yíng)改增政策，從而從最大程度上享受營(yíng)改增政策的優(yōu)惠。同時(shí)，營(yíng)改增還在不斷完善過程中，保留原有政策的優(yōu)勢(shì)之處，再根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)作出相應(yīng)的配套措施，相信在政策不斷完善和企業(yè)積極配合