連續(xù)編制合并財務(wù)報表下內(nèi)部購進商品抵銷處理

1、連續(xù)編制合并財務(wù)報表下內(nèi)部購進商品抵銷處理連續(xù)編制合并財務(wù)報表時對于前期內(nèi)部交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)或者負債需要在本期對期初未分配利潤進行調(diào)整。對于上期內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售的情況下，由于不涉及到內(nèi)部存貨價值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理，在本期連續(xù)編制合并財務(wù)報表時不涉及對其進行處理的問題。但在上期內(nèi)部購進并形成期末存貨的情況下，在編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，直接影響上期合并財務(wù)報表中合并凈利潤金額的減少，最終影響合并所有者權(quán)益變動表中期末未分配利潤的金額的減少。由于本期編制合并財務(wù)報表時是以母公司和子公司本期個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，而母公司和子

2、公司個別財務(wù)報表中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是作為其實現(xiàn)利潤的部分包括在其期初未分配利潤之中，因此以母公司個別財務(wù)報表期初未分配利潤為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤的金額就可能與上期合并財務(wù)報表中的期末未分配利潤的金額不一致。上期編制合并財務(wù)報表時抵銷的內(nèi)部購進存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，也對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響。本期編制合并財務(wù)報表時必須在合并母公司期初未分配利潤的基礎(chǔ)上，將上期抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，可以對上期留存的內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨和新增的內(nèi)部交易增加的存貨分別考慮：對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活

3、動的，參照初次編制合并報表時的處理。(1)將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；對于未實現(xiàn)內(nèi)部損益部分，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。(2)抵銷遞延所得稅的影響。借記“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，貸記“所得稅費用”項目。(3)考慮存貨減值的情況，如若存在，則按照減值金額，借記“存貨存貨跌價準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。對于上期留存的內(nèi)部購銷產(chǎn)生的存貨，應(yīng)將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。(1)按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實

4、現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，借記“未分配利潤年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；對于本期期末庫存的內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。(2)綜合考慮遞延所得稅的影響，對因內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨的增減變動及其相應(yīng)的減值情況，借記或者貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記或者借記“未分配利潤年初”。(3)綜合考慮存貨減值的情況，對因內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨的增減變動或者相應(yīng)的減值情況發(fā)生變化，借記或者貸記“存貨存貨跌價準備”，貸記或者借記“未分配利潤年初”。(4)在實際處理時，對遞延所得稅的處理和對減值損失的處理往往相互交叉。例2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80的股

5、份，能夠?qū)公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；s公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2009年1月30日，s公司又從P公司購入b商品100件，購買價格每件5元，P公司每件成本為3元，s公司對外售出50件。2009年12月31日，s公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬

6、元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元，b商品沒有發(fā)生任何減值。假定P公司和s公司適用的所得稅率均為25。要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷分錄(應(yīng)考慮遞延所得稅的影響)。P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下(單位：萬元)：2008年抵銷分錄：(1)抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入(4002)800貸：營業(yè)成本750存貨100(2-1.5)50(2)因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)(5025)12.5貸：所得稅費用12.5(3)抵銷計提的存貨跌價準備借：存貨存貨跌價準備20貸：資產(chǎn)減值損失20(4)抵

7、銷與計提存貨跌價準備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用(2025)5貸：遞延所得稅資產(chǎn)52009年抵銷分錄：對于本期發(fā)生的內(nèi)部購銷(1)抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入(1005)500貸：營業(yè)成本400存貨50(53)100(2)因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)(10025)25貸：所得稅費用25對于上期留存的部分(1)抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤年初50貸：營業(yè)成本50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：未分配利潤年初12.5(2)抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)借：營業(yè)成本40貸：存貨80(2-1.5)40借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5(3)抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產(chǎn)借：存貨存貨跌價準備20貸：未分配利潤年初20借：未分配利潤年初5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5(4)抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備借：營業(yè)成本(2010020)4貸：存貨存貨跌價準備4(5)調(diào)整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)。2009F12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準備為24萬元40-(20-4)。借：存貨存貨跌價準備24貸：資產(chǎn)減值損失242009年12月