債務(wù)重組課件

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則12號債務(wù)重組,債務(wù)重組概述 債務(wù)重組方式 債務(wù)重組的會計處理,一、債務(wù)重組概述,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。 特征： （1）重組前提：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 如資金周轉(zhuǎn)困難、陷入經(jīng)營困境等 （2）重組結(jié)果：債權(quán)人作出讓步 減免債務(wù)本金、利息，降低利率等 （3）重組依據(jù)：達(dá)成協(xié)議或法院裁定,如在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人雖同意用等值商品抵償債務(wù)，但不調(diào)整償還金額，實質(zhì)上并未讓步，因此不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則范圍。 我國債務(wù)重組準(zhǔn)則最早于1998年6月12日頒布，自1999年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。2001年曾經(jīng)修訂完善,

2、二、債務(wù)重組的方式,資產(chǎn)清償：指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)?，F(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(股本或?qū)嵤召Y本），同時，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)（增加長期股權(quán)投資）。可轉(zhuǎn)換債券不屬于債務(wù)重組 修改其它債務(wù)條件：指不包括前兩種方式在內(nèi)的修改其它條件進行債務(wù)重組方式，如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息、降低利率、延長償還期限等。 以上三種方式的組合,三、會計處理,一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 1、以現(xiàn)金清償債務(wù)。 債務(wù)人： 債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）=重組債務(wù)的賬面價值實付現(xiàn)金 賬面價值：債務(wù)的面值或本金、原值 債權(quán)人：債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）=重組債權(quán)的

3、賬面余額收到現(xiàn)金。 已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 債務(wù)人處理：應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。 債務(wù)重組利得（營業(yè)外收入）=重組債務(wù)的賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)（即抵債資產(chǎn)）的公允價值 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值賬面價值之間的差額。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的處理： 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨，作銷售處理 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，視同固定資產(chǎn)處置處理 非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，視同無形資產(chǎn)處置處理 非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，計入投資收益,債權(quán)人處

4、理： 債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）=重組債權(quán)的賬面余額受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，分別以下情況處理： 對債權(quán)分別計提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)先將該差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。若債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則應(yīng)將對應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失,案例1、2006年11月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價為234萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，07年9月10日進

5、行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司同意甲公司用存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。其中，用以抵債的產(chǎn)品市價為80萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本為70萬元；抵債設(shè)備的賬面原價為120萬元，累計折舊為30萬元，評估確認(rèn)的凈值為85萬元。抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。甲公司發(fā)生的資產(chǎn)評估費用為6500元，假定乙公司已對該項債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備18000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時，安裝設(shè)備發(fā)生的安裝成本15000元，不考慮其他相關(guān)稅費,債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處理 重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額=234萬-80萬（1+17%)+85萬=55.4萬元（作為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入） 抵債資產(chǎn)公

6、允價值與賬面價值之間的差額=（80萬-70萬）+85萬-（120萬-30萬）=50000元(扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中的相關(guān)稅費即資產(chǎn)評估費6500元后43500為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。,抵債產(chǎn)品的公允價值80萬與其賬面價值70萬的差額10萬為轉(zhuǎn)讓存貨收益，體現(xiàn)在營業(yè)利潤中 抵債設(shè)備的公允價值85萬與其賬面價值90萬（120萬-30萬）的差額為-5萬，扣除6500元資產(chǎn)評估費用后為-56500元，為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失，計入營業(yè)外支出。 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 90萬 累計折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 120萬,支付清理費 借：固定資產(chǎn)清理 6500 貸：銀行存款 6500 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及

7、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 借：應(yīng)付賬款乙公司 234萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6萬 固定資產(chǎn)清理 85萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 55.4萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 70萬 貸：庫存商品 70萬 借：營業(yè)外支出 56500 貸：固定資產(chǎn)清理 56500,債權(quán)人乙公司的處理 重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價值及增值稅進項稅額之間的差額=234萬-80萬（1+17%)+85萬=55.4萬元（扣除減值準(zhǔn)備18000元后的余額53.6萬元，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出） 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失 借：庫存商品 80萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13.6萬 在建工程 8

8、5萬 壞賬準(zhǔn)備 1.8萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 53.6萬 貸：應(yīng)收賬款甲 234萬,支付安裝成本 借：在建工程 1.5萬 貸：銀行存款 1.5萬 安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 86.5萬 貸：在建工程 86.5萬,二）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)人：應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價值總額與股本間的差額確認(rèn)為股本溢價計入資本公積 債務(wù)重組賬面價值超過股份的公允價值總額（或者股權(quán)的公允價值）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 債權(quán)人：應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價

9、值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出,案例2、07年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應(yīng)收賬款10萬元，合同約定6個月后結(jié)清款項。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，到期無法支付貨款，雙方進行債務(wù)重組，協(xié)議規(guī)定，乙公司同意甲公司以其股權(quán)抵償該賬款，乙公司對該應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備5000元，假設(shè)轉(zhuǎn)賬后甲公司注冊資本為500萬，凈資產(chǎn)的公允價值為760萬元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的1%，相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費,債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處理 重組債務(wù)應(yīng)付

10、賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值之間的差額=10萬-760萬1%=2.4萬（作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價值7.6萬與實收資本5萬（500萬1%）的差額2.6萬作為資本公積。） 借：應(yīng)付賬款 10萬 貸：實收資本 5萬 資本公積 2.6萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2.4萬,債權(quán)人乙公司的賬務(wù)處理 重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值之間的差額=10萬-760萬1%= 2.4萬（扣除壞賬準(zhǔn)備5000后余額19000作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。） 借：長期股權(quán)投資甲公司 7.6萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1.9萬 壞賬準(zhǔn)備 0.5萬 貸：應(yīng)收賬款 10萬,三）以修改其它債務(wù)

11、條件清償債務(wù),修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)，是指債務(wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)。 企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進行會計處理,四）以組合方式清償債務(wù),1、債務(wù)人的處理 應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，修改其它債務(wù)條件的，應(yīng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。 2、債權(quán)人的處理 應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來應(yīng)收金額比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出,四、披露 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： 債務(wù)重組方式 確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或?qū)嵤召Y本）增加額 或有應(yīng)付金額 債務(wù)重組