小企業(yè)如何進行會計制度轉(zhuǎn)換

1、小企業(yè)如何進行會計制度轉(zhuǎn)換一、小企業(yè)會計制度的特點（一）明確小企業(yè)會計主體與目標(biāo)根據(jù)財政部發(fā)布的小企業(yè)會計制度的規(guī)定，其執(zhí)行范圍是“在中華 人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個 人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)”。作為我國小企業(yè)專門的會計制度，它對“規(guī) 范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量”必將發(fā)揮重要作用。小企業(yè)會計目標(biāo)應(yīng)與大企業(yè)會計目標(biāo)（即財務(wù)會計目標(biāo)）的側(cè)重點有所 不同。因為小企業(yè)一般不對外籌集資金， 與公眾利益并不直接相關(guān)，所以一般沒 有必要對外提供其會計報告，小企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)、內(nèi)部管理者應(yīng)是其會計信 息的主要使用者。因此，小企業(yè)會計應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)

2、、企業(yè)內(nèi)部管理者，包 括投資人以及作為債權(quán)人的銀行或其他金融機構(gòu)等及時提供真實、完整的會計信息。（二）會計制度可以轉(zhuǎn)換為了適應(yīng)小企業(yè)規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等不斷變化的需要，小企業(yè)會計制度 規(guī)定，小企業(yè)在符合該制度有關(guān)規(guī)定的情況時，可以進行相應(yīng)的制度轉(zhuǎn)換。為了 適應(yīng)會計制度轉(zhuǎn)換的要求，在小企業(yè)會計制度的設(shè)計框架、基本思路等方面 體現(xiàn)了與企業(yè)會計制度的一致性。因此，小企業(yè)會計的基本前提、一般原則、 會計要素、報表種類格式等與一般企業(yè)基本相同。（三）復(fù)雜交易、事項會計處理的適當(dāng)簡化為適應(yīng)小企業(yè)會計的要求，小企業(yè)會計制度 對某些比較復(fù)雜的交易、 事項，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易、 事項，在科目設(shè)置和會計處理上作

3、了適度簡 化和合并。此外，小企業(yè)會計制度還允許企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表。這些 規(guī)定具有較強的針對性和現(xiàn)實性，可以大大簡化小企業(yè)的會計實務(wù)操作。然而，筆者認(rèn)為，小企業(yè)會計制度還可以再簡化一些。如增值稅的 會計處理：盡管稅法規(guī)定是統(tǒng)一的（是一般納稅人的按一般納稅人計稅、是小規(guī) 模納稅人的按小規(guī)模納稅人計稅），執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)也可能是一 般納稅人，但其會計處理則完全可以簡化（如“價外計稅、價內(nèi)核算”等），而 不必一味地跟著稅法“跑”。而且，所得稅會計既然可以實現(xiàn)會計與稅法的分離， 增值稅會計又為什么不能分離呢？二、小企業(yè)會計制度的轉(zhuǎn)換（一）首次執(zhí)行小企業(yè)會計制度根據(jù)財政部“財會 20042

4、號”的規(guī)定， 從 2005年1月 1日起將要執(zhí)行 小企業(yè)會計制度的小企業(yè)，在 2004 年末，仍按其當(dāng)年執(zhí)行的會計制度結(jié)賬并 編制會計報表。 由于財政部尚未發(fā)布制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)具體規(guī)定， 筆者根據(jù)自己的 理解予以闡述， 若與日后發(fā)布的“規(guī)定”有異， 則應(yīng)以“規(guī)定”為準(zhǔn) （在本文的 具體編輯加工時，財政部尚未發(fā)布有關(guān)制度轉(zhuǎn)換的具體規(guī)定編者注）。1 、會計制度轉(zhuǎn)換的原則 由于會計制度轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，因此，對需要變更（調(diào)賬）的會 計事項，應(yīng)明確是采用追溯調(diào)整法進行會計處理， 還是采用未來適用法進行會計 處理。如原來未計提減值（跌價）準(zhǔn)備的某類資產(chǎn)，按新制度應(yīng)該計提時，則應(yīng) 采用追溯調(diào)整法。 企業(yè)

5、現(xiàn)在持有的投資及其已確認(rèn)的收益， 在新年度執(zhí)行新會計 制度時， 不予追溯調(diào)整， 以后對投資收益的確認(rèn)、 投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)按新制 度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照原制度的規(guī)定清查損失和按照小企業(yè)會計制度有 關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計損失，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在 “待處理財產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計 的損失”明細(xì)科目， 分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及 因執(zhí)行新制度預(yù)計的資產(chǎn)損失。執(zhí)行新制度前的損失，是指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報廢、毀 損等已計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額， 以及已經(jīng)發(fā)生的損 失但尚未記

6、人“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記人 “待處理財產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、 毀損等。 執(zhí)行新制度預(yù)計的損失， 是指企 業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對應(yīng)收款項、短期投資、存貨計提的減值（跌 價）準(zhǔn)備等。2 、賬目調(diào)整 年末結(jié)賬后，在核實企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等實賬戶的基礎(chǔ)上， 根據(jù)新舊會計制度 （指轉(zhuǎn)換后的會計制度與轉(zhuǎn)換前的會計制度， 下同）的科目設(shè) 置及其核算內(nèi)容，分析其異同，并作分類調(diào)整：（ 1）凡是新舊會計制度科目名 稱與核算內(nèi)容相同的，可將其余額直接過人，無需進行調(diào)整，如“現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目； （2）新舊會計制度中的科目名稱不同但核算內(nèi)容完全相同的，

7、由舊科目余額轉(zhuǎn)入相應(yīng)新科目的期初余額，如行業(yè)會計制度的“在途材料”與 小企業(yè)會計制度的“在途物資”等；（ 3）新舊會計制度中的科目名稱不同 而且核算內(nèi)容也不相同的， 應(yīng)逐一確認(rèn)新舊會計制度中的科目對應(yīng)關(guān)系， 將舊制 度下的科目余額合并或分解后， 正確過人相對應(yīng)科目的期初余額， 如行業(yè)會計制 度的“長期投資”，應(yīng)該根據(jù)其投資項目的具體內(nèi)容，按小企業(yè)會計制度的要求，分解為“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”。在“（ 1）”與“（ 2）” 兩種情況下，新舊會計制度科目均是一對一的關(guān)系，而在“（3）”時，則是多對一或者一對多的關(guān)系，相對比較復(fù)雜，應(yīng)認(rèn)真界定、正確分解或合并。企業(yè)在實際進行新舊會計制度的賬

8、戶調(diào)整時，可以先設(shè)計一份新舊會計 制度賬戶調(diào)整工作底稿， 試算調(diào)整無誤后， 即可正式記入“新舊會計科目余額轉(zhuǎn) 換表（對比表）”。然后將“新舊會計科目余額轉(zhuǎn)換表（對比表）”中的新制度 下的各科目余額，逐一登入新設(shè)置的新年度有關(guān)總賬、明細(xì)賬的年初（期初）余 額中。完成賬戶調(diào)整工作后，即可開始新年度會計事項的記錄工作。例：某現(xiàn)在執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度的小企業(yè)， 2004年 12 月 31 日結(jié) 賬后，為了從 2005年 1 月 1日起執(zhí)行小企業(yè)會計制度，編制“新舊會計科 目余額轉(zhuǎn)換表（對比表）”如下： 小企業(yè)將“轉(zhuǎn)換表”新制度中各科目的年末余額過人2005 年新設(shè)賬簿相應(yīng)賬戶的“年初余額”（沒有年初余

9、額的“虛賬戶”，按新制度的科目名稱設(shè)置賬簿， 從零開始）后，即可以按小企業(yè)會計制度進行新年度的會計處理。3 、會計報表（1）資產(chǎn)負(fù)債表 企業(yè)在會計制度轉(zhuǎn)換的當(dāng)年，各月資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”一欄，應(yīng)根 據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)各項目所列金額數(shù)， 按照當(dāng)年新執(zhí)行 的會計制度的規(guī)定，進行調(diào)整后填列。其調(diào)整方法與“賬目調(diào)整”基本相同。（2）利潤表 由于利潤表是反映當(dāng)年各月的發(fā)生數(shù)及截至本月的當(dāng)年累計數(shù)，因此， 其前 11 個月利潤表的填制（包括“本月數(shù)”、“本年累計數(shù)。均按新會計制度 設(shè)置的賬簿記錄填制即可，與原會計制度無關(guān)。但在會計制度轉(zhuǎn)換當(dāng)年的 12 月 份，由于”本月數(shù)“要改為”上

10、年累計數(shù)“， 以便與”本年累計數(shù)“的相同項目 進行對比， 因此，如果上年利潤表中的項目名稱、 內(nèi)容與本年度利潤表的項目名 稱、內(nèi)容不一致，則應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱、內(nèi)容、數(shù)字按本年度利潤表 的項目名稱、內(nèi)容進行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)調(diào)整數(shù)填入 12 月份利潤表的”上年累計 數(shù)“的相應(yīng)項目中。（3）現(xiàn)金流量表在執(zhí)行小企業(yè)會計制度的第 1 年末編制現(xiàn)金流量表時，如果小企業(yè) 以前年度已編制了現(xiàn)金流量表， 而上年現(xiàn)金流量表中的項目名稱、 內(nèi)容與本年度 現(xiàn)金流量表的項目名稱、 內(nèi)容不一致， 則應(yīng)對上年度現(xiàn)金流量表項目的名稱、 內(nèi) 容、數(shù)字按本年度現(xiàn)金流量表的項目名稱、 內(nèi)容進行相應(yīng)調(diào)整， 按調(diào)整后的數(shù)字 填

11、入現(xiàn)金流量表的“上年數(shù)”欄目。 如果小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計制度 以前， 其每個會計年度未編制現(xiàn)金流量表，但從執(zhí)行小企業(yè)會計制度起，決定每年 編制現(xiàn)金流量表，為了簡化，可在執(zhí)行小企業(yè)會計制度的第一年末編制現(xiàn)金 流量表時，“上年數(shù)”欄目可以不填，而只填“本年數(shù)”；第二年年末時，該表 的“上年數(shù)”、“本年數(shù)”則均應(yīng)填列。當(dāng)然，根據(jù)制度規(guī)定，小企業(yè)也可以不 編制現(xiàn)金流量表。（二）由執(zhí)行小企業(yè)會計制度改為執(zhí)行企業(yè)會計制度 當(dāng)小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計制度過程中，因故改為執(zhí)行企業(yè)會計 制度時，一般應(yīng)從一個新的會計年度起進行“改制”。 在財政部未發(fā)布專門“規(guī) 定”之前，可以參照“財會 2003 ）31 號”工業(yè)

12、企業(yè)執(zhí)行（企業(yè)會計制度）有 關(guān)問題銜接規(guī)定進行制度轉(zhuǎn)換。1 、會計制度轉(zhuǎn)換的原則 由于會計制度轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，因此，對需要變更（調(diào)賬）的會 計事項，應(yīng)明確是采用追溯調(diào)整法進行會計處理， 還是采用未來適用法進行會計 處理。如原來未計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期債權(quán) 投資、在建工程等長期資產(chǎn)，按企業(yè)會計制度應(yīng)該計提時，則應(yīng)采用追溯調(diào) 整法。企業(yè)現(xiàn)在持有的投資及其已確認(rèn)的收益， 在新年度執(zhí)行新會計制度時， 不 予追溯調(diào)整， 以后對投資收益的確認(rèn)、 投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)按新制度的相關(guān)規(guī) 定執(zhí)行。隨著會計制度的轉(zhuǎn)換，會計方法在轉(zhuǎn)換前后也可能發(fā)生變化，如所得稅 會計方法可能由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計法、 長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán) 益法等，這就需要根據(jù)原賬簿數(shù)據(jù)，按新會計方法重新計算，反映遞延稅款、投 資差額等。2 、賬目調(diào)整如果某小企業(yè)準(zhǔn)備在下一個會計年度改為執(zhí)行企業(yè)會計制度，其當(dāng) 年年末則仍應(yīng)按小企業(yè)會計制度的要求結(jié)賬并按期編報財務(wù)報告。年末結(jié)賬后，在核實企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等實賬戶的基礎(chǔ)上， 根據(jù)新舊會計制度的科目設(shè)置及其核算內(nèi)容， 分析其異同， 并作分類