中國稅收：第三篇稅收征收管理篇

1、第三篇 稅收征收管理篇,第一章 稅收征收管理制度,學(xué)習(xí)目標(biāo)】 知識目標(biāo)：理解稅收征收管理的基本含義及主要內(nèi)容；掌握違反稅收征管制度應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；掌握發(fā)票管理的制度規(guī)范； 能力目標(biāo)：通過對稅收征收管理制度的認(rèn)知，納稅人能夠依法進(jìn)行稅務(wù)登記，接受稅務(wù)管理和檢查，依法納稅，同時維護(hù)自身權(quán)益；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定程序?qū)ι娑愋袨檫M(jìn)行有效管理，并提高納稅服務(wù)意識,第1節(jié) 基本概述,一、基本含義 稅收征收管理是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，行使征稅權(quán)，對納稅人的日常稅收活動進(jìn)行有計劃地組織、管理、監(jiān)督、檢查的制度，使其正確履行納稅義務(wù)的管理活動，以此保障國家稅款及時足額繳入國庫,二、稅收征收管理的基

2、本內(nèi)容 稅收征收管理以規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。我國的稅收征收管理法主要適用于依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，具體內(nèi)容包括了稅務(wù)管理、發(fā)票管理，稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任和稅收爭議的解決等,第1節(jié) 基本概述,三、稅收征收管理主體 我國稅收管理機(jī)構(gòu)由稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方各級人民政府及有關(guān)單位和部門共同組成,第1節(jié) 基本概述,第2節(jié) 稅務(wù)管理,稅務(wù)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理中對征納過程實(shí)施的基礎(chǔ)性的管理制度和管理行為，稅務(wù)管理是整個稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是做好稅款征收和稅務(wù)檢查的前提工作。稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記，賬簿、憑證管理，納

3、稅申報，發(fā)票的使用和管理等內(nèi)容,一、稅務(wù)登記,稅務(wù)登記亦稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動、行為實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，也是納稅人為履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的一項(xiàng)法律手續(xù)。稅務(wù)登記是稅收征管過程的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的書面依據(jù)。 稅務(wù)登記分為開業(yè)稅務(wù)登記，變更稅務(wù)登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記，注銷稅務(wù)登記等,一）開業(yè)登記,1.具體對象 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，需要辦理開業(yè)登記的納稅人分兩類： 一是，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人，包括各類企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、個體工商戶以及從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位。 二是，其他納稅人，是指不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位

4、和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。 另外，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，除由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理稅務(wù)登記外，該分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)辦理注冊稅務(wù)登記,一）開業(yè)登記,2、具體要求 （1）開業(yè)登記時間地點(diǎn) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。 除此以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 另跨地區(qū)的非獨(dú)

5、立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù),一）開業(yè)登記,2、具體要求 開業(yè)登記基本程序 （1）提出辦理開業(yè)稅務(wù)登記的書面申請 （2）提供有關(guān)證件及其資料 （3）如實(shí)填寫稅務(wù)登記表 （4）稅務(wù)機(jī)關(guān)對開業(yè)稅務(wù)登記的審批 （5）稅務(wù)登記證的發(fā)放和使用,二）變更登記,1.適用范圍 納稅人在辦理稅務(wù)登記后，凡遇到下列變化之一的均應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記：納稅人改變單位名稱或法定代表人；納稅人改變所有制性質(zhì)或隸屬關(guān)系、經(jīng)營地址；納稅人改變

6、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍；納稅人改變工商證照等,二）變更登記,2.具體要求 （1）納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 具體證件資料包括：工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照；納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件；其他有關(guān)資料。 （2）納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 所提供的資料包括：納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件；其他有

7、關(guān)資料,三）停業(yè)，復(fù)業(yè)登記,1.適用范圍 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是針對實(shí)行定期定額方式征收的納稅人。在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)納稅人需要暫時停業(yè)或在恢復(fù)營業(yè)之前，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記,三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,2.具體要求 （1）申請停業(yè)登記程序 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)申請，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫停業(yè)申請審批表。 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審核（必要時可實(shí)地審查）后，應(yīng)當(dāng)責(zé)成申請人到征收部門、稽查部門和發(fā)票管理部門結(jié)清稅款和滯納金、繳銷發(fā)票，并交回稅務(wù)登記證件，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對其封存。 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審查無誤后，為其辦理停業(yè)登記，將納稅人的資料由“正常納稅入庫

8、”轉(zhuǎn)入“停業(yè)納稅入庫”，并對納稅人下發(fā)“核準(zhǔn)停業(yè)通知書,三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,2、具體要求 （2）申請復(fù)業(yè)登記程序 納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)營業(yè)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)申請，經(jīng)確認(rèn)后，辦理復(fù)業(yè)登記。 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申請人的單據(jù)封存情況填寫復(fù)業(yè)單證領(lǐng)取表，申請人憑復(fù)業(yè)單證領(lǐng)取表領(lǐng)回封存的稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票,四）注銷稅務(wù)登記,1.適用范圍 （1）納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散； （2）企業(yè)由于改組、分設(shè)、合并等原因而被撤銷； （3）企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)； （4）納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的； （5）納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照； （6）納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他

9、情況,四）注銷稅務(wù)登記,2.基本要求 （1）提供資料 納稅人需備齊的資料，包括注銷稅務(wù)登記申請書，上級主管部門或董事會、職代會的決議，其他有關(guān)文件資料。 （2）注銷登記期限與地點(diǎn) 根據(jù)不同的注銷登記原因，適用不同的登記期限,五）外出經(jīng)營報驗(yàn)登記,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并實(shí)行一地一證原則。納稅人每到一縣（市）都要開具一份外出經(jīng)營活動稅收管理證明，其有效期為30日，最長不得超過180天。 納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申請表，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。并由經(jīng)營

10、地稅務(wù)機(jī)關(guān)在外出經(jīng)營活動稅收管理證明上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況。納稅人應(yīng)在外出經(jīng)營活動稅收管理證明有效期滿10日內(nèi)，回原稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù),思考問題,問題1，個體戶張某在本市經(jīng)營一家餐館，其弟弟在他旁邊新開了另一家餐館。請問弟弟需呀領(lǐng)辦理稅務(wù)登記嗎？該如何辦理？ 問題2，小王為貴州省龍里縣的一位農(nóng)民企業(yè)家，2012年2月在本縣工商局注冊了一家蜜蜂養(yǎng)殖廠，并在本縣稅務(wù)局辦理了稅務(wù)登記。因?yàn)闅夂蛟?，小王每?月份需要將蜜蜂搬到繁花盛開的貴定縣去養(yǎng)殖，并在那里出售一些蜂蜜。請問小王需要在貴定縣申請辦理稅務(wù)登記嗎？該如何辦理,六）稅種登記,納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的

11、同時，應(yīng)當(dāng)申請?zhí)顖蠖惙N登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營范圍及擁有的財產(chǎn)等情況，確定納稅人所適用的稅種，稅目，稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人稅種登記表所填寫的項(xiàng)目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記,七）扣繳稅款登記,已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。 根據(jù)稅法規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件,二、發(fā)票管理,發(fā)票，是在購銷商品、提供勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動過程中，向?qū)Ψ介_具出的收款或付款憑證。發(fā)票

12、既是會計核算的原始憑證，又是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。發(fā)票管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管的全過程進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等一系列管理工作。加強(qiáng)發(fā)票管理工作，對于提高我國稅收征管水平，保證國家稅收收入及時、足額入庫，防止侵蝕稅基以及稅款的流失具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。 我國的發(fā)票管理工作由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)，發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容和使用范圍都由國家稅務(wù)總局規(guī)定,一）發(fā)票種類,發(fā)票按行業(yè)特點(diǎn)和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三大類,二）發(fā)票領(lǐng)購和使用,1.發(fā)票領(lǐng)購對象范圍 （1）依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，可以領(lǐng)購發(fā)票； （2）依法不需辦理稅務(wù)登記但需要使用發(fā)票的

13、單位，可以按規(guī)定程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票； （3）臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外地區(qū)從事經(jīng)營活動的單位或個人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票,二）發(fā)票的領(lǐng)購和使用,2.領(lǐng)購發(fā)票的一般程序 依法辦理稅務(wù)登記的各類單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件以后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。具體程序?yàn)椋?（1）由申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出購票申請，并填開領(lǐng)購發(fā)票申請單。 （2）領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。 （3）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人需要領(lǐng)購發(fā)票的，可以按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票

14、。 （4）實(shí)行驗(yàn)舊換新的用票單位和個人，還需填明交回舊票存根的起止號碼并交驗(yàn)舊票存根,二）發(fā)票的領(lǐng)購和使用,3.開具發(fā)票的基本要求 發(fā)票開具應(yīng)按照規(guī)定的時限和順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收,二）發(fā)票的領(lǐng)購和使用,4.發(fā)票的保管 開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。發(fā)票的存放和保管應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理，不得丟失和擅自損毀。如果丟失發(fā)票，應(yīng)在當(dāng)天報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并通過報刊等傳播媒介公告作廢，已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保

15、存5年；保存期滿，報經(jīng)國稅機(jī)關(guān)查驗(yàn)后可以銷毀,三）發(fā)票檢查,發(fā)票檢查的內(nèi)容主要包括發(fā)票印制的檢查和發(fā)票領(lǐng)購的檢查,三、賬簿，憑證管理,一）對賬簿，憑證的基本認(rèn)知 （二）具體管理 1.賬簿管理 （1）設(shè)置賬簿的范圍 （2）對賬簿啟用的管理 （3）對賬簿登記的管理,三、賬簿，憑證管理,2.憑證管理 （1）原始憑證的內(nèi)容 （2）原始憑證的管理,四、納稅申報,納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告的一種法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征稅業(yè)務(wù)、核實(shí)應(yīng)納稅款、開具完稅憑證的主要依據(jù),一）納稅申報對象與方式,1.納稅申報對象 根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，我國納稅申報的對象分為以下

16、四類： （1）固定業(yè)戶 （2）臨時經(jīng)營者 （3）享有減免稅待遇的納稅戶 （4）扣繳義務(wù)人,一）納稅申報對象及方式,2.納稅申報方式 納稅申報方式是指納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅時所采用的方法。納稅人應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報的方式主要為： （1）直接申報方式 （2）郵寄申報納稅 （3）電子申報納稅 （4）簡易申報 （5）其他方式,3.納稅申報期限 （1）納稅申報期限的含義 （2）延期申報,一）納稅申報對象及方式,第三節(jié) 稅款征收,稅款征收是整個稅收征管過程的核心環(huán)節(jié)，它不僅關(guān)系到稅收收入能否滿足政府的財政支出需要，而且直接影響稅收政

17、策在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用力度,一、稅款征收法律關(guān)系,一）稅款征收基本含義 稅款征收是對國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)，將納稅人應(yīng)稅款項(xiàng)組織入庫的執(zhí)法過程的總稱。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)規(guī)定的征收管理范圍和預(yù)算級次征收稅款并上繳國庫，不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款,二）稅款征收法律關(guān)系 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體 2.征納雙方權(quán)利義務(wù)的不對等,一、稅款征收法律關(guān)系,二、稅款征收方式,稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理狀況，本著保證國家稅收、便于稅務(wù)人員征收的原則所采取的具體組織稅款入庫的方式。具體表現(xiàn)為以下幾種方式： （一）查賬

18、征收 （二）查定征收 （三）查驗(yàn)征收 （四）定期定額征收 （五）代扣代繳、代收代繳 （六）委托代征 （七）其他方式,三、稅收保全措施,一）基本含義 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)繳納稅款、滯納金或者責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；對逾期未繳納稅款又不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)等具有預(yù)防性的保全稅收收入的措施,二）適用條件 稅收保全措施的貫徹實(shí)施，具有很強(qiáng)的政策性，在具體操作上，必須重證據(jù)，謹(jǐn)慎把握，否則會影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營，造成稅務(wù)上的法律糾紛。 1.稅收保全措施的對象僅限

19、于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而對于從事生產(chǎn)經(jīng)營以外的納稅人以及扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人均不適用。 2.實(shí)施稅收保全措施必須有根據(jù)地認(rèn)為納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物及其他財產(chǎn)或應(yīng)稅收入等行為或跡象。 3.實(shí)施稅收保全措施的時間必須嚴(yán)格限定在稅法規(guī)定的納稅期限之前或責(zé)令限期繳納稅款的限期之內(nèi)，如果超過了納稅期或在責(zé)令限期繳納稅款期滿之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制納稅人履行納稅義務(wù)的行為不再屬于稅收保全措施的實(shí)施范圍。 4.稅收保全措施的實(shí)施應(yīng)在要求納稅人提供納稅擔(dān)保，而納稅人不肯或不能提供納稅擔(dān)保的前提下進(jìn)行，不應(yīng)直接采取稅收保全措施。 5.稅收保全措施的實(shí)施必須得到縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn),三

20、、稅收保全措施,三）基本內(nèi)容 1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。 2.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。對于鮮活、易腐爛的商品和貨物不輕易扣押，以避免出現(xiàn)不必要的法律糾紛?？垩荷唐贰⒇浳锘蛘咂渌敭a(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。 3.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。對出境前未結(jié)清所欠稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，對于不能提供納稅擔(dān)保的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。 4.納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施之后按照規(guī)定的期限繳納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的稅

21、票之后24小時之內(nèi)解除稅收保全措施，對于采取稅收保全措施不當(dāng)或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，致使納稅人合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按納稅人實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益損失的程度承擔(dān)賠償責(zé)任，以確保納稅人的合法經(jīng)濟(jì)利益,三、稅收保全措施,四、稅收強(qiáng)制執(zhí)行,一）基本含義 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。它是稅收保全措施的延續(xù)，更充分地反映了稅收強(qiáng)制性的特征,四、稅收強(qiáng)制執(zhí)行,二）適用條件 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不僅適用于從

22、事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且也適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)堅(jiān)持“告誡在前，執(zhí)行在后”的原則，對納稅期滿仍不履行法定義務(wù)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先責(zé)令限期繳納，對拒不繳納者，方可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施必須在責(zé)令納稅人限期繳納期滿后執(zhí)行。在責(zé)令限期內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)不履行的跡象，可考慮采取稅收保全措施，而不能提前進(jìn)入稅收強(qiáng)制執(zhí)行階段。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的采用必須事先報經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長的批準(zhǔn),四、稅收強(qiáng)制執(zhí)行,三）基本內(nèi)容 1.填開扣繳稅款通知書，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長簽字批準(zhǔn)后，通知開戶銀行強(qiáng)行扣繳入庫。 2.采取稅收保全措施后，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，將扣押、查

23、封的商品、貨物或其他財產(chǎn)強(qiáng)行拍賣，以抵繳稅款。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行,五、稅款征收的其他制度,一）稅款退還制度 1.基本含義 納稅人超過應(yīng)納稅額多納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定予以退還的制度。在實(shí)際稅款征收過程中，由于計算錯誤或錯用稅率等原因，可能會出現(xiàn)納稅人多繳稅款的情況。 2.具體處理方式 一是，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填制稅收收入退還書，主動辦理退庫手續(xù)； 二是，納稅人自己事后發(fā)現(xiàn)多繳納稅款的，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還已多繳納的稅款，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理退庫

24、手續(xù),二）稅款追征制度 稅款追征制度是指納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追征的制度。具體內(nèi)容包括： 1.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征，但不得加征滯納金。 2.由于納稅人不屬于有意的行為造成的未繳或少繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征，但要加收滯納金；未繳或少繳稅款數(shù)額在10萬元以上的，追征期可以延長到10年。 3.納稅人或其他當(dāng)事人偷稅、抗稅、騙取出口退稅及扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上不列、少列收入，報送虛假的代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征，并可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,五、稅款征

25、收的其他制度,三）延期納稅制度 延期納稅制度是在保障國家財政收入的前提下，對納稅人合法保護(hù)。在履行納稅義務(wù)的過程中，納稅人可能會遇到特殊的暫時困難，如自然災(zāi)害、意外事故、國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等,五、稅款征收的其他制度,根據(jù)我國稅收征管法規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款5的滯納金。計算公式如下： 應(yīng)加收滯納金數(shù)額滯納稅額滯納日期加收率 滯納稅款是指超過納稅期限的最后一天應(yīng)繳未繳的稅款；滯納日期是指納稅期限屆滿之次日到繳納稅款當(dāng)天的天數(shù)；滯納金加收率是指滯納金占滯納稅款的比例，我國目前為5,五、稅款征收的其他

26、制度,五）減免稅制度 減免稅制度是指對減免稅申請、審批和執(zhí)行的全過程進(jìn)行管理的一項(xiàng)制度。減免稅是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會形勢的要求，給予某些納稅人的一種稅收優(yōu)惠。減免稅制度在實(shí)際操作中具有很強(qiáng)的政策性，充分體現(xiàn)了稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用,五、稅款征收的其他制度,第四節(jié) 稅務(wù)檢查,一、稅務(wù)檢查的含義及內(nèi)容 （一）基本含義 稅務(wù)檢查亦稱納稅檢查，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)納稅事項(xiàng)審查、核實(shí)、監(jiān)督活動的總稱。稅務(wù)檢查是稅收征收管理重要的組成部分，是確保國家財政收入和稅收法律、法規(guī)貫徹落實(shí)的重要手段。 稅

27、務(wù)檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)檢查的客體是納稅人、扣繳義務(wù)人，稅務(wù)檢查的依據(jù)是國家的稅收法律法規(guī),二）基本內(nèi)容 1.檢查納稅人履行納稅義務(wù)的情況； 2.檢查納稅人遵守財務(wù)、會計制度的情況； 3.檢查稅務(wù)人員執(zhí)行稅收征管制度的情況； 4.了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，幫助納稅人提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,二、稅務(wù)檢查中的權(quán)利及義務(wù),一）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中所擁有的權(quán)利與義務(wù) （二）納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)檢查中的權(quán)利與義務(wù),三、稅務(wù)檢查的形式及方法,一）基本形式 為了廣泛、深入地開展稅務(wù)檢查工作，加快檢查進(jìn)度和提高檢查效率，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臋z查形式。 1.日常檢查 2.專項(xiàng)檢查 3.專案檢查,二）基本方法

28、 在稅務(wù)檢查工作中，采用何種方法，應(yīng)視檢查對象、檢查目的以及被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、財務(wù)管理水平和會計核算水平等具體情況而定。目前實(shí)際工作中稅務(wù)檢查的方法一般有以下幾種。 1.全查法 2.抽查法 3.順查法 4.逆查法 5.核對法 6.查詢法 7.分析法 盤存法 9.外調(diào)法 10.交叉稽查法,三、稅務(wù)檢查的形式及方法,第五節(jié) 稅收法律責(zé)任,稅收法律責(zé)任是指稅收法律主體即征稅主體和納稅主體，違反稅法行為所引起的不利法律后果。稅收法律責(zé)任的確認(rèn)必須依照稅法規(guī)定來進(jìn)行，追究稅收法律責(zé)任應(yīng)以稅收違法行為的存在為基本前提，必須按照法定的程序進(jìn)行,一、稅收法律責(zé)任的形式 稅收法律責(zé)任按性質(zhì)分，主要有行政法

29、律責(zé)任和刑事法律責(zé)任,二、稅收法律責(zé)任的內(nèi)容 （一）納稅人違反稅務(wù)管理、賬簿憑證管理的行為及處罰 （二）納稅人違反稅款征收行為及處罰 （三）稅務(wù)人員的違法行為及行政處分,小結(jié),1.稅務(wù)管理是為了保證稅款的順利征收所做的一些基礎(chǔ)性工作，是稅款征收的前提。稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記管理、賬簿和憑證管理及納稅申報管理。 2.稅款征收是指稅款入庫的過程。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定征收稅款的過程；從納稅人的角度來看，是納稅人或扣繳義務(wù)人按照法律、法規(guī)的規(guī)定繳納稅款的過程。為了保證稅款能夠及時、足額入庫，對于可能逃避納稅義務(wù)或拒不納稅的當(dāng)事人可采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。 3.

30、發(fā)票管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、使用、保管和繳銷等方面所進(jìn)行的管理。 4.稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅款流失，根據(jù)稅收法律、法規(guī)及相關(guān)的財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的情況所進(jìn)行的檢查和監(jiān)督。 5.法律責(zé)任是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能正確履行義務(wù)、發(fā)生違法行為時所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。稅收法律責(zé)任按性質(zhì)分，主要有行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任,關(guān)鍵詞,稅收征收管理 稅務(wù)管理 稅務(wù)檢查,第二章 稅務(wù)行政救濟(jì)制度,學(xué)習(xí)目標(biāo)】 知識目標(biāo)：理解稅收行政救濟(jì)制度的基本內(nèi)容；掌握開展行政復(fù)議的條件及途徑； 掌握開展稅務(wù)行政訴訟的條件及途

31、徑。 能力目標(biāo)：了解我國稅務(wù)行政救濟(jì)制度的總體運(yùn)行狀況，并能夠得以踐行，維護(hù)納稅人的權(quán)益,第1節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議,稅收行政爭議解決的主要方式是稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟，稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟對維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收執(zhí)法權(quán)，防止和糾正違法或者不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為，保護(hù)納稅人和其他有關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益有積極的作用,一、基本含義,稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等）不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動,二、基本特點(diǎn),稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)

32、議制度的重要組成部分，它除了具有一般行政復(fù)議的共性外，還有其自身的特征。 1.稅務(wù)行政復(fù)議的對象是稅務(wù)行政爭議 2.稅務(wù)行政復(fù)議一般采取書面審理的形式 3.稅務(wù)行政復(fù)議的雙方當(dāng)事人是固定的 4.稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接,三、基本原則,我國稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)遵循合法、公正、公開、及時、便民的原則，堅(jiān)持有錯必糾，保障法律法規(guī)的正確實(shí)施。在具體操作上，稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)行以下原則： 1.獨(dú)立復(fù)議原則 2.一級復(fù)議制原則 3.不停止執(zhí)行原則 4.不實(shí)行調(diào)解原則,四、適用范圍,1.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：征收稅款、加收滯納金；扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為；審批減免稅或出口

33、退稅行為。 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施；書面通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的存款；扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)。 4.稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時解除稅收保全措施，使納稅人合法權(quán)益遭受損失的行為。 5.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：書面通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；拍賣或變賣扣押查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。 6.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為：罰款；沒收非法所得；停止出口退稅權(quán)。 7.稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為：不予審批減免稅或出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開具完稅

34、憑證和出具票據(jù)；不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；不予核準(zhǔn)延期申報、批準(zhǔn)延期繳納稅款。 8.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 9.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。 10.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為,五、管轄,1.對省以下各級國家稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向其上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議；對省級國家稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請復(fù)議。 2.對省以下各級地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向其上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議；對省級地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局或省級人民政府申請復(fù)議。 3.對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請

35、復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，申請人可以向人民法院提出行政訴訟；也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院裁決為終局裁決。 4.對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，以自己名義作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向設(shè)立該派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。 5.對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議；對受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。 6.對國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請復(fù)議；對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其上一級行政機(jī)關(guān)申請復(fù)議

36、。 7.對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議,六、稅務(wù)行政復(fù)議程序,稅務(wù)行政復(fù)議程序指稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)處理稅務(wù)爭議的法定程序，包括申請、受理、審理、決定等環(huán)節(jié)。 1.復(fù)議的申請 2.復(fù)議的受理 3.復(fù)議的審理 4.復(fù)議的決定,第二節(jié) 稅務(wù)行政訴訟,一、基本含義 稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為或復(fù)議裁決，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院根據(jù)法定程序，按照法律規(guī)定作出裁決的司法活動,二、基本特點(diǎn) 1.稅務(wù)行政訴訟是由人民法院進(jìn)行審理并作出裁決的一種活動。 2.稅務(wù)行政訴訟以解決稅務(wù)行政爭議為前提，這是稅務(wù)行政訴訟與其他行政訴訟的根本區(qū)別，具體表現(xiàn)為：被告必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)法律授權(quán)行使稅務(wù)行政管理權(quán)的組織；稅務(wù)行政訴訟解決的爭議是發(fā)生在稅務(wù)行政管理過程中；因稅款征納問題發(fā)生爭議，當(dāng)事人在向人民法院提起訴訟前，必須先經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議，即復(fù)議前置,第二節(jié) 稅務(wù)行政訴訟,三、基本原則,行政訴訟的基本原則是由行政訴訟法規(guī)定的，是稅務(wù)行政訴訟必須遵守的原則，例如，人民法院依法獨(dú)立行使審判權(quán)原則，以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩原則，實(shí)行合議、回避、公開、辯論、兩審終審等原則，除此以外，稅務(wù)行政訴訟還有其特殊的原則。 1.人民法院特定主管原則 2.合法性審查原則 3.不適用調(diào)解