計(jì)劃審計(jì)工作修改幻燈片

1、1,第七章 計(jì)劃審計(jì)工作,審計(jì)計(jì)劃工作,總體審計(jì)策略,具體審計(jì)計(jì)劃,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),重要性,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,2,編制總體審計(jì)策略應(yīng)注意的問(wèn)題,1編制總體審計(jì)策略，用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃？ 2編制總體審計(jì)策略時(shí)考慮了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)獲取的信息（客戶誠(chéng)信、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德遵循度）以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲取的經(jīng)驗(yàn)？,3,編制總體審計(jì)策略應(yīng)注意的問(wèn)題,3總體審計(jì)策略是否包括以下具體內(nèi)容？ （1）審計(jì)工作范圍，包括報(bào)告要求、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度、適用的審計(jì)準(zhǔn)則、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定、需審計(jì)的集團(tuán)組成部分?jǐn)?shù)量及其所在的地點(diǎn)等； （2）審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排，報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及

2、所需的溝通； （3）影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，重要性水平的確定方法以及確定的重要性，包括初步識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，重要的組成部分和賬戶余額，需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取證據(jù)，重大變化事項(xiàng)； （4）人員安排，包括項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任、與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通； （5）對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用。 4根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)總體審計(jì)策略進(jìn)行調(diào)整？,4,總體審計(jì)策略的編制,1.審計(jì)工作范圍 2.重要性 3.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通安排 4.人員安排 5.對(duì)專家或相關(guān)人員工作利用,5,具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的問(wèn)題,1根據(jù)總體審計(jì)策略編制具體審計(jì)計(jì)劃？ 2具體審計(jì)計(jì)劃是否包括： （1）為足夠

3、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍？ （2）針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍？ （3）在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中需要實(shí)施的其他審計(jì)程序？ 3項(xiàng)目組就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論？,6,具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的問(wèn)題,4項(xiàng)目組是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定了總體應(yīng)對(duì)措施，并記錄在具體審計(jì)計(jì)劃中？ 5項(xiàng)目組制定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，考慮內(nèi)控缺陷對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的影響？ 6 項(xiàng)目組是否針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定了進(jìn)一步審計(jì)程序，并記錄在具體審計(jì)計(jì)劃中？ 7項(xiàng)目組是否在具體審計(jì)計(jì)劃中明確總體方案，即采用實(shí)質(zhì)性方案

4、或綜合性方案？ 8項(xiàng)目組是否將進(jìn)一步審計(jì)程序與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，并記錄在具體審計(jì)計(jì)劃中？,7,具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的問(wèn)題,9項(xiàng)目組是否對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃？ 10是否在審計(jì)過(guò)程中，參考獲取的審計(jì)證據(jù)或情況的變化，對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出了必要的更新和修改?項(xiàng)目組是否記錄了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大更改？ 11總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)審核和批準(zhǔn)，并傳達(dá)給項(xiàng)目組各位成員？ 12項(xiàng)目組是否與管理層和治理層溝通計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況？,8,具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的問(wèn)題,13在首次接受委托時(shí)，項(xiàng)目組是否實(shí)施

5、了以下程序： （1）與承接有關(guān)的質(zhì)量控制程序 （2）屬于被審計(jì)單位變更事務(wù)所情形，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通,9,案例,陽(yáng)光股份有限公司是電子業(yè)的上市公司，1999年發(fā)行社會(huì)公眾股并上市交易，受政府優(yōu)惠政策的支持，有較好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。上市公司當(dāng)年的每股收益為0.872元。進(jìn)入21世紀(jì)后，電子行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，陽(yáng)光股份的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也開(kāi)始出現(xiàn)下滑的趨勢(shì)。 陽(yáng)光股份有限公司在2008年打算聘請(qǐng)德寶會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)，德寶會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受該公司委托前通過(guò)各種渠道了解到如下信息：,10,1.同行業(yè)2006、2007年平均每股收益分別為0.253和0.186； 2.同行業(yè)2006、2007年平均流動(dòng)比率分

6、別為1.135和1.138； 3.同行業(yè)2006、2007年平均投資報(bào)酬率分別為21.13%和18.38%； 4.上一年度前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 5.在上一年度公司拒絕向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供董事會(huì)會(huì)議記錄 ；,11,6.2007年11月15日公告了其進(jìn)行資產(chǎn)重組的消息； 7.公司職能部門的辦公樓與生產(chǎn)部門的工廠車間坐落在距離較遠(yuǎn)的不同地點(diǎn)； 8.據(jù)說(shuō)公司總經(jīng)理兼董事長(zhǎng)工作很忙，很難見(jiàn)到他； 9.公司內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門合并為一個(gè)部門； 10.公司在2007年1月16日投資組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，已投入運(yùn)營(yíng)。 要求： 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，德寶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)了解

7、到的上述信息應(yīng)作何種安排，實(shí)施哪些程序？,12,無(wú)保留意見(jiàn)等于沒(méi)有錯(cuò)報(bào)嗎？,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)量嶧ABC公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。 半年后，ABC公司因無(wú)法按時(shí)償還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)，股東和債權(quán)人集體上訴狀為ABC公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其訴訟理由是ABC公司的2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在嚴(yán)重，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，從而誤導(dǎo)了報(bào)表使用者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已要求ABC公司調(diào)整，并且ABC公司也接受了調(diào)整建議，未調(diào)整的是不重要的，且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表意見(jiàn)時(shí)使用了“在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”

8、這一表述。,13,法院經(jīng)過(guò)審理最終認(rèn)定：ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在將2009的銷售收入提前計(jì)入2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表中的情況，造成2008年虛增收入9.8萬(wàn)元，高估資產(chǎn)11.466萬(wàn)元 ，以及低估負(fù)債18.1萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。對(duì)于年銷售額近千萬(wàn)元的ABC公司來(lái)說(shuō)，這些錯(cuò)報(bào)金額來(lái)看并不重要，但是，導(dǎo)致了ABC公司的盈利能力看起來(lái)保持持續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，償債能力的指標(biāo)也恰巧達(dá)到了銀行貸款門檻。因此這些錯(cuò)報(bào)無(wú)疑會(huì)識(shí)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)是重大的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)贈(zèng)償責(zé)任。,14,分析 是不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)就意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)報(bào)了呢？答案顯然是否定的。那么為什么被審計(jì)單位的財(cái)

9、務(wù)報(bào)表有而注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告呢？這就是審計(jì)重要性所要回答的問(wèn)題。 錯(cuò)報(bào)是否重要的判斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是非常關(guān)鍵的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，就可能承擔(dān)法律責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨著的巨大的風(fēng)險(xiǎn)。,15,審計(jì)重要性,重要性的含義 重要性的確定 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及其影響 評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,16,重要性的定義,重要性,重要性水平,臨界點(diǎn),重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)上的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)誤可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)誤是重大的,會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的“臨界點(diǎn)”，超過(guò)該

10、點(diǎn)就會(huì)影響使用者的判斷和決策，這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性,17,重要性的定義,重要性判斷,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,錯(cuò)報(bào)的金額與性質(zhì),具體環(huán)境,職業(yè)判斷,報(bào)表使用者決策,18,重要性水平的確定,重要性水平的確定,審計(jì)單位及其環(huán)境的基本情 況,審計(jì)目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系,財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度,19,重要性水平的確定,重要性,數(shù)量,性質(zhì),錯(cuò)報(bào)金額,錯(cuò)報(bào)性質(zhì),P159,20,重要性水平的確定,在實(shí)務(wù)中，每家事務(wù)所都有一套自己的指南規(guī)定判斷基礎(chǔ)與百分比（拇指規(guī)則）,稅前凈利潤(rùn)的5%-10% 流動(dòng)資產(chǎn)的5%-10% 流動(dòng)負(fù)債的5%-10% 資產(chǎn)總額的

11、0.5%-2% 收入總額的0.5%-2% 權(quán)益總額的1%-5%,判斷基礎(chǔ),百分比,選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素： 一財(cái)務(wù)報(bào)表要素、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)以有其他具體要求；二是對(duì)于特定審計(jì)客戶是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表用戶特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目； 三是被審計(jì)單位所在行業(yè)；四是被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)和融資方式。,注意要點(diǎn)： 一是沒(méi)有考慮錯(cuò)誤的性質(zhì)因素；二是大規(guī)模企業(yè)從低適用標(biāo)準(zhǔn)，而小規(guī)模企業(yè)則從高適用標(biāo)準(zhǔn)。,21,重要性的運(yùn)用范圍,重要性運(yùn)用范圍,審計(jì)計(jì)劃階段,審計(jì)完成階段,金額以上的重大錯(cuò)報(bào),評(píng)價(jià)審計(jì)程序是否充分,確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,確定審計(jì)意見(jiàn)類型,22,重要性的層次,

12、重要性的層次,財(cái)務(wù)報(bào)表層次,認(rèn)定層次,確定總體的重要性,各賬戶和交易的重要性,是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),分 配,對(duì)各類交易、賬戶余額 列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào),（可容忍錯(cuò)報(bào)）,審計(jì)費(fèi)用的高低,兩個(gè)層次重要性水平的關(guān)系,認(rèn)定的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)可能性,金額本身低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特殊項(xiàng)目,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響使用者對(duì)該項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期,與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的的關(guān)鍵性披露,使用者是否特別關(guān)注報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)部分的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),23,重要性水平的確定,計(jì)劃的重要性水平,判斷基礎(chǔ),百分比,客戶的函數(shù),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù),固定比率,24,判斷基礎(chǔ)需注意的事項(xiàng),如果被審計(jì)單位的凈利潤(rùn)為

13、0，則不能選擇凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)；如果被審計(jì)單位的本年利潤(rùn)變動(dòng)較大，則不能選擇本年利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)；如果被審計(jì)單位是勞動(dòng)密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。,25,變動(dòng)比率法的基本原理,規(guī)模越大的企業(yè)，資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額越大，確定重要性水平時(shí)所采用的比率就越低，允許的錯(cuò)報(bào)金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。,26,重要性水平的確定,重要性水平,基 數(shù),百分比,被審計(jì)單位實(shí)際金額,金額下限,根據(jù)事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)確定,某一變動(dòng)比率,變動(dòng)比率,27,舉例,假定某企業(yè)資產(chǎn)總額為120萬(wàn)元 ，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為80萬(wàn)元，那么計(jì)算重要性水平時(shí)考慮金

14、額較大的項(xiàng)目，即資產(chǎn)總額120萬(wàn)元。對(duì)于金額在100萬(wàn)元（下限）至300萬(wàn)元（上限）的被審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平是多少？假設(shè)100-300萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的基數(shù)是18000，對(duì)應(yīng)的比率是0.01。,28,確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平應(yīng)注意問(wèn)題,在具體確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的時(shí)，如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，即應(yīng)當(dāng)用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小錯(cuò)報(bào)總體水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平,29,例題,在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的水平為200萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平為100萬(wàn)元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平為多少？

15、,30,確定認(rèn)定層次重要性水平應(yīng)注意問(wèn)題,對(duì)于重要的賬戶或交易，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高一些。在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在采用不分配方法時(shí)，賬戶或交易層次的重要性水平之和一般不等于總體重要性水平（1.5至2倍）。,原因： 一、各個(gè)賬戶的錯(cuò)報(bào)經(jīng)常是互相抵消的。 二、由于采用復(fù)式記賬，一個(gè)賬戶的錯(cuò)誤可能在審計(jì)本賬戶和相關(guān)賬戶時(shí)都被發(fā)現(xiàn)并記錄。 三、不可能所有的賬戶把分配給它們的重要性水平全面用滿,31,重要性水平的評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司200

16、8提12月31日資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)表,32,重要性水平的評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)上述資料，憑經(jīng)驗(yàn)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平以資產(chǎn)總額的0.5%來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)3237000 0.5%=16185元，即16185元作為總體重要性水平。接下來(lái)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，運(yùn)用職業(yè)判斷確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平。其分配遵循了如下原則： 各個(gè)項(xiàng)目的可容忍錯(cuò)報(bào)不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的60%。 貨幣資金項(xiàng)目出錯(cuò)是可能性小，因此分配較低的可容忍錯(cuò)報(bào) 應(yīng)收賬款與存貨審計(jì)難度較大，審計(jì)成本高，因此分配較高的可容忍錯(cuò)報(bào) 固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期借款沒(méi)有變動(dòng)，審計(jì)工作量小，分配較低的可容忍錯(cuò)報(bào),33,應(yīng)付賬款存在低估的可能性

17、大，審計(jì)成本高，因此分配較高的可容忍錯(cuò)報(bào) 實(shí)收資本業(yè)務(wù)量少，可以逐筆審計(jì)，因此分配很低或不分配可容忍錯(cuò)報(bào) 盈余公積的錯(cuò)報(bào)都來(lái)自其他項(xiàng)目，因此不需要分配可容忍錯(cuò)報(bào),34,案例分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師江萍受托對(duì)靜柏公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計(jì)算為280萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為280萬(wàn)元，并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)賬戶，見(jiàn)下表。 要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明哪一種方案較為合理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,35,案例分析,假設(shè)某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成詳見(jiàn)下表，審計(jì)人員初步判斷的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%即1400萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)為1400萬(wàn)元

18、。審計(jì)人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，見(jiàn)下表。 某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成及重要性水平分配表 單位：萬(wàn)元,36,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù),重要性水平,審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn),審計(jì) 證據(jù),反方向,反方向,37,舉例,某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)A公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)查閱A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，找到如下數(shù)據(jù)（見(jiàn)下表）：而且，根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定了在計(jì)算重要性水平時(shí)各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的百分比（見(jiàn)下表）：,38,問(wèn)題（1）試計(jì)算確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 （2）簡(jiǎn)述重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（3）簡(jiǎn)述重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,39,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響,步驟一：初步確定重要性水平,步驟二

19、：分配重要性水平,步驟三：確認(rèn)并推斷各賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)總額,步驟四：匯總未更正錯(cuò)報(bào)總金額,步驟五：將未更正錯(cuò)報(bào)總金額與重要性的修正金額比較,審計(jì)計(jì)劃階段,審計(jì)實(shí) 施階段,審計(jì)結(jié)束階段,審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,根據(jù)比較結(jié)果采取相應(yīng)的措施,40,評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù),已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào),推斷誤差,對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào),涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào),實(shí)質(zhì)性測(cè)試推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào),總體錯(cuò)報(bào)已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào),以前審計(jì)中已識(shí)別但未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額,例如：應(yīng)收賬款年末余額為1500萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查樣本發(fā)現(xiàn)金額180萬(wàn)元的高估，高估部

20、分為賬面金額的20%，據(jù)此推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為300萬(wàn)元，其中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)有180萬(wàn)元，其余120萬(wàn)元是推斷誤差。,例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立性地作出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異是可接受的，剩余的40%的差異需要合理解釋并取得證據(jù)佐證；假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中的20%的差異無(wú)法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額就為推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。,采用審計(jì)抽樣方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一定要從樣本誤差推斷總體誤差，用推斷總體誤差減去已查證的誤差，以此來(lái)判斷審計(jì)抽樣的樣本是否充分，是否

21、應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本繼續(xù)追查。當(dāng)推斷總體誤差減去已查證的誤差遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于重要性水平，說(shuō)明已有的樣本和審計(jì)程序已經(jīng)足以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；當(dāng)推斷總體誤差減去已查證的誤差大于或等于重要性水平，說(shuō)明潛在的誤差仍可能對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍或追加審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,41,評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,財(cái)務(wù)報(bào)表層次,評(píng)介錯(cuò)報(bào)的影響,認(rèn)定層次,每一項(xiàng)錯(cuò)報(bào),未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù),單獨(dú),累積,重要性水平,比 較,42,尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù),重要性水平,出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,考慮匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)重要性水平,=,1.要求管理當(dāng)局調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 2.追加的審計(jì)程序,表明對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能

22、是重大,1.要求管理當(dāng)局調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 2.擴(kuò)大的審計(jì)程序,拒絕調(diào)整或未能消除未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不是重大的,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn),43,評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,與重要性相關(guān)的記錄 在審計(jì)中使用的重要性水平和可容忍錯(cuò)報(bào) 與已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差相關(guān)的尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積是否導(dǎo)致或不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)所形成的結(jié)論及其依據(jù),44,注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y的困惑,注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y在D公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為80萬(wàn)元。在報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評(píng)估，確定為90萬(wàn)元。此后Y將已在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，但尚未被審計(jì)單位調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審

23、計(jì)單位拒絕對(duì)此加以調(diào)整。,45,請(qǐng)指出： 1、Y應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時(shí)，Y是否需要重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性？ 2、若匯總數(shù)在85萬(wàn)元至95萬(wàn)元之間，Y能否據(jù)此確定審計(jì)意見(jiàn)的類型？ 3、分別考慮匯總數(shù)為85萬(wàn)元至95萬(wàn)元的兩種情形，Y是否繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序？如應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序？,46,案例,華興公司的2007年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表（簡(jiǎn)表）如下所示： 華興公司資產(chǎn)負(fù)債表 2007年12月31日 單位：萬(wàn)元 現(xiàn) 金 8,000 應(yīng)付賬款 33,000 應(yīng)收賬款 21,000 長(zhǎng)期負(fù)債 141,000 存 貨 86,000 實(shí)收資本

24、82,000 固定資產(chǎn) 147,000 留存收益 6,000 資產(chǎn)總額 262,000 權(quán)益總額 262,000,47,華興公司資產(chǎn)利潤(rùn)表 2007年 單位：萬(wàn)元 銷售收入 110000 銷貨成本 80000 毛 利 30000 銷售管理費(fèi)用 31000 凈收益（損失） （1000）,48,案例,審計(jì)師在具體審計(jì)時(shí)，部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其處理有： 1.沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款10萬(wàn)元，其他應(yīng)收款15萬(wàn)元，審計(jì)師認(rèn)為其均低于重要性水平，沒(méi)有繼續(xù)查證，也沒(méi)有適當(dāng)披露。 2.審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨A少計(jì)了200萬(wàn)元，存貨B多計(jì)了150萬(wàn)元，據(jù)此推

25、斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為500萬(wàn)元，于是，審計(jì)師在底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。,49,案例,3.審計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司2007年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，沖回了原來(lái)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，已備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計(jì)師建議公司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于該筆金額不大（低于重要性水平），審計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,50,案例,討論與分析 1.如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤(rùn)5%，資產(chǎn)總額0.5%,凈資產(chǎn)為1%，營(yíng)業(yè)收入為0.5%，則應(yīng)該將華興公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？請(qǐng)說(shuō)明原因。 2.如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)例如

26、銀行業(yè)或保險(xiǎn)業(yè)中，你的答案將怎樣變化?為什么？ 3.如果審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序后，抽出樣本，測(cè)試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬(wàn)元，但推斷總體誤差為1500萬(wàn)元，則審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？,51,4.對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)科目，具有哪些懺悔的科目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重要性水平確定得高一些？ 5.如果有人認(rèn)為由于審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾运蕉粦?yīng)當(dāng)高估重要性水平，你贊同嗎？為什么？ 6.如果審計(jì)師把報(bào)表層次的重要性分配到各個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中預(yù)付貨款20萬(wàn)元，其他應(yīng)收賬款30萬(wàn)元，存貨100萬(wàn)元，請(qǐng)討論：,52,（1）針對(duì)本案例，審計(jì)師對(duì)于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來(lái)事項(xiàng)，是否能夠按照計(jì)劃確定重要性水平來(lái)判斷是否忽略不計(jì)？ （2）討論審計(jì)師建議被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)，要求對(duì)查出的樣本誤差進(jìn)行調(diào)整，或是對(duì)樣本總體誤差予以調(diào)整？審計(jì)師如何運(yùn)用推斷總體誤差？ （3）討論當(dāng)審計(jì)師已經(jīng)明顯感到公司利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧，是否能夠出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？,53,7.審計(jì)人員確認(rèn)和運(yùn)用重要性水平存在什么誤區(qū)？ （1）僅僅依賴計(jì)算而不根據(jù)被審計(jì)單位及其環(huán)境比較僵化地制定重要性水