淺析新準(zhǔn)則及新稅法下企業(yè)所得稅的核算-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

1、一、我國企業(yè)所得稅會計核算的發(fā)展 1（一）國內(nèi)所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展 1（二）所得稅會計處理的方法 21. 應(yīng)付稅款法 22. 納稅影響會計法2二、新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 3（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理 3（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念 41 .計稅基礎(chǔ) 42. 暫時性差異 53. 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債 54. 應(yīng)稅所得額 6三、企業(yè)所得稅核算的實務(wù)操作 6（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序 6（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用實例 8（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實務(wù)中可能出現(xiàn)的問題及對策9四、結(jié)束語 10參考文獻(xiàn)11致 謝12淺析新準(zhǔn)則及新稅法下企業(yè)所得稅的核算一、我國企業(yè)所得稅會計核

2、算的發(fā)展（一）國內(nèi)所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展財務(wù)會計中的所得稅費用是遵循會計原則而確認(rèn)的、與當(dāng)期收入相配比的所 得稅金額，是以稅前賬面收益為基礎(chǔ)計算的。而稅法中的應(yīng)交所得稅，是按照適 用稅率和規(guī)定的稅基計算的企業(yè)當(dāng)期對政府的納稅責(zé)任。應(yīng)稅收益是指根據(jù)國家 稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定計算確定的收益，也是企業(yè)申報納稅和政府稅收機關(guān)核 定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。會計收益與應(yīng)稅收益間存在一定的差異。所得稅會計就 是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計收益（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng) 稅收益（或虧損）之間差異的會計理論和方法。在我國，長期以來，稅法的規(guī)定對會計理論和實務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響，以至 會計處理幾乎都遵循了

3、稅法規(guī)定，使會計上的稅前利潤與應(yīng)稅所得基本一致。隨 著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，會計和稅收體制也進(jìn)行了配套改革。 繼1993年企業(yè)會 計準(zhǔn)則實施后，1994年1月1日，中華人民共和國所得稅暫行條例頒布， 這標(biāo)志著會計利潤與應(yīng)稅利潤可以分離，企業(yè)所得稅不再被視為利潤分配而被視 為一項費用。1994年6月29日，我國企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定中規(guī) 定，考慮到我國的實際情況，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法 中任意選擇。如果企業(yè)選擇納稅影響會計法，暫行規(guī)定建議采用其中的遞延 法，有條件的企業(yè)也可以采用債務(wù)法。2005年8月12日財政部借鑒了國際會 計準(zhǔn)則第12號-所得稅會計，并結(jié)合我國的實際

4、情況，公布了新的企業(yè)所得稅 會計準(zhǔn)則（征求意見稿）。隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一一所得稅的頒布實施， 我國的所得稅核算進(jìn)入了一個新時期。這一準(zhǔn)則摒棄了以往被大多數(shù)會計人員熟 練使用的應(yīng)付稅款法，直接轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這個新準(zhǔn)則貫徹的基本原則 和理念，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。（二）所得稅會計處理的方法1. 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法下把永久性差異和時間性差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng) 期損益，不遞延和分配到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，只要根據(jù)應(yīng)納稅所得額乘 以當(dāng)期所得稅稅率算出應(yīng)交所得稅，即可進(jìn)行賬務(wù)處理。也即是當(dāng)期所得稅費用 就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，所得稅費用的確認(rèn)近乎于收付實現(xiàn)制，雖然簡

5、單， 但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。在這種核算方法下，當(dāng)期所得稅費用與會計利 潤之間無法配比。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額，在會計報表中不反應(yīng)為一 項負(fù)債或資產(chǎn)，僅在會計報表附注中說明其影響程度。應(yīng)付稅款法已被西方國家 摒棄。2. 納稅影響會計法納稅影響會計法要求所得稅跨期核算，在計算所得稅費用時，不必調(diào)整時間 性差異，只需在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異，再乘以所得稅稅率：時間性差 異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會計法包括遞延法和 債務(wù)法。遞延法是將本期時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各 期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時間性差異對本期所得稅的影響金額。遞延法

6、本質(zhì)上 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強調(diào)收入與費用的配比。該方法下，遞延稅款的賬面余額 是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率 計算的，稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。因此，其所 得稅費用與收入在稅率發(fā)生變化對仍不能配比。采用遞延法核算對，資產(chǎn)負(fù)債表 上反映的是遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。也就是說，遞延 稅款的賬面余額不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，不能完全反映為企業(yè)的一項資產(chǎn)或負(fù) 債，只能作為一項借項或貸項。債務(wù)法包括利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。利潤表債務(wù)法是納稅影響會 計法的一種，它將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和

7、分配到 以后各期，并同時轉(zhuǎn)回己確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動或開 征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。采用該方法進(jìn)行會計處理時，遞延稅 款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅稅率計算，而不是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適 用的所得稅稅率計算。利潤表債務(wù)法通過調(diào)整因稅率變動以及開征新稅對企業(yè)遞 延稅款期末余額造成的影響，以反映企業(yè)未來應(yīng)交所得稅負(fù)債或擁有的遞延所得 稅資產(chǎn)。但是，由于利潤表債務(wù)法基于時間性差異的調(diào)整進(jìn)行會計處理，而不是 嚴(yán)格按照資產(chǎn)或負(fù)債的定義進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計量?？梢哉f，利潤表債務(wù)法采用 收入費用觀的會計處理方法，想要體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的原則，但是結(jié)果是既沒有滿 足收入費用觀的配

8、比原則，也不符合資產(chǎn)負(fù)債觀的資產(chǎn)負(fù)債定義。資產(chǎn)負(fù)債表債 務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會 計準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額區(qū) 分應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計算其納 稅影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每 一期間利潤表中的所得稅費用。二、新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法財政部于2006年2月15日頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則 的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。（企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 8號一一所得稅）是本次企業(yè)會計準(zhǔn) 則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則徹底改變了原有的所得稅

9、會計處理方法， 廢止了應(yīng)付稅款法等現(xiàn)行會計實務(wù)所采用的方法，要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核 算所得稅，從觀念到具體核算與舊準(zhǔn)則有著本質(zhì)的不同，它能夠客觀公允地反映 企業(yè)所得稅負(fù)債和資產(chǎn)，從而為我國會計信息使用者提供了更加真實準(zhǔn)確的所得 稅會計信息。（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為理論起點，以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，注重資 產(chǎn)負(fù)債的真實反映，側(cè)重暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量 企業(yè)收益，當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或負(fù)債的價值減少時，會產(chǎn)生收益。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn) 為，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資和分配給業(yè)主款造成的 凈資產(chǎn)變動），收益的確認(rèn)不需要考慮實現(xiàn)

10、問題。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債 表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的賬面 價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差 異和可抵扣暫時性差異，按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計算其納稅影響數(shù)，確認(rèn)相 關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的 所得稅費用。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念1 .計稅基礎(chǔ)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計處理，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。計稅基 礎(chǔ)包括資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的

11、過程中。計算應(yīng)納稅所得額 時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。用公式表示，資產(chǎn)的計稅基 礎(chǔ)=資產(chǎn)取得時的計稅成本-資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額。例 如：某公司2007年末存貨賬面余額130萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，則存 貨賬面價值為100萬元；但按稅法規(guī)定跌價準(zhǔn)備不能稅前列支，所以，存貨的計 稅基礎(chǔ)為130萬兀。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照 稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。例：假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債 1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在 關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相

12、應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。該負(fù)債賬面價 值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值1000萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0=1000萬元。該負(fù)債賬面價值等于計稅基礎(chǔ)盡管會計與稅法規(guī)定不一致但不 形成暫時性差異。2.暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時 性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響.分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性 差異?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額 時。將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基 礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。庫存商品的賬面余額為50萬元，已計提存 貨跌價準(zhǔn)備10萬元.則存

13、貨的賬面價值40萬元：出售存貨時，可以抵稅的金額 50萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)是50萬元。所以，存貨的賬面價值50萬元與其計稅 基礎(chǔ)40萬元的差額10萬元.稱為暫時性差異10萬元。應(yīng)納稅暫時性差異。是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得 額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基 礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 某項固定資產(chǎn)，原價為1200萬元.使用年 限為10年.會計處理時按照直線法計提折舊， 稅收處理允許加速折舊。企業(yè)在計 稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為0。計提了 2年的折舊后， 會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 100萬元的固定

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值 =1200-120-120-100=860萬元.計稅基礎(chǔ)=1200-240-192=768萬元，資產(chǎn)的賬面價 值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 92萬元。3. 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債由未來應(yīng)納稅暫時性差異乘以現(xiàn)行所得稅率得出的未來應(yīng)交納所得稅，即遞 延所得稅負(fù)債；由未來可稅前抵扣暫時性差異乘以現(xiàn)行所得稅率得出未來可抵扣 的所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)。4. 應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納 稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣 除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額主要受收入和準(zhǔn)予

15、扣 除項目的影響。新稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總 額，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性 投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。 相對于原稅法，新稅法確定的收入來源和范圍更加明確具體，不僅明確規(guī)定以非 貨幣形式的實物形態(tài)的收入也作為收入總額的來源，而且還增加了 “提供勞務(wù)收 入”、“接收捐贈收入”、“紅利等其他權(quán)益性投資收益”等三個收入項目。新 稅法還增加了不征稅收入范圍，即財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事 業(yè)性收費、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入為不征稅收入。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、

16、外資企業(yè)稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入 有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予扣除，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，強調(diào) 了支出是與取得收入有關(guān)的且為合理的支出。新稅法采取了據(jù)實扣除制度，規(guī)定 企業(yè)發(fā)放的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除，放寬了對工資薪金支出稅 前扣除的限制。對于企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資， 新稅法給予加計扣除優(yōu)惠， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除優(yōu)惠。職工教育經(jīng)費支出的扣除比例從1.5%提高至V 2.5%,對超過的部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新企業(yè)所得稅中將廣告費用的扣除規(guī)定在按年度 實際發(fā)生的符合條件的公共支

17、出，不超過當(dāng)年銷售收入15%勺部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費只能按實際發(fā)生額的 50%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5%。對于公益性捐贈支出，新企業(yè)所得稅下，內(nèi)資企業(yè)的扣除比例從原來的3%變成12%捐贈標(biāo)準(zhǔn)的判斷基數(shù)從應(yīng)納稅所得額變成了年度利潤。三、企業(yè)所得稅核算的實務(wù)操作（）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序1. 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得 稅負(fù)債之外的其他資產(chǎn)，負(fù)債項目的賬面價值。例如：企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為 50萬元對應(yīng)收賬款已計提10萬元的壞賬準(zhǔn)備則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款

18、項目 的列示金額為40萬元。2. 以適用的稅法規(guī)定為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運用的關(guān)鍵所在。 例如：企業(yè)存貨總額為100萬元.當(dāng) 年計提了 30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備則該存貨的賬面價值為 70萬元。由于稅法規(guī) 定資產(chǎn)的減值損失在實際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則存貨的計稅基礎(chǔ)為 100萬 丿元。3. 分析、確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異乘 以稅率計算得出遞延所得稅負(fù)債，以可抵扣暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期遞 延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額作為遞延所得稅費用。4.

19、 確認(rèn)計量利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用由當(dāng)期所得稅費 用和遞延所得稅費用兩部分組成，其中當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項 按照適用的稅率計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得 稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。所得稅費用的計算可用公式表示為： 所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用。其中當(dāng)期所得稅費用=應(yīng)納稅所得 額X當(dāng)期適用稅率，遞延所得稅費用（遞延所得稅收益）=（期末遞延所得稅負(fù)債- 期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用實例例：某公司2007年年初購進(jìn)價值100萬元的環(huán)保設(shè)備，該資產(chǎn)使用年限為

20、 5 年，期滿無殘值，稅法規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計提折舊，公司采用直線法計 提折舊。假設(shè)該公司稅前會計利潤每年為 600萬元，假設(shè)目前所得稅率為33%,兩年后改為25%采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算如下表:項目2007年2008 年2009 年2010年2011年稅前會計利潤（1）600600600600600會計折舊（2）2020202020稅法折舊（3）402414.410.810.8賬面價值（4）=賬面原值-累計會計折舊806040200計稅基礎(chǔ)（5）=賬面原值-累計稅收折舊603621.610.80累計暫時性差異（6）=（ 4）-（ 5）202418.49.20應(yīng)納稅所得額（7）=（ 1）

21、+（ 2）-（ 3）580596605.6609.2609.2所得稅稅率（8）33%33%25%25%25%應(yīng)交所得稅（9） = （ 7 ）X（ 8）191.4196.68151.4152.3152.3期初遞延所得稅負(fù)債（10）06.67.924.62.3期末遞延所得稅負(fù)債（11） = （6）X（ 8）6.67.924.62.30本期遞延所得稅負(fù)債增加額（12） =（ 11）-（ 10）6.61.32-3.32-2.3-2.3所得稅費用（13）198198148.08150150賬務(wù)處理：2007年賬務(wù)處理如下:借：所得稅 198貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅191.4遞延所得稅負(fù)債6.62008年

22、賬務(wù)處理如下：借：所得稅 198貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅196.68遞延所得稅負(fù)債1.322009年賬務(wù)處理如下：借:所得稅 148.08遞延所得稅負(fù)債3.32貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅151.42010年賬務(wù)處理如下：借：所得稅150遞延所得稅負(fù)債2.3貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅152.32010年賬務(wù)處理如下：借：所得稅150遞延所得稅負(fù)債2.3貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅152.3（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實務(wù)中可能出現(xiàn)的問題及對策與之前的所得稅會計核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越 性，但在實務(wù)操作中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可能會遇到以下問題：1.對會計人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求

23、。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由于暫時性差異 涉及的內(nèi)容多，不僅有國內(nèi)業(yè)務(wù)，而且有國際業(yè)務(wù)，不僅有時間性差異，也有非 時間性差異的暫時性差異。這就要求會計人員要站在資產(chǎn)和負(fù)債的角度，逐一計 算其計稅基礎(chǔ)和賬面價值所形成的暫時性差異及其對所得稅的影響。新會計處理 方法的推行要求會計人員對暫時性差異、會計處理方法等都要重新認(rèn)識，會計人 員難以在較短的時問內(nèi)適應(yīng)這種劇烈變化。2.增加會計處理的成本和企業(yè)所得稅 會計核算的難度。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定 開始執(zhí)行新準(zhǔn)則時，企業(yè)應(yīng)首先對所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類，再逐項比較其 賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所

24、得稅資產(chǎn)和負(fù)債， 并對其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。這樣會相應(yīng)增加會計處理的成本和企業(yè)所得稅會計核算的難度。雖然實施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還存在某些障礙，但所得稅會計的國際化進(jìn)程已 勢不可擋。為確保資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國順利實施，提高我國所得稅會計信息 質(zhì)量，針對以上問題，提出如下建議：1.加大對會計人員的培訓(xùn)。企業(yè)需加大對 會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，提高會計人員對資產(chǎn)負(fù)債表 債務(wù)法的理解和運用能力，降低準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變成本，真正地把資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實施到 位。2.創(chuàng)造良好的會計環(huán)境。完善市場經(jīng)濟(jì)條件，活躍市場，使公允價值有據(jù)可 依，形成良好的會計環(huán)境。3.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部所得稅會計核算

25、流程和信息披露。企 業(yè)應(yīng)強化所得稅會計觀念，改進(jìn)會計核算流程，正確計量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項 目的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況和相關(guān)信息披露，滿足會 計報表使用者對所得稅會計信息的需求。四、結(jié)束語新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是先計算資產(chǎn)的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)，以及 它們之問的暫時性差異；然后根據(jù)暫時性差異和所得稅適用稅率得到期末遞延所 得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額；通過計算這兩個科目期初和期末余額的差額 得到當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，作為當(dāng)期的納稅影響；在 此基礎(chǔ)上再計算出所得稅費用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以直接得到遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得稅負(fù)債的余額，能夠直接反映其對企業(yè)未來期間的納稅影響，這是新 方法的優(yōu)勢所在。新所得稅會計準(zhǔn)則在定義相關(guān)概念、界定會計稅前利潤與應(yīng)納 稅所得額之間的差異以及規(guī)定所得稅的確認(rèn)、計量和列示等方面與國際會計準(zhǔn)則 趨同。這些變化為企業(yè)正確核算所得稅，務(wù)實經(jīng)營業(yè)績，為投資者、債權(quán)人和社 會公眾等利益相關(guān)者的決策提供有用信息奠定了堅實的