審計(jì)案例分析ppt完..ppt

1、目,錄,CONTENTS,0205,貨幣資金審計(jì),Part 1,0608,購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)審計(jì),Part 2,0912,銷貨與收款業(yè)務(wù)審計(jì),Part 3,1315,生產(chǎn)循環(huán)與制造成本審計(jì),Part 4,1619,籌資與投資業(yè)務(wù)審計(jì),Part 5,第一小節(jié),貨幣資金審計(jì)案例分析 達(dá)美集團(tuán),Chapter 1,01,02,03,04,審計(jì)人 ： 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)人 ： 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,需要說明 ： 審計(jì)人與被審計(jì)人有長(zhǎng)期的簽約關(guān)系，因?yàn)樽?998年開始接受大美股份有限公司委托，對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),審計(jì)內(nèi)容 ： 達(dá)美股份有限公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中主要反映貨幣資金的審計(jì)及相關(guān)問題

2、,審計(jì)概況財(cái)務(wù)部稽核人員對(duì)收款臺(tái)的現(xiàn)金盤點(diǎn)上堅(jiān)持不夠好，未能經(jīng)常進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的支付基本上能堅(jiān)持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證上來看，經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)相同業(yè)務(wù)的審批有時(shí)是財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，有時(shí)是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格,公司背景：達(dá)美股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營(yíng)為零售業(yè)務(wù)，同時(shí)有一部分房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。公司對(duì)零售業(yè)務(wù)部分采用售價(jià)金額核算法，毛利率的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)采用分類毛利率法，定期對(duì)庫(kù)存商品盤點(diǎn)，有一套相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，公司自

3、上市后業(yè)績(jī)一直較為平穩(wěn)，股價(jià)波動(dòng)不大,在發(fā)現(xiàn)上述問題之后，審計(jì)人員確認(rèn)該夠公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度，因此，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大了對(duì)達(dá)美股份有限公司貨幣資金進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。如采取盤存法對(duì)貨幣資金進(jìn)行突擊性盤點(diǎn)；采取抽查法現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調(diào)解法和函證法對(duì)銀行存款的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查,審計(jì)方法,1,過審計(jì)人員對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的審查、仔細(xì)的核對(duì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的達(dá)美股份有限公司服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁”、“私設(shè)小金庫(kù)”、“出租出借銀行賬號(hào)”、“因購(gòu)貨單位支付空頭支票未及時(shí)調(diào)賬”、“短期貸款未入賬”、“達(dá)美勞動(dòng)服務(wù)公司明顯存在開陰陽(yáng)發(fā)票”和“短期投資記賬錯(cuò)誤”等問題與達(dá)美股份

4、有限公司進(jìn)行了交換，并嚴(yán)肅提出了限期改正的要求極其糾正錯(cuò)誤的建議,發(fā)現(xiàn)問題,2,審計(jì)方法及存在的問題：審計(jì)人員多該公司貨幣資金的內(nèi)部控制采用調(diào)查表法，檢查憑證法，實(shí)地考察法進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在一定的漏洞,本案例需要關(guān)注的問題 1、為避免舞弊情況的發(fā)生，必須健全有效地內(nèi)部控制制度: 貨幣資金是極易被貪污挪用的對(duì)象，在內(nèi)部控制中要充分體現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，并有堅(jiān)持良好的審核和核對(duì)制度。當(dāng)然再好的制度也需要人來執(zhí)行，若有關(guān)人員蓄意舞弊，再好的制度也是流于形式，本案例就是一個(gè)很好的例子，盡管該公司有良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過程中未進(jìn)行良好的堅(jiān)持，致使收款

5、人員有機(jī)可乘，進(jìn)行貪污。2、應(yīng)當(dāng)運(yùn)用調(diào)解法對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊式盤點(diǎn)： 對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)是證明現(xiàn)金存在的重要程序，但盤點(diǎn)日與會(huì)計(jì)截止日一般不一致，在編制盤點(diǎn)表時(shí)必須注意調(diào)整，并關(guān)注盤點(diǎn)日與會(huì)計(jì)截止日之間的收支是否真實(shí)；在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)確保存放在不同盤點(diǎn)地的現(xiàn)金同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，不能相互流動(dòng)。 3、對(duì)貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行分析 在進(jìn)行憑證抽查時(shí)，不能進(jìn)停留在賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系、審批手續(xù)、金額相符等表面現(xiàn)象上，要深入分析業(yè)務(wù)內(nèi)容極其合理性，對(duì)發(fā)現(xiàn)得疑點(diǎn)緊追不放，這樣才能將問題查清。 4、對(duì)銀行存款審查應(yīng)注意未達(dá)賬項(xiàng)，尤其對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)要進(jìn)行分析： 為了驗(yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，應(yīng)向銀行取得會(huì)計(jì)截

6、止期后一段時(shí)間的對(duì)賬單，對(duì)長(zhǎng)期的未達(dá)賬項(xiàng)提請(qǐng)被審單位調(diào)整，必要時(shí)應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)的支持性憑證，對(duì)在途時(shí)間較長(zhǎng)的貨幣資金應(yīng)持懷疑態(tài)度，驗(yàn)證其真實(shí)性。 5、利用銀行存款的函證程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款： 銀行存款的函證程序是證明銀行存款存在的重要程序，除了對(duì)經(jīng)常提供對(duì)賬單的開戶行進(jìn)行函證外，企業(yè)經(jīng)常多頭開戶，有些賬戶較少發(fā)生業(yè)務(wù)，尤其是一些專用存款賬戶，函證時(shí)不能漏掉。有些戶頭年末存款余額也許為零，但也應(yīng)進(jìn)行必要的函證,第二小節(jié),購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)審計(jì) 綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)案例,Chapter 1,背景資料：北京綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受該公司的審計(jì)委托。該公司

7、報(bào)表層的重要性水平是根據(jù)總資產(chǎn)（133639.6萬元）的0.5%確定的，即668.2萬元。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元,審計(jì)程序：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序 根據(jù)固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)發(fā)生并不頻繁而涉及的金額往往較大的特點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的符合性測(cè)試較為簡(jiǎn)略，著重進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年底稿中的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將分類匯總表的內(nèi)容過人固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊導(dǎo)引表。 審計(jì)結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)異常情況,在審查過程中

8、，對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)。 審計(jì)結(jié)論：除建議調(diào)整兩筆分錄外，其余未見異常,在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先審查了減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)其是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 審計(jì)結(jié)論：該公司有一筆辦公設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)

9、是虛報(bào)固定資產(chǎn)報(bào)廢，實(shí)則已將其變賣，所獲款項(xiàng)已被有關(guān)人員私分。據(jù)此，審計(jì)人員向公司管理當(dāng)局進(jìn)行了匯報(bào)，并提請(qǐng)管理當(dāng)局進(jìn)行處理。由于涉及的金額不太大，尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，待公司處理結(jié)果下來之后再作會(huì)計(jì)處理,審查固定資產(chǎn)的所有權(quán),在審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，主要通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的 固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。由于擁有所有權(quán)證書不一定就能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所以審計(jì)人員進(jìn)一步審計(jì)有關(guān)合同、發(fā)票、付款憑證，并與財(cái)產(chǎn)稅單進(jìn)行核對(duì)。 審計(jì)結(jié)論：發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入c公司

10、的固定資產(chǎn)，由于某種理由，綠島公司在c公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目,固定資產(chǎn)折舊的審計(jì),首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核.其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。 最后，對(duì)某些折舊的計(jì)提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。 審計(jì)結(jié)論：發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備的折舊計(jì)提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（59月）提取,實(shí)地觀察固定資產(chǎn),通過分析企業(yè)內(nèi)部控制情況，決定對(duì)

11、期初存在的固定資產(chǎn)進(jìn)行30%的抽盤，而對(duì)當(dāng)期新增固定資產(chǎn)進(jìn)行百分之百盤點(diǎn)。 審計(jì)結(jié)論：發(fā)現(xiàn)綠島公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的數(shù)量存在。 發(fā)現(xiàn)的問題：審計(jì)過程中應(yīng)該是先進(jìn)行固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗(yàn)證 程序中缺少實(shí)質(zhì)性分析程序，沒有將相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行同比分析 程序中缺少對(duì)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)和維修費(fèi)用的分析,第三小節(jié),銷售與收款業(yè)務(wù)審計(jì) 東方電子虛構(gòu)收入案例,Chapter 1,01,公司背景,東方電子是由煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司作為獨(dú)家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式設(shè)立的。公司于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬元，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1

12、.60元。其中國(guó)家股2200萬股，社會(huì)法人股150萬股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3450萬股。1996年12月17日，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，東方電子向社會(huì)公開發(fā)行1030萬股，發(fā)行價(jià)7.88元，總股本變?yōu)?830萬股，其中國(guó)家股2200萬股，社會(huì)法人股150萬股，社會(huì)公眾股1720萬股（包括原內(nèi)部取工股690萬股），內(nèi)部職工股2760萬股。1997年1月21日，公司1720萬股社會(huì)公眾股在深交所掛牌上市，其余的內(nèi)部職工股2760萬股，三年后上市交易,02,伴隨著東方電子的高速增長(zhǎng)，出現(xiàn)了許多質(zhì)疑聲。 1、不現(xiàn)實(shí)的收入與利潤(rùn)增長(zhǎng)：東方電子對(duì)外稱公司涉足電力、通信、計(jì)算機(jī)行業(yè)，

13、但真正能夠給東方電子帶來豐厚利潤(rùn)的卻是其主業(yè)電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化。在調(diào)度自動(dòng)化行業(yè)中，清華大學(xué)、電科院、南端、東方電子等幾十家企業(yè)從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)，東方電子根本不可能占有半壁江山。1998年以后，中國(guó)高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造業(yè)務(wù)的一般利潤(rùn)率在10%30%，而農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造業(yè)務(wù)的一般利潤(rùn)率在 8%10%, 但東方電子1997-2000年電網(wǎng)自動(dòng)化改造業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率在48.65%。 2、驚人的存款數(shù)額：東方電子從1999年配股完成后，存款數(shù)額一直很驚人：1999年為6億多元，2000年為8億多元，2001年上半年存款余額還有5.5億元。同時(shí)，其貸款和融資需求也很旺盛,審計(jì)案例導(dǎo)入,對(duì)優(yōu)良業(yè)績(jī)的質(zhì)疑,違規(guī)的黑幕,

14、1994年1月9日，即定向募集第二天，時(shí)任公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的隋元柏與當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)股票發(fā)行的董事會(huì)秘書高峰等人商議，由公司自己購(gòu)買部分內(nèi)部職工股，減小公司分紅壓力。于是，隋元柏就讓當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人以煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司名義購(gòu)買公司內(nèi)部職工股1000萬股，每股價(jià)格為1.6元。 煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司是專門為購(gòu)買內(nèi)部職工股成立的一家空殼公司，屬于東方集團(tuán)的全資公司，注冊(cè)資本52萬元，主要管理人員均為東方電子職工。該公司在購(gòu)買股票時(shí)尚未成立，購(gòu)買股票所需資金是以東方電子的名義在銀行借貸的1600萬元。1996年?yáng)|方電子報(bào)送社會(huì)公開發(fā)行股票的材料時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，需要對(duì)公司當(dāng)時(shí)存在的“二化

15、”現(xiàn)象（法人股個(gè)人化、內(nèi)部職工股社會(huì)化）進(jìn)行規(guī)范。隋元柏、高峰找到擔(dān)任股票主承銷商的煙臺(tái)某證券公司老總商量對(duì)策，決定將1000萬股內(nèi)部職工股過戶至個(gè)人賬戶。 隋元柏從老家山東文登收集了40個(gè)身份證，在原山東證券公司北馬路營(yíng)業(yè)部開立了40個(gè)自然人賬戶，將振東公司持有的 1000萬股內(nèi)部職工股分別過戶至這40個(gè)自然人賬戶中。此后，為了獎(jiǎng)勵(lì)部分優(yōu)秀職工，東方電子在1996年前從市場(chǎng)上另行購(gòu)買了44萬股內(nèi)部職工股。為處理好這部分股票，由高峰回老家龍口，收集了4個(gè)身份證，在山東證券公司北馬路營(yíng)業(yè)部開立賬戶，將44萬股內(nèi)部職工股過戶至這些個(gè)人名下，此后分散在44個(gè)個(gè)人賬戶中的1044萬股內(nèi)部職工股，交由公

16、司證券部掌管，此事在公司內(nèi)部只有隋元柏、高峰等極少數(shù)人知情。 在1997年?yáng)|方電子上市前，隋元柏、高峰等看準(zhǔn)東方電子盤子小，流動(dòng)性強(qiáng)，具有較大的升值空間，在1997年1月20日（即公司股票掛牌交易的前一天），隋元柏指使財(cái)務(wù)人員將公司自有資金5000多萬元打進(jìn)了公司掌控的上述44個(gè)賬戶中。1月24日（亦即公司股票上市流通的第2個(gè)交易日）買入了200多萬股。該批股票于當(dāng)年11月底拋出，獲利5000多萬元，全部計(jì)入了當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，為當(dāng)年大比例分紅送股打下基礎(chǔ),審計(jì)情況,19972000 年?yáng)|方電子的年報(bào)審計(jì)均為山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所（煙臺(tái)市唯一一家具有證券期貨審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所），出具的均

17、為無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 2001年山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東方電子出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告稱，“貴公司于2001年9月開始接受中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果尚未公布。公司將近幾年出售股票收入作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將全部收入扣除稅收以外的其他部分暫掛其他應(yīng)付款科目，待證監(jiān)會(huì)的處理決定下達(dá)后再行調(diào)整。對(duì)上述收入的取得及其涉及的金額，我們無法核實(shí)。,東方電子為什么要虛構(gòu)收入,1） 壓力方面：不切合實(shí)際的公司發(fā)展增長(zhǎng)計(jì)劃（年增長(zhǎng)速度在50% 以上），在不占優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)格局中亟須贏得優(yōu)勢(shì)等。 （2）機(jī)會(huì)方面：公司治理存在缺陷（買賣內(nèi)部職工股只有內(nèi)部少數(shù)人知道）。 （3） 合理化解釋方面：隋元柏等認(rèn)為，

18、巨額股票收益做成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，收益是實(shí)實(shí)在在的，并沒有虛增，是不違法的。這樣做既提高了公司形象，為公司發(fā)展做原始積累，又給廣大股東分配了優(yōu)厚的紅利，而且分文沒有裝入自己腰包,第四小節(jié),生產(chǎn)循環(huán)與制造成本審計(jì)案例 存貨審計(jì)案例 美國(guó)法爾莫公司報(bào)表舞弊審計(jì)案例,Chapter 1,莫納斯首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假未檢查出來的存貨高估和虛假利潤(rùn)的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這

19、起案件的經(jīng)過： 自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢(mèng)想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國(guó)。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購(gòu)買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購(gòu)了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國(guó)的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國(guó)后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽(yáng)土敦市贏得了令人崇拜的地位。在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的

20、公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)十年之久。這實(shí)在并非一件容易的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購(gòu)買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。 他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的

21、數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購(gòu)貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年,法爾莫公司案例介紹,法爾莫案例的啟示,為何注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)法

22、爾莫公司舞弊的跡象呢？或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報(bào)紙上閱讀到關(guān)于它的文章，從電視中看到關(guān)于莫納斯努力奮斗的報(bào)道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價(jià)；他們也可能是在錯(cuò)誤的假設(shè)下執(zhí)行審計(jì)，即認(rèn)為他們的客戶沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗诖蟀汛蟀训刭嶅X?；仡櫿麄€(gè)事件，只要任何人問一下這樣一個(gè)基本的問題，即“一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們或許就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事件。 此案件給我們敲響了警鐘，存貨審計(jì)是如此的重要，也是如此的復(fù)雜，使得存貨舞弊并非僅憑簡(jiǎn)單的監(jiān)盤就可查出。不過，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠弄清這些欺騙性操縱是如何進(jìn)行的，對(duì)于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會(huì)大有幫助，這就意味

23、著注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握識(shí)別存貨舞弊的技術(shù),第五小節(jié),籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 瓊民源公司審計(jì)案例,Chapter 1,事件簡(jiǎn)介,1988年7月在?？谧?cè)成立。 1992年9月，在全國(guó)證券交易自動(dòng)報(bào)價(jià)（STAQ）系統(tǒng)中募集法人股3000萬股，實(shí)收股本3000萬元。 1993年4月30日，以瓊民源A股的名義在深圳上，成為當(dāng)時(shí)在深圳上市的5家異地企業(yè)之一。 1996年4月30日，瓊民源公布1995年年報(bào)，其每股收益不足1厘，股價(jià)也僅為3.65元。 從1996年7月1日起，“瓊民源“的股價(jià)以4.45元起步，在短短幾個(gè)月內(nèi)竄升至20元，翻了數(shù)倍。 “瓊民源”成了創(chuàng)造1996年中國(guó)股市神話中的一匹“大黑馬”。

24、 1997年1月22日，瓊民源公司率先公布1996年年報(bào)。年報(bào)赫然顯示：“瓊民源”1996年每股收益0.867元，凈利潤(rùn)比去年同比增長(zhǎng)1290.68倍，分配方案為每10股轉(zhuǎn)送9.8股；年報(bào)一公布，“瓊民源”股價(jià)便赫然飆升至26.18元； 經(jīng)過1997年2月28日罕見的、巨大的成交量之后，證交所突然宣布：“瓊民源”公司于3月1日起停牌。時(shí)至今日，“瓊民源”仍未復(fù)牌，成為至今為止中國(guó)股市停牌時(shí)間最長(zhǎng)者之一。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“瓊民源”1996年年報(bào)中所稱利潤(rùn)總額5.7億中有5.4億是虛構(gòu)出來的，并虛增了6.57億元資本公積金。鑒于“瓊民源”原董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理馬玉和等人制造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的行為涉嫌犯罪，中國(guó)證

25、監(jiān)會(huì)旋即將有關(guān)材料移交司法機(jī)關(guān)。 審計(jì)困難瓊民源利潤(rùn)形成的一個(gè)重要特征是關(guān)聯(lián)交易多，所形成的債權(quán)債務(wù)也多。關(guān)聯(lián)方在北京有67家，海南有78家，大多沒有具體的辦公地點(diǎn)、人員和具體業(yè)務(wù)，法人代表往往都是同一個(gè)人馬玉和。 瓊民源從1993年上市，到1997年初造假敗露，4年4易會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以至于每一家都只能為其服務(wù)1年，造成會(huì)計(jì)師資料獲取有限，為準(zhǔn)確判斷公司經(jīng)營(yíng)狀況設(shè)下了障礙。 瓊民源還在時(shí)間上難為會(huì)計(jì)師，如1996年年報(bào)審計(jì)，盡管總資產(chǎn)逾30億元，業(yè)務(wù)遍及海南、北京等地，仍要求海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1月22日就結(jié)束審計(jì)工作,在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同，編造了5.4億元的虛假收入,虛報(bào)利潤(rùn),虛增資本公積金,瓊民源”1996年年報(bào)宣稱，其資本公積金增長(zhǎng)6.57億元，主要來自對(duì)部分土地的重新評(píng)估,瓊民源”的控股股東民源海南公司曾與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司聯(lián)手，于“瓊民源”公布1996年中期報(bào)告“利好消息”之前，大量買進(jìn)“瓊民源”股票，1997年3月前大量拋售，獲取暴利,操縱市場(chǎng),案例分析,造假手段,巨額資本公積令人疑惑,所謂的增加