2014企業(yè)財務(wù)管理電子教案：存貨

1、存貨【課題】存貨概述【教學目標】：了解存貨的定義、內(nèi)容、分類及收發(fā)憑證的格式；了解存貨的成本構(gòu)成。能填制存貨收發(fā)憑證，計算存貨的入賬價值?！窘虒W重點、難點】教學重點：確定存貨入賬價值；填寫存貨收發(fā)憑證。教學難點：確定存貨入賬價值?！窘虒W媒體】自制課件、存貨收發(fā)憑證【教學過程】一、存貨的定義老師簡單講述，然后讓同學看課件提供的存貨圖片，了解存貨所包含的內(nèi)容。1、存貨的定義： 存貨是指企業(yè)或商家在日常活動中持有以備出售的原料或產(chǎn)品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等,銷售存?zhèn)}等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不

2、論是可供直接銷售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售，如原材料等2、存貨確認標準：（1）所有權(quán)屬于企業(yè)，.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）.該存貨的成本能夠可靠地計量。 （3）取得的目的或用途是為了銷售或生產(chǎn)耗用要向?qū)W生解釋清楚什么是所有權(quán)，什么是經(jīng)濟利益流入企業(yè)，例如：企業(yè)購買了原材料以后，加工增值收入歸企業(yè)二、存貨的內(nèi)容和分類 存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，且各有其特點，在不同的企業(yè)中，對各種存貨的管理要求也不盡相同。為了便于加強對存貨的核算和管理，應(yīng)對存貨進行科學的分類。存貨可以按不同的標志進行分類。 (一)按存貨的經(jīng)濟用途分類 1、在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出

3、售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。 2、為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨。如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工材料等。 3、為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。如企業(yè)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 (二) )按存貨的存放地點分類 1、庫存存貨。指已運達企業(yè)，并已驗收入庫的各種存貨。 2、在途存貨。指正在運輸途中的存貨，包括運入在途和運出在途。運入在途是指已經(jīng)支付貨款正在運入途中或已經(jīng)運到但尚未驗收入庫的存貨；運出在途是指按合同已經(jīng)發(fā)出但尚未轉(zhuǎn)讓所有權(quán)也未確認銷售收入的存貨。 3、加工中存貨。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工及委托外單位加工但尚未完成加工的各

4、種存貨。 4、委托代銷存貨。指委托外單位代銷，尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。二、存貨的入賬價值 按企業(yè)會計準則的規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當按取得的實際成本記賬”。存貨實際成本的構(gòu)成，因存貨的取得方式而異： 1、購入的存貨。購入存貨的成本是指采購成本，通常包括：買價。指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負擔的增值稅（小規(guī)模企業(yè)除外）。運雜費。包括運輸費、裝卸費和運輸保險費。途中合理損耗。整理準備費。交納的稅金。指應(yīng)由買方支付的稅金，如進口關(guān)稅等。增值稅是否計入存貨成本，要看其按稅法規(guī)定是否能作為進項稅額抵扣，不能作為進項稅額抵扣的要計入存貨成本，可以抵扣的計入“應(yīng)交稅金”賬戶而不計入存貨成本。 2、

5、自制的存貨。其實際成本包括自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接費用和應(yīng)分攤的間接制造費用。間接制造費用應(yīng)以合理的標準分配給有關(guān)的成本對象。解釋什么是自制存貨，例如： 自制的半成品 3、委托外單位加工的存貨。其實際成本包括：加工過程中耗用的材料或半成品的實際成本、加工費和往返運雜費及應(yīng)負擔的稅金。 4、接受捐贈的存貨。接受捐贈的存貨按照發(fā)票賬單所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金作為實際成本。無發(fā)票賬單的，按照同類存貨的市價計價。 、投資人投入的存貨。投資者投入的存貨按投資協(xié)議確定的價值或者評估確認的價值作為實際成本。 、盤盈的存貨。盤盈存貨按照同類存貨的實際成本入賬。

6、 三、 材料按實際成本計價收發(fā)的明細分類核算 材料核算包括材料收入的核算和材料發(fā)出的核算。企業(yè)的材料品種不一，規(guī)格復(fù)雜，收發(fā)頻繁。如果材料供應(yīng)不足，生產(chǎn)就會受影響；相反，如果材料儲備過多，又會造成材料積壓，影響資金周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)必須認真地組織材料的明細分類核算，按材料品種、規(guī)格反映材料收發(fā)和庫存數(shù)量和金額，按材料的類別反映材料資金的增減變化和占用情況。 材料明細分類核算應(yīng)包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。材料收發(fā)、庫存的數(shù)量核算，由倉庫人員負責；價值核算由財會人員負責。1、材料收入的總分類核算。企業(yè)材料收入的來源有外部購入、自制、委托加工收回和盤盈等。 對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)

7、，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單憑證確認的材料收入成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計入材料成本的）稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”（一般納稅人企業(yè)，下同）賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。 對于已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。 對于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，

8、可以按材料的暫估價格（或合同價格等）計價，暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。 采用預(yù)付貨款的方式采購材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價款時，按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”賬戶和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶（小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)按價款、稅額的合計數(shù)借記“原材料”賬戶），貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)

9、付款項不足，補付貨款，按補付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。 自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，應(yīng)借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”賬戶。 企業(yè)接受其他單位以原材料作價投資時，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，投資方要視同銷售繳納增值稅，接受投資的企業(yè)對于轉(zhuǎn)入的材料應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價值，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記“實收資本”賬戶。 企業(yè)接受捐贈的原材料等，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，捐贈方也要繳納增值稅，接受

10、捐贈的企業(yè)對其收入的材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價格，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記“資本公積”賬戶。 從生產(chǎn)中回收的廢料，應(yīng)根據(jù)廢料交庫單估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”等有關(guān)賬戶，以沖減材料費用。 購入材料在運輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺毀損的原因，分別不同情況進行處理：屬于定額內(nèi)的合理損耗，應(yīng)計入材料的采購成本，視同提高入庫材料的單位成本，不另作賬務(wù)處理；屬于運輸部門或有關(guān)單位等的責任造成的短缺毀損，應(yīng)向有關(guān)單位或責任人索賠，按照賠償請求單等所列的金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶

11、，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。 在材料收入業(yè)務(wù)較少的企業(yè)中，材料收入的總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；在材料收入業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，則可以根據(jù)收料憑證，整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，于月終一次登記總分類賬，進行總分類核算。 企業(yè)接受捐贈的原材料，應(yīng)按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”賬戶，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照收入材料的實際成本和增值稅額兩者之和，貸記“資本公積”賬戶；同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。2、材料發(fā)出的總分類核算。 領(lǐng)用和退

12、回的材料。屬于生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的材料，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；屬于企業(yè)在建工程領(lǐng)用的，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶屬于獨立銷售機構(gòu)領(lǐng)用的，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“產(chǎn)品銷售費用”賬戶 貸記“原材料”賬戶生產(chǎn)車間退回剩余的材料，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)借記“原材料”賬戶貸記“生產(chǎn)成本”賬戶月末，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間已領(lǐng)未用下月仍需繼續(xù)使用的材料，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)（下月初用紅字沖回）借記“原材料”賬戶貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料等應(yīng)分攤的成本差異（實際成本小于計劃成本的差異用紅宇）， 借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“在建工程”等賬戶貸記“材料成本差異”賬戶。 交庫的下腳料。按計劃成本估價入賬借記“原材料”賬戶貸記“生產(chǎn)成本”賬戶對外銷售的材料。對外銷售時，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，按實際應(yīng)交納的增值稅額登記銷項稅借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶貸記“原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶貸