《H股審計(jì)實(shí)務(wù)》PPT課件.ppt

1、香港的審計(jì)實(shí)務(wù),May 2008 Technical department,2,議程,香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求 與上市公司客戶的獨(dú)立性要求和接納新客戶之程序 香港所和北京所在審計(jì)程序上的主要差異,3,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,對所有財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定 損益表 2.資產(chǎn)負(fù)債表 3. 現(xiàn)金流量表 4. 權(quán)益變動報(bào)表 5. 上文(1)至(4)項(xiàng)（首尾兩項(xiàng)包括在內(nèi)）所提述報(bào)表中的數(shù)字與過去同期數(shù)字的比較；及 6. 會計(jì)政策及注釋,4,對所有財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定 上市公司的年度帳目須符合以下其中一套準(zhǔn)則 i) 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則或 ii)

2、國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則 *公司必須披露和解釋國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則在會計(jì)處理方法上會對其財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大影響的差異, 并就任何重大差異所造成的財(cái)務(wù)影響編制一份報(bào)表,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,5,對所有財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定 除非有合理理由，否則上市公司不得隨意從一套準(zhǔn)則改變?yōu)榱硪惶诇?zhǔn)則。如有任何改動，必須在年度帳目中披露所有理由。 如本會計(jì)年度內(nèi)先前的中期報(bào)告期間的會計(jì)估算在本會計(jì)年度其后的中期報(bào)告期間有所變動，并對該其后的中期報(bào)告期間有重大影響，則上市發(fā)行人須披露對本會計(jì)年度有重大影響或預(yù)期對其后期間有重大影響的會計(jì)估算的變動性質(zhì)和金額。如變動的影響無法量化，亦須予以說明。 如有關(guān)

3、財(cái)務(wù)報(bào)表未能真實(shí)而公平地反映發(fā)行人的事務(wù)狀況以及其營運(yùn)業(yè)績及現(xiàn)金流動情況，則須提供更詳盡及或附加的數(shù)據(jù),1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,6,基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 1. 損益表 (a) 營業(yè)額; (b) 除稅前盈利（或虧損）； (c) 利得稅（香港及海外）；并說明每項(xiàng)利得稅的計(jì)算基準(zhǔn)； (d) 少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)占盈利（或虧損）； (e) 股東應(yīng)占盈利（或虧損）； (f) 就每類股份（說明每類股份詳情）已派付或擬派付的每股股息及因此而承擔(dān)的款額（或作適當(dāng)?shù)姆穸暶鳎?(g) 每股盈利,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,7,基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 1. 損益表 (續(xù)) (h) 利息、投資及其它收入； (

4、i) 銷貨成本； (j) 借款利息支出； (k) 折舊攤銷； (l) 出售投資或物業(yè)的盈利（或虧損）； (m)股權(quán)持有人應(yīng)占聯(lián)營公司及共同控制的實(shí)體的盈利（或 虧損）即聯(lián)營公司及共同控制的實(shí)體的除稅及少數(shù)股東權(quán)益后的部分）； (n) 壞帳及呆帳準(zhǔn)備金撥備 ;及 (o) (a)至(n)項(xiàng)（首尾兩項(xiàng)包括在內(nèi)）所述的數(shù)字與過去同期數(shù)字的比較,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,8,基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 2. 資產(chǎn)負(fù)債表 (a) 固定資產(chǎn)； (b) 流動資產(chǎn)； (i) 存貨； (ii) 債務(wù)人（包括信貸政策及應(yīng)收帳款的帳齡分析）； (iii)持作買賣用途的證券或其它證券投資; (iv)持至到期的證券及投資

5、證券，或持至到期的證券及非作買賣用途的證券; (v) 銀行存款及手頭現(xiàn)金； (vi) 其它流動資產(chǎn)； (c) 流動負(fù)債 (i) 借款及債務(wù)； (ii) 應(yīng)付帳款的帳齡分析；及 (iii)巳發(fā)行債務(wù)證券; (d) 流動資產(chǎn)凈值（流動負(fù)債凈額,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,9,基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 2. 資產(chǎn)負(fù)債表 (續(xù)) (e) 總資產(chǎn)減流動負(fù)債； (f) 非流動負(fù)債； 借款及債務(wù)； (g) 資本及儲備；及 (h) 少數(shù)股東權(quán)益。 3. 分部資料 (“百分之十”準(zhǔn)則,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,10,基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 4.資產(chǎn)負(fù)債表外的項(xiàng)目 (a) 或有負(fù)債及承擔(dān)； (b) 衍生工具（

6、并將之分為與匯率合約有關(guān)及與利率合約有關(guān)兩類；此外，每類重要的衍生工具的名義總額均應(yīng)歸類為作買賣用途的衍生工具或作對沖用途的衍生工具）； (c) （如適用）其或有負(fù)債及承擔(dān)、匯率合約、利率合約及其它衍生工具（如有）的信貸風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)總額；及 (d) 其匯率合約、利率合約及其它衍生合約（如有）的重置成本總額。 (e) 關(guān)聯(lián)方交易,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,11,基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 5. 補(bǔ)充資料 (a) 風(fēng)險(xiǎn)管理 (b) 每家附屬公司的詳情, 包括 I) 名稱; II) 主要業(yè)務(wù)所在國家; III) 注冊或成立的國家; IV)法人類別; V) 發(fā)行股本; 及 VI)債務(wù)證券等的詳情,1.香港

7、上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,12,基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 5. 補(bǔ)充資料(續(xù)) (c) 貸款及借款 I) 在資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日當(dāng)天，其須于下列期限內(nèi)償還的銀行貸款及透支、和其它借貸，以及此兩項(xiàng)的總金額： (a) 即期或一年內(nèi)； (b) 一年以上，但未超過兩年的期間； (c) 一年以上，但未超過兩年的期間； (d) 五年以上； II) 說明在有關(guān)會計(jì)年度內(nèi)撥作資本的利息數(shù)額,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,13,基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 5. 補(bǔ)充資料(續(xù)) (d) 現(xiàn)任及離任董事的薪酬的資料 i) 董事袍金金額; ii) 董事的基本薪金、房屋津貼、其它津貼及非現(xiàn)金利益金額； iii) 退休金計(jì)劃供款金額;

8、 iv) 花紅金額; v) 為促使董事加盟或在董事加盟上市發(fā)行人時(shí)已支付或應(yīng)付予董事的款項(xiàng)金額 vi) 因其失去作其公司董事的職位而已支付或應(yīng)付予他們的補(bǔ)償金 vii)有關(guān)董事已放棄或同意放棄任何薪酬安排的詳情,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,14,基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 5. 補(bǔ)充資料(續(xù)) (e)主要客戶及主要供貨商的資料 (1) 最大的供貨商所占的購貨額百分比； (2) 五個(gè)最大的供貨商合計(jì)所占的購貨額百分比； (3) 最大的客戶所占的營業(yè)額或銷售額百分比； (4) 五個(gè)最大的客戶合計(jì)所占的營業(yè)額或銷售額百分比； 注: 詳情請參考香港上市條例附錄十六,1.香港上市條例對財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求,

9、15,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,在2007年年度新生效的會計(jì)準(zhǔn)則下: 1.香港會計(jì)準(zhǔn)則/ 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號（修訂本） 資本披露 該修訂規(guī)定本集團(tuán)作出披露，可使財(cái)務(wù)報(bào)表之使用者對本集團(tuán)之目標(biāo)、政策及管理資金之程序作出評估。 2.香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則/ 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號 金融工具：披露 該準(zhǔn)則規(guī)定之披露可使財(cái)務(wù)報(bào)表之使用者對本集團(tuán)之金融工具之重要性及該等金融工具產(chǎn)生之風(fēng)險(xiǎn)之性質(zhì)及程度作出評估。新披露應(yīng)用于整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。盡管對本集團(tuán)之財(cái)務(wù)狀況或營運(yùn)業(yè)績并無影響，在適當(dāng)處仍然提供修改比較數(shù)據(jù)以供參考,16,具體披露要求: 資本披露 提供數(shù)據(jù)表示公司視何為它的

10、資本 (如實(shí)收資本, 銀行貸款) 公司管理其資本的目標(biāo)、政策和方法 在財(cái)務(wù)年度期間, 公司之管理目標(biāo)、政策和方法和以前年度有否改變 公司有否需要符合任何資本負(fù)債比率的要求 如公司未能符合某些資本負(fù)債比率的要求, 公司將面臨的后果,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,17,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,例1,18,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,例1a,19,金融工具：披露 性質(zhì)上披露 公司持有金融工具所會面對的風(fēng)險(xiǎn)，公司管理其金融工具的目標(biāo)、政策和方法。 數(shù)據(jù)上披露 i)信貸風(fēng)險(xiǎn) ii)流動資金風(fēng)險(xiǎn) iii

11、) 市場風(fēng)險(xiǎn) (如外幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn),2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,20,i) 信貸風(fēng)險(xiǎn)- 金融資產(chǎn)(包括應(yīng)收和其它應(yīng)收款)中: A.壞帳準(zhǔn)備帳目的變動表(由期初余額到期末余額) (見例2a) B. 于報(bào)告日期巳到期但并無確認(rèn)減值虧損的賬齡分析 (見例2b,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,21,例 2a,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,22,例 2b (Alt.1,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,總金額與貿(mào)易賬款(除撥備后)之賬齡分析一致,23,例 2b (Alt.2,2.

12、 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,表示從貿(mào)易賬款之賬齡分析中, 有多少金額巳到/ 巳過信用期,24,ii)流動資金風(fēng)險(xiǎn) 對年末時(shí)其金融負(fù)債、衍生工具按合約到期作年期分析 (未折現(xiàn)現(xiàn)金流量而編制) 例 3,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,25,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,市場風(fēng)險(xiǎn) (如外幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)) 對每項(xiàng)公司面對的市場風(fēng)險(xiǎn)作合理的敏感度分析 說明作該敏感度分析的假定和方法,該假定不應(yīng)是 “微乎其微” 或 “最差情況,26,例 4,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,27,例4

13、 (續(xù),2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,28,2. 新生效的國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/ 香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則的披露要求,匯總,29,請參考錄一 注意: 在前任核數(shù)師回復(fù)之交接函中, 需確認(rèn)其負(fù)責(zé)以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表: 是按國際財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則/香港財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則編制 沒有特別事項(xiàng)需要本行注意 沒有重大而未調(diào)整的誤差 (如有,請例明) 沒有發(fā)現(xiàn)特別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 巳進(jìn)行期后事項(xiàng)審閱至xxx年xx月x日，未有發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)或誤差需要本行注意,3. 與上市公司客戶的獨(dú)立性要求和接納新客戶之程序,30,請參考錄二 注意: 獨(dú)立搜尋查詢時(shí)必須提供所以客戶集團(tuán)內(nèi)的公司全稱和成立地點(diǎn)、審計(jì)年度期間的所以董事和股東名稱 例明本行有否提供除此以外的其它服務(wù), 考慮核數(shù)小組的獨(dú)立性 填寫新客戶接受表格時(shí), 需清楚例明本行服務(wù)之詳情: 審計(jì)時(shí)期 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和會計(jì)準(zhǔn)則 按香港會計(jì)師公會要求, 新客戶/ 委聘接受表格必須妥善完成后方可接受客戶的招聘,3. 與上市公司客戶的獨(dú)立性要求和接納新客戶之程序,31,4. 香港所和北京所在審計(jì)程序上的主要差異,現(xiàn)時(shí)香港所采取之審計(jì)程序主要根據(jù)香港會計(jì)師公會于2007年12月公布的審計(jì)實(shí)務(wù)指引而編制