工程建設(shè)領(lǐng)域違法違紀(jì)問題.ppt

1、工程建設(shè)領(lǐng)域違法違紀(jì)問題及主要審計(jì)方法,審計(jì)署投資審計(jì)司 姜江華 二0一0年七月,匯報(bào)內(nèi)容,一、近幾年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)領(lǐng)域 違法違紀(jì)行為的十余種手段 二、有關(guān)審計(jì)方法介紹,權(quán)錢交易表現(xiàn)在多個環(huán)節(jié) 查清難度很大 往往給國家和人民群眾利益 造成嚴(yán)重?fù)p失,工程建設(shè)領(lǐng)域違法違紀(jì)行為的主要特征,近幾年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為 的十余種手段及審計(jì)方法,一、抽逃資本金 二、違規(guī)挪用資金搞樓堂館所 三、招投標(biāo)搞“暗箱操作” 四、利用合同侵吞國有資產(chǎn) 五、設(shè)備、材料采購中弄虛作假 六、利用假發(fā)票或假合同套取建設(shè)資金,近幾年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì) 行為的十余種手段,七、利用關(guān)聯(lián)交易為小團(tuán)體或個人謀利 八、在建設(shè)管理

2、費(fèi)中亂擠亂攤 九、設(shè)“賬外賬”和“小金庫” 十、虛列建設(shè)成本套取建設(shè)資金 十一、工程價(jià)款結(jié)算高估冒算,第一種手段：抽逃資本金,主要做法： 驗(yàn)資后立即退回原轉(zhuǎn)入的帳戶，或?qū)①Y金通過其子公司或者是關(guān)聯(lián)公司抽走，造成虛假注資，用于經(jīng)營。把風(fēng)險(xiǎn)留給人家，賺了錢是自己的，搞成空殼公司。 發(fā)現(xiàn)后應(yīng)按規(guī)定處罰。 帳戶處理：作為預(yù)付款，先買一批貨：借：預(yù)付帳款某公司，貸：銀行存款；以后再說對這批貨不滿意，退貨，借：銀行存款，貸：預(yù)付帳款某公司。,如何檢查抽逃資本金？,1、索取建設(shè)項(xiàng)目出資方合同、組建項(xiàng)目法人的批復(fù)文件、公司章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。 2、索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表，并與有關(guān)原始憑證和會

3、計(jì)記錄進(jìn)行核對。 3、檢查出資期限、出資方式和出資額，核實(shí)各出資方是否按公司章程約定的出資額、出資期限和出資方式及時(shí)、足額繳付出資。,如何檢查抽逃資本金？,4、查閱實(shí)收資本明細(xì)帳、銀行存款日記帳和有關(guān)原始憑證，并與銀行對帳單、進(jìn)帳單進(jìn)行核對，確定投入資本是否真實(shí)存在，必要時(shí)應(yīng)向投資者函證實(shí)繳資本額。 5、對實(shí)收資本貸方數(shù)額應(yīng)審查其合法性，查閱有關(guān)原始憑證，落實(shí)有無抽逃資本金或轉(zhuǎn)移、挪用資金問題。 6、檢查實(shí)收資本是否在會計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)披露。,第二種手段：違規(guī)挪用社保資金或?qū)ｍ?xiàng)資金建樓堂館所,主要做法： 工程建設(shè)資金來源，應(yīng)符合立項(xiàng)審批文件要求，不能挪用其他資金，特別是社保資金（職工養(yǎng)老基金、補(bǔ)充

4、養(yǎng)老基金、住房公積金等）或?qū)ｍ?xiàng)資金。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下兩種情況： 一是有的項(xiàng)目建設(shè)單位違規(guī)挪用社保資金或?qū)ｍ?xiàng)資金搞項(xiàng)目建設(shè)或?qū)ν馔顿Y； 二是一些建設(shè)單位將工程建設(shè)資金挪用于對外投資、炒股，或者借建設(shè)工程為名搭車搞樓堂館所，擅自擴(kuò)大非生產(chǎn)性設(shè)施建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。,審計(jì)方法,1.檢查銀行賬戶,具體操作方法: （1）取得銀行賬戶資料，作為入手點(diǎn)。應(yīng)首先要求被審計(jì)單位提供銀行賬戶資料，包括銀行存款日記賬、銀行對賬單、支票及存根等資料，同時(shí)還應(yīng)要求被審計(jì)單位列示銀行賬戶數(shù)量、銀行賬號、開戶地點(diǎn)和開戶時(shí)間等。,審計(jì)方法,應(yīng)同時(shí)辦理接收，并做好相應(yīng)的記錄。 （2）對銀行賬戶資料進(jìn)行審查分析。在取得銀行賬

5、戶資料后，應(yīng)就銀行賬戶本身，連同總賬、日記賬、明細(xì)賬，對照有關(guān)憑證、銀行對賬單、開戶手續(xù)和會計(jì)報(bào)表、貨幣資金等進(jìn)行檢查，區(qū)分有無違規(guī)在銀行開設(shè)賬戶；證實(shí)銀行賬戶內(nèi)資金收支的合法性、賬務(wù)處理的合規(guī)性和金額記錄的正確性；查明是否存在不設(shè)銀行存款總賬、日記賬，銀行賬與總賬不一致、總賬與報(bào)表項(xiàng)目不一致或有賬不報(bào)的情況。,審計(jì)方法,（3）延伸審查有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作和財(cái)務(wù)收支活動。在審查銀行帳戶資料的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)延伸審查兩個方面：一是審查有關(guān)建設(shè)資金的往來情況、來源渠道和單位，確定資金的性質(zhì)和數(shù)量以及財(cái)務(wù)管理工作，如支票、收據(jù)、發(fā)票等與銀行帳戶密切相關(guān)票據(jù)的購買、使用和管理情況，查明有無繞過銀行帳戶收支現(xiàn)金

6、，是否有隱匿未提供審計(jì)的銀行帳戶甚至私設(shè)的小金庫。,審計(jì)方法,2. 檢查對外投資賬目、會議紀(jì)要； 3. 延伸審計(jì)有關(guān)證券公司； 4. 找當(dāng)事人核實(shí)了解有關(guān)情況。,第三種手段：招投標(biāo)搞“暗箱操作”,主要做法： 領(lǐng)導(dǎo)干部干預(yù)招標(biāo)；如某計(jì)劃單列市原政協(xié)副主席、交通局長干預(yù)招投標(biāo)案。 在某高等級公路項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員從“代建費(fèi)”大大高于概算批復(fù)數(shù)入手，深入檢查招投標(biāo)情況，最終發(fā)現(xiàn)這一案件線索。 建設(shè)單位人為分標(biāo)、切標(biāo)； 投標(biāo)、評標(biāo)中的幕后交易； 施工單位違規(guī)轉(zhuǎn)分包，收取大量管理費(fèi) 如：一些國有施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以各種名目辦公司，承攬工程或物資采購，再轉(zhuǎn)分包，謀取利益。,第三種手段：招投標(biāo)搞“暗箱操作”,施

7、工單位圍標(biāo)、串標(biāo) 按照2003年國家發(fā)改委等7部委頒布的工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法規(guī)定，投標(biāo)人之間相互約定抬高或壓低報(bào)價(jià)，投標(biāo)人之間先進(jìn)行內(nèi)部競價(jià)，內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參加投標(biāo)等行為屬于圍標(biāo)或串標(biāo)。如某路橋公司與某路港公司投標(biāo)文件的投標(biāo)方案章節(jié)、內(nèi)容、文字完全一致，投標(biāo)設(shè)備的購買時(shí)間、來源也完全一致，投標(biāo)單價(jià)基本一致，兩份投標(biāo)文件僅在投標(biāo)人名稱、資質(zhì)和管理人員上存在不同，明顯存在串標(biāo)嫌疑。應(yīng)按廢標(biāo)處理。（一些原來就有淵源關(guān)系的施工單位容易搞這個名堂。） 個體包工頭借用資質(zhì)； 設(shè)計(jì)、監(jiān)理等應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)； 招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)問題比較突出。 與招標(biāo)人或投標(biāo)人串通，損害國家利益和社會公共利益；與投標(biāo)人就投標(biāo)

8、價(jià)格、投標(biāo)方案等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性談判等。,審計(jì)方法,除了檢查招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)文件和中標(biāo)通知書等以外，一個有效的方法是延伸審計(jì)施工單位，檢查其資質(zhì)、合同、協(xié)議等，從中發(fā)現(xiàn)借用資質(zhì)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包等問題。特別要注意檢查投標(biāo)資料是否真實(shí)，資質(zhì)材料是否偽造? 要注意檢查是否存在先開工、再弄虛作假補(bǔ)辦招標(biāo)手續(xù)等行為。 檢查圍標(biāo)、串標(biāo)主要通過檢查投標(biāo)書是否可疑，幾個投標(biāo)人投標(biāo)文件內(nèi)容是否基本相同，據(jù)此判斷。,第四種手段：利用合同侵吞國有資產(chǎn),主要做法： 一、人為繞開合同管理，不簽施工合同。 二、利用“一次性包死”合同結(jié)算價(jià)款。 三、合同執(zhí)行不嚴(yán)格。 四、搞以獎代補(bǔ)。,審計(jì)方法,1. 著重檢查設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)

9、過建設(shè)單位或現(xiàn)場監(jiān)理審查、認(rèn)可，有關(guān)手續(xù)是否完整，變更依據(jù)是否充分； 2. 審查合同簽訂和執(zhí)行是否造成國有資產(chǎn)流失； 3. 對各類獎勵是否合規(guī)合理的審計(jì)判斷依據(jù)是：一是是否在合同中有約定；二是是否符合實(shí)際情況；三是是否與其他獎勵重復(fù)。,第五種手段：設(shè)備材料采購弄虛作假,主要做法： 通過代理商層層加價(jià) 甲方供料，高價(jià)賣給施工企業(yè) 在材料數(shù)量、價(jià)格上做文章,審計(jì)方法,(1) 主要材料的采購是否經(jīng)過招標(biāo)或價(jià)格比較，實(shí)際購買價(jià)格是否高于市場平均水平，有無通過關(guān)聯(lián)單位層層加價(jià)或其他形式侵占建設(shè)資金問題； (2) 有無以次充好、以假冒真等問題；采購過程中，建設(shè)單位執(zhí)行部門及其有關(guān)人員是否超越權(quán)限，直接、間

10、接指定、推薦產(chǎn)品和供貨商，影響材料的質(zhì)量，增加建設(shè)成本，甚至形成工程質(zhì)量隱患； (3) 要重點(diǎn)審計(jì)工程物資采購結(jié)算、支付的真實(shí)性和合法性； (4) 有無通過材料采購，收受回扣和變相挪用、侵占建設(shè)資金問題；有無帳外物資和損失浪費(fèi)，有無轉(zhuǎn)移隱瞞物資采購收益導(dǎo)致流失。,第六種手段：通過虛假發(fā)票或假合同套取建設(shè)資金,主要做法: 如：某國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目一大型國有施工企業(yè)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門和物資部門負(fù)責(zé)人與鋼材供應(yīng)商串通，偽造發(fā)票和合同，套取建設(shè)資金近600萬元私分。 審計(jì)提示：從檢查發(fā)票和合同的真?zhèn)稳胧?，抽取一部分不易引起重視的臨建工程（如腳手架、施工支護(hù)設(shè)施等），實(shí)地檢查是否弄虛作假？ 某國有建設(shè)單位通過

11、虛假發(fā)票，將公款旅游等支出開成汽車修理、電腦耗材、辦公用品等。 某車站改造工程編造虛假的竣工驗(yàn)收文件，將子虛烏有的工程評為“優(yōu)良工程”，建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理人員、車輛建筑段都在上面簽了字，共套取建設(shè)資金近100萬元。 審計(jì)提示：通過延伸調(diào)查相關(guān)單位帳簿和資料、實(shí)地察看、詢問有關(guān)當(dāng)事人等手段，揭露弄虛作假問題。,審計(jì)方法,從辨別發(fā)票和合同的真假入手，繼而通過延伸調(diào)查相關(guān)單位帳簿和資料、實(shí)地察看、詢問有關(guān)當(dāng)事人等手段，揭露弄虛作假、套取建設(shè)資金問題。,第七種手段：利用關(guān)聯(lián)交易為小團(tuán)體或個人謀利,主要做法: 所謂關(guān)聯(lián)交易，是指建設(shè)單位利用資源與下屬公司進(jìn)行的一種有損國家利益的交易行為。 如：某

12、自治區(qū)交通廳將一條高速公路的部分工程指定其下屬服務(wù)中心成立的3家公司承建，這3家公司采取虛列成本等方式套取建設(shè)資金5100多萬元，近一半用于給交通廳干部職工發(fā)獎金和集資分紅。 審計(jì)提示：檢查3家公司收入、費(fèi)用賬和往來賬，再延伸檢查交通廳的機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)帳、銀行開戶、銀行日記賬和對賬單。,審計(jì)方法,(1) 檢查項(xiàng)目發(fā)包、承包單位，供貨、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系； (2) 檢查有無利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金，為本部門、本單位或個人謀取私利，是否造成國有建設(shè)資金流失等問題； (3) 檢查有無借企業(yè)重組、股份改造等名義，侵吞、私分國有資產(chǎn)行為。,第八種手段：在管理費(fèi)中亂擠亂攤,主

13、要做法: 如某污水處理項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)還不到十分之一，管理費(fèi)就超了2倍，主要用于吃喝招待和請客送禮。 某自治區(qū)一條高速公路建設(shè)單位巧立名目，先后安排20批141人次出國，累計(jì)支出近1000萬元。 某公路項(xiàng)目，光小汽車就買了16輛,有的還是進(jìn)口車,其中11輛送給交通主管部門和關(guān)系單位。,審計(jì)方法,(1) 費(fèi)用支出的真實(shí)、合法和效益性，重點(diǎn)檢查管理費(fèi)、開辦費(fèi)、研究實(shí)踐費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)等待攤費(fèi)用支出情況,是否存在違反或隨意擴(kuò)大開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、胡支亂用，造成建設(shè)資金流失和損失浪費(fèi)問題。 (2) 檢查土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)合規(guī)性，是否存在不按政策進(jìn)行補(bǔ)償、擠占挪用、損失浪費(fèi)等問題。,第九種手段：搞賬外賬，設(shè)“

14、小金庫”,主要做法: “小金庫”主要手法： 一是收入（包括經(jīng)營收入、資產(chǎn)處置收入、出租收入等）不入賬，放在賬外； 二是以會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等名義套取建設(shè)資金。 如：審計(jì)某大型電廠發(fā)現(xiàn)，該電廠一年內(nèi)存入某賓館160多萬元，名義上用來開會、支付專家費(fèi)等，實(shí)際大部分被提現(xiàn)，用于春節(jié)期間送當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)和吃喝招待。,第九種手段：搞賬外賬，設(shè)“小金庫”,三是虛假支出轉(zhuǎn)移資金；在一些材料費(fèi)中做文章。 如：根據(jù)舉報(bào)，延伸某民營管材廠發(fā)現(xiàn)，其在招標(biāo)中向國有電廠領(lǐng)導(dǎo)行賄的資金，都是通過在材料中做文章，虛增材料成本。,審計(jì)方法,(1) 重點(diǎn)審查房建工程、附屬工程，特別是臨時(shí)工程資產(chǎn)管理情況，有無賬外資產(chǎn)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)

15、賣、出讓是否合規(guī)，有無隱瞞收益和收益流失問題。 (2)債權(quán)債務(wù)的形成是否真實(shí)，有無隱瞞收入和損失等問題。 (3) 如果是已建成運(yùn)營項(xiàng)目，應(yīng)延伸檢查相關(guān)的二級單位、下屬公司； (4) 突擊盤庫。,第十種手段：虛列建設(shè)成本套取銀行貸款,一是未建工程或調(diào)減工程未相應(yīng)核減投資； 二是將已完成的工程量計(jì)入在建工程； 三是運(yùn)營費(fèi)用計(jì)入建設(shè)成本； 四是將投資結(jié)余計(jì)入建設(shè)成本； 五是其他不應(yīng)計(jì)入建設(shè)成本的情況。,第十種手段：虛列建設(shè)成本套取銀行貸款,案例：虛列某高速公路建設(shè)成本2.4億元套取某銀行貸款9.6億元。 某高速公路，概算總投資36億元，2003年8月開工，2006年9月建成通車。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目投

16、資結(jié)余貸款資金共計(jì)5億元。按銀行規(guī)定，結(jié)余資金超過概算總投資10將同比例收回貸款。省交通廳為了利用已經(jīng)到手的貸款，通過高速公路指揮部將超過概算投資10的結(jié)余資金2.4億元虛列計(jì)入了工程成本，將這筆資金連同其他結(jié)余資金一并用作國道主干線同該市繞城公路西段工程的自有資金，并以該自有資金作為西環(huán)項(xiàng)目資本金重新向某銀行申請貸款9.6億元。,第十種手段：虛列建設(shè)成本套取銀行貸款,上述做法違反了中華人民共和國會計(jì)法“第三條各單位必須依法設(shè)置會計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”“第五條任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”

17、的規(guī)定。為此，省交通廳應(yīng)按開行規(guī)定歸還銀行貸款，同時(shí)調(diào)減該高速公路建設(shè)成本。,審計(jì)方法,主要特點(diǎn)： 從賬面上做手腳，支出掛“長期投資”、“短斯投資”、“暫付款”、“其他應(yīng)收款”、“在建工程”，或者在“事業(yè)支出”、“經(jīng)費(fèi)支出”等科目列支，有的通過“小型基建”科目列支樓堂館所項(xiàng)目。 有的將應(yīng)下?lián)艿慕ㄔO(shè)資金沖抵項(xiàng)目建設(shè)單位的往來，從賬面上看，建設(shè)資金已發(fā)生轉(zhuǎn)移，實(shí)際上項(xiàng)目主管部門沒有把建設(shè)資金撥到建設(shè)單位，更沒有用到項(xiàng)目上，而是償還了自己的債務(wù)。,主管部門將建設(shè)資金撥到建設(shè)單位，建設(shè)單位將資金轉(zhuǎn)入經(jīng)費(fèi)入賬，再以上繳管理費(fèi)的名義上交或部分上劃； 利用虛假合同的票據(jù)，套取建設(shè)資金。如虛構(gòu)項(xiàng)目，利用假合同

18、、假發(fā)票套取，給予對方一定好處費(fèi)，訂立合同，由對方出具發(fā)票，然后將款項(xiàng)按發(fā)票金額劃給對方，對方扣除稅費(fèi)入好處費(fèi)后，將余額以贊助費(fèi)之類的名義劃回，一來一去，轉(zhuǎn)入經(jīng)費(fèi)賬戶或“小金庫”。,審計(jì)方法,虛增工程量，通過多列支出方式套取建設(shè)資金； 通過虛增征地拆遷補(bǔ)償款，套取建設(shè)資金。 審計(jì)方法： 重點(diǎn)檢查“長期投資”、“短期投資”、“暫付款”、“其他應(yīng)收款”、“在建工程”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)費(fèi)支出”、“小型基建”等科目，特別要檢查長期掛賬資金； 有疑問的大筆資金，應(yīng)當(dāng)“一竿子到底”，跟著資金流向，資金流到哪里，就延伸審計(jì)到哪里，追蹤去向；,審計(jì)方法,對混存混用的建設(shè)資金（有貸款、中央財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資、地方配套資金、建設(shè)單位自籌資金等），有的邊建設(shè)、邊運(yùn)營項(xiàng)目，建設(shè)資金與生產(chǎn)運(yùn)營資金混在一起，或者一個法人同時(shí)有幾個在建項(xiàng)目，且資金都在一個戶上核算，審計(jì)怎么辦？ 其中一個辦法：根據(jù)資金到建設(shè)單位賬戶的時(shí)點(diǎn)，截至到審計(jì)時(shí)，檢查這一時(shí)段賬戶上資金進(jìn)出情況。如查出某省電力公司挪用新增農(nóng)村