學(xué)年論文 “營(yíng)改增”政策的利與弊

1、學(xué)年論文（會(huì)計(jì)專題）“營(yíng)改增”政策的利與弊Camp to Increase the Benefits andDisadvantages ofPolicy學(xué)生姓名張宏元班 級(jí)10財(cái)務(wù)管理1班學(xué) 號(hào)20101501140專 業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué) 院管理學(xué)院指導(dǎo)教師2013年2月1日 摘要當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、

2、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。與此同時(shí)，我認(rèn)為，它也隨之帶來一些不可避免的弊端。為此，我們就需要更進(jìn)一步地去了解這個(gè)政策。關(guān)鍵詞 ：“營(yíng)改增”政策；利與弊AbstractAt present, our country is in the accelerating transformation of the mode of economic development in the crucial period, vigorously develop the tertiary industry, especially modern service industry, to promote

3、 structural adjustment of the economy and has important significance in improving the comprehensive national strength. According to establish the required tax system conducive to scientific development, the business tax levy value-added tax, improve the tax system, the elimination of double taxation

4、; conducive to social specialization division, promote the fusion of the three industries; to reduce the tax cost, the enhancement enterprise development ability; conducive to optimizing the investment, consumption and export structure, to promote the coordinated development of national economy. At

5、the same time, I think, it also brings some malpractices. Therefore, we need to further to understand the policy.Keywords ： Camp to add policy Pros and cons一、“營(yíng)改增”政策之利端(一) 稅制環(huán)境有效改善據(jù)有關(guān)試點(diǎn)地區(qū)財(cái)稅部門負(fù)責(zé)人介紹，“營(yíng)改增”以后，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”轉(zhuǎn)變，解決了重復(fù)征稅的問題，為企業(yè)創(chuàng)造了更為有利的稅制環(huán)境。一是促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)深度融合。一方面，有效激發(fā)制造企業(yè)采購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)的積極性，

6、促進(jìn)了制造業(yè)的升級(jí)改造和創(chuàng)新發(fā)展；另一方面，制造業(yè)對(duì)相關(guān)服務(wù)需求不斷增加，也反過來促進(jìn)了服務(wù)業(yè)發(fā)展。二是跨區(qū)域、跨行業(yè)抵扣鏈條的形成，強(qiáng)化了區(qū)域內(nèi)外、上下游企業(yè)之間的聯(lián)系，區(qū)域合作不斷加深。如，試點(diǎn)以來，江蘇、上海、浙江3省（市）合計(jì)接受安徽“營(yíng)改增”專用發(fā)票3.3萬份、稅額2.7億元，占到安徽開具給外省總份數(shù)的50%以上，進(jìn)一步密切了安徽與長(zhǎng)三角地區(qū)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。三是促進(jìn)了國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)對(duì)接?！盃I(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)提供的交通運(yùn)輸、研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行零稅率，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通行稅制的接軌，提高了服務(wù)出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也增強(qiáng)了企業(yè)參與全球資源配置的能力。去年，在全球經(jīng)濟(jì)低迷的情況下，上海仍新認(rèn)定跨

7、國(guó)公司地區(qū)總部50多家，投資性公司25家，研發(fā)中心17家，實(shí)際利用外資增長(zhǎng)20.5%。(二) 企業(yè)減負(fù)提升管理在減輕企業(yè)稅負(fù)方面，從12?。ㄊ校┑募{稅申報(bào)情況看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了總體減負(fù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年共減稅426.3億元，其中試點(diǎn)納稅人減稅189.1億元，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)減稅237.2億元。同時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度平均達(dá)40%，有力支持了小微企業(yè)發(fā)展。此外，增稅面不斷下降。以上海為例，去年全年交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人增稅面逐月下降，并于7月實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)減稅。在去年經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下，這無疑為廣大試點(diǎn)企業(yè)特別是中小企業(yè)下了一場(chǎng)“及時(shí)雨”?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)上下游之間形成

8、了完整的環(huán)環(huán)相扣鏈條，企業(yè)管理工作做得越好，能夠抵扣的稅額就越多，還能給下游企業(yè)增加抵扣額，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力普遍增強(qiáng)。為更好地適應(yīng)稅制變化，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷和生產(chǎn)組織方式等方面做出適應(yīng)性轉(zhuǎn)變，如交通運(yùn)輸車輛掛靠經(jīng)營(yíng)、制造業(yè)中的研發(fā)與運(yùn)輸服務(wù)等，紛紛尋求專業(yè)化協(xié)作。此外，很多企業(yè)主動(dòng)從商業(yè)鏈構(gòu)建、財(cái)務(wù)管理、合同管理、供應(yīng)商選擇等方面，完善了企業(yè)治理機(jī)制，內(nèi)部管理水平明顯提高。由于設(shè)備采購(gòu)抵扣增加，企業(yè)加速資產(chǎn)更新，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，有力促進(jìn)了試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新改造。(三) 服務(wù)業(yè)迎多重利好“營(yíng)改增”試點(diǎn)給服務(wù)業(yè)帶來了解決重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、擴(kuò)大業(yè)務(wù)領(lǐng)域、提升議價(jià)能力四重利好，大大增強(qiáng)了

9、企業(yè)自我發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于吸引更多的資源向服務(wù)業(yè)集聚。統(tǒng)計(jì)顯示，試點(diǎn)以來服務(wù)業(yè)企業(yè)戶數(shù)增加較快。如湖北省試點(diǎn)一個(gè)月新增試點(diǎn)納稅人3952戶，增加最多的是文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)，占新增戶數(shù)的29.8%?！盃I(yíng)改增”直接受益的是服務(wù)業(yè)，但對(duì)制造業(yè)也產(chǎn)生了重要的“溢出效益”，推動(dòng)著企業(yè)將一些服務(wù)外包出去，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的主輔分離，專注于提高主業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。數(shù)據(jù)顯示，2012年，“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)總量快速增長(zhǎng)。2012年，上海市國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)7.5%，其中第二產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)3.1%，而第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)達(dá)10.6%，第三產(chǎn)業(yè)增加值占全市GDP首次突破60%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)6.2個(gè)百分點(diǎn)。二、“營(yíng)改增”政策

10、之弊端(一) 營(yíng)改增或致資金鏈斷裂北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)調(diào)查組在北京范圍內(nèi)的一項(xiàng)“營(yíng)改增”調(diào)研顯示：就企業(yè)來看，中央在京建筑企業(yè)、市屬大型建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和主管人員，對(duì)稅制改革及其帶來的影響非常重視，普遍認(rèn)為“是件大事”。而多數(shù)企業(yè)僅限于財(cái)稅專業(yè)人員有所耳聞，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)相對(duì)還處于木訥狀態(tài)。北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)調(diào)查組的調(diào)查顯示，北京的幾家大型市屬建筑企業(yè)都曾對(duì)增值稅（稅率11%）做過測(cè)算，雖然各家引用的2011年的具體數(shù)據(jù)不同，但是結(jié)論一樣：企業(yè)稅負(fù)增加了。以北京一家建筑類的集團(tuán)公司為例，實(shí)行增值稅以后，該企業(yè)納稅總額為53893663.59元，比營(yíng)業(yè)稅（41893554.36元）多出1.28%，即120

11、00109.23元，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅時(shí)增加了42.70%。另外一家北京的建筑企業(yè)，分別對(duì)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及應(yīng)繳增值稅（含附加費(fèi)）進(jìn)行了測(cè)算，測(cè)算結(jié)果證明，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，理論上測(cè)算的應(yīng)繳納增值稅額4052.95萬元，實(shí)際應(yīng)繳增值稅額為28670.58萬元。該公司的另一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)則證實(shí)，實(shí)際能拿到的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論測(cè)算值，這才是導(dǎo)致建筑業(yè)“恐懼”“營(yíng)改增”的原因。該統(tǒng)計(jì)顯示，其理論測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額可達(dá)到37395萬元，而據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額僅有15015萬元，理論值與實(shí)際值差距過大。北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)調(diào)查組認(rèn)為，增值稅稅率若定在11%，按照上述測(cè)算，在現(xiàn)有建筑市場(chǎng)整體環(huán)境情況下，

12、企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有較大幅度上升，這對(duì)微利行業(yè)的建筑業(yè)造成重大打擊。北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)調(diào)查組的報(bào)告認(rèn)為，現(xiàn)在有專家講，實(shí)行增值稅后稅負(fù)肯定能降，因?yàn)椴牧?、設(shè)備大部分是可以抵扣的。實(shí)際上，中國(guó)稅務(wù)管理的環(huán)境存在不正常的地方，不僅有地方保護(hù)主義，爭(zhēng)奪稅源，還有許多供應(yīng)商沒有進(jìn)銷項(xiàng)稅票，根本抵扣不了。如商品混凝土都是免稅的。自辦混凝土站，反而加重了施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這些問題，不是理論上、專家短時(shí)間可以解決的。中建五局一位高層向記者表示，盡管計(jì)稅基數(shù)不一樣，但“營(yíng)改增”不能讓企業(yè)增加成本。如果增加了成本，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成實(shí)質(zhì)的影響。（二）、進(jìn)一步?jīng)_擊地方財(cái)政“前幾天和市局領(lǐng)導(dǎo)一塊吃飯的時(shí)候，我們好多人還問

13、地稅會(huì)不會(huì)被合并的問題。”一位江蘇地稅系統(tǒng)人士告訴華夏時(shí)報(bào)記者。事實(shí)上這一擔(dān)心并不僅限于一地，近期就有一則有關(guān)地稅分拆進(jìn)入國(guó)稅和財(cái)政系統(tǒng)的傳言，浙江的一家財(cái)稅專業(yè)性網(wǎng)站上至今還保留著這一內(nèi)容。地稅去留問題顯然和正在實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)分不開。這項(xiàng)改革已經(jīng)進(jìn)入第二個(gè)年頭，不但試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大已是板上釘釘?shù)氖虑椋湓圏c(diǎn)行業(yè)也要進(jìn)一步擴(kuò)大，并會(huì)根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力情況，逐步將其推廣至全國(guó)。占省級(jí)財(cái)政固定收入30%以上，省以下固定財(cái)政收入40%以上的營(yíng)業(yè)稅被增值稅替代，地稅的去留不得不成為問題，地方的財(cái)力如何保證則是一個(gè)更大的難題。（三）、交通運(yùn)輸業(yè)增壓作為交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后的一般納稅人，富日

14、物流的稅負(fù)從原先營(yíng)業(yè)稅的3%大幅上升到11%。“負(fù)擔(dān)確實(shí)增加了不少?！焙鸁钐寡?，雖然已經(jīng)做好了心理準(zhǔn)備，但是實(shí)際情況還是讓他們高興不起來。胡燁介紹說，富日物流12月份的營(yíng)業(yè)額為500多萬元，如果不計(jì)算抵扣的話，要繳納50多萬元的增值稅，相比此前的營(yíng)業(yè)稅增加40萬元的稅。對(duì)于富日物流這家年?duì)I業(yè)額超億元的物流企業(yè)，500多萬元的營(yíng)業(yè)額，算得上近年來的最低。原因不是生意差了，而是把很多原本可以12月份結(jié)算的業(yè)務(wù)，趕在11月份都結(jié)算了，因?yàn)?2月份開始試點(diǎn)后，稅負(fù)上升成為必然?！皯?yīng)對(duì)的辦法只有抵扣?！备蝗瘴锪髟圏c(diǎn)開始后不久就拿著國(guó)稅部門開具的相關(guān)資料，統(tǒng)一辦理了油卡，發(fā)放給司機(jī)以便開具增值稅專用發(fā)票。

15、盡管手續(xù)麻煩了很多，但是第一個(gè)月40多萬元的油錢，抵扣了近七八萬元的稅。與此同時(shí)，富日物流還購(gòu)置了一些材料用于維修等，這一項(xiàng)為企業(yè)抵扣了七八萬元的稅。胡燁告訴記者，通過各種形式的抵扣，最終需繳納16萬元多的稅，但這比之前按照營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)的算法，還是多出了四五萬元，企業(yè)的負(fù)擔(dān)實(shí)際上加重了。“以后可能還是要考慮購(gòu)入一些固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。”胡燁告訴記者，企業(yè)還是希望能更好地利用“營(yíng)改增”的政策。他們進(jìn)行過一些測(cè)算，比如抵扣環(huán)節(jié)，如果僅僅依靠油費(fèi)的抵扣，企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)可能還是會(huì)比過去增加2個(gè)點(diǎn)；如果加上固定資產(chǎn)等方面的抵扣，可能還能再降低1個(gè)多點(diǎn)。同時(shí)，胡燁告訴記者，作為“營(yíng)改增”的一般納稅人，他們可

16、以給下游企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，如果下游企業(yè)也是試點(diǎn)企業(yè)，可以拿他們的發(fā)票取得11%的抵扣。因此，經(jīng)過協(xié)商，有幾家下游企業(yè)愿意給富日物流承擔(dān)23個(gè)點(diǎn)的稅負(fù)。三、“營(yíng)改增”政策之目的(一) 通過總體減稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)這一稅改2012年在上海率先試點(diǎn)，隨之北京、江蘇、安徽、福建、廈門、廣東、深圳、天津、浙江、寧波、湖北等省市也進(jìn)行了試點(diǎn)。僅一年時(shí)間，改革試點(diǎn)已覆蓋全國(guó)“半壁江山”。從試點(diǎn)情況看，這是一項(xiàng)總體減稅的改革，參與試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人普遍實(shí)現(xiàn)減稅，減稅幅度達(dá)到40%。一般納稅人中部分企業(yè)稅負(fù)有所上升，但權(quán)威統(tǒng)計(jì)顯示，12個(gè)試點(diǎn)省市增稅企業(yè)所占比例有所不同，但最高不到10%，一般在5%左右，并

17、呈下降趨勢(shì)。以上海為例，受益于此項(xiàng)稅改，該市去年第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)了10.6%，三產(chǎn)增加值占全市GDP首次突破60%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)6.2%。“營(yíng)改增”的減稅原理，在于取消了重復(fù)征稅。我國(guó)是世界上少數(shù)存在營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家，并對(duì)于貨物和勞務(wù)交易同時(shí)征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅，而世界上170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)只征收增值稅。增值稅的主要特點(diǎn)是以銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅；而營(yíng)業(yè)稅則通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接征稅，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。舉例來說，一家文化創(chuàng)意企業(yè)制作一項(xiàng)作品，除了人力資本投入外，還投入資金購(gòu)置軟件、電腦、圖像等設(shè)備。在兩稅并存的情況下，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備不能抵扣增值稅，而銷售產(chǎn)品仍需

18、繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，只對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)增值的部分繳稅，因而企業(yè)更新設(shè)備轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力更強(qiáng)。(二) 中小企業(yè)稅負(fù)，普遍獲得減少有分析顯示，“營(yíng)改增”一旦全面推開，其帶來的減稅規(guī)模將是上千億級(jí)的。那么，究竟哪些企業(yè)會(huì)從中受益呢？“從各地試點(diǎn)情況看，改革受益最大的是小規(guī)模納稅人，也就是中小企業(yè)和小微型企業(yè)。參與試點(diǎn)的這類企業(yè)稅負(fù)普遍下降。”財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人指出?！盃I(yíng)改增”方案規(guī)定，年銷售額500萬以下個(gè)人和企業(yè)都被劃分為小規(guī)模納稅人，相比原來3%至5%營(yíng)業(yè)稅稅率，增值稅率為3%，所以稅負(fù)減輕是顯而易見的。然而，這一改革中受益的不僅是中小型企業(yè)。從長(zhǎng)期發(fā)展看，下游企業(yè)購(gòu)入行業(yè)服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，總體上有利于增加對(duì)行業(yè)服務(wù)的需求。據(jù)分析，增值稅逐步取代營(yíng)業(yè)稅，不僅涉及目前已列入的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，還會(huì)涉及餐飲、娛樂、金融等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)。稅負(fù)的總體減輕會(huì)不會(huì)導(dǎo)致服務(wù)業(yè)價(jià)格下降？專家指出，減稅無疑為降價(jià)增加了空間，但價(jià)格是多方因素綜合作用的結(jié)果，根本還在供求，也要看企業(yè)自己的選擇。(三) 變被動(dòng)為主動(dòng)，企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大，參與稅改的企業(yè)，更新設(shè)備和增加研發(fā)投入等，將獲得更多的稅收優(yōu)惠。中央已經(jīng)明確將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍。企業(yè)如何順勢(shì)而