學年論文 “營改增”政策的利與弊

1、學年論文（會計專題）“營改增”政策的利與弊Camp to Increase the Benefits andDisadvantages ofPolicy學生姓名張宏元班 級10財務管理1班學 號20101501140專 業(yè)財務管理學 院管理學院指導教師2013年2月1日 摘要當前，我國正處于加快轉變經濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產業(yè)，尤其是現代服務業(yè)，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、

2、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發(fā)展。與此同時，我認為，它也隨之帶來一些不可避免的弊端。為此，我們就需要更進一步地去了解這個政策。關鍵詞 ：“營改增”政策；利與弊AbstractAt present, our country is in the accelerating transformation of the mode of economic development in the crucial period, vigorously develop the tertiary industry, especially modern service industry, to promote

3、 structural adjustment of the economy and has important significance in improving the comprehensive national strength. According to establish the required tax system conducive to scientific development, the business tax levy value-added tax, improve the tax system, the elimination of double taxation

4、; conducive to social specialization division, promote the fusion of the three industries; to reduce the tax cost, the enhancement enterprise development ability; conducive to optimizing the investment, consumption and export structure, to promote the coordinated development of national economy. At

5、the same time, I think, it also brings some malpractices. Therefore, we need to further to understand the policy.Keywords ： Camp to add policy Pros and cons一、“營改增”政策之利端(一) 稅制環(huán)境有效改善據有關試點地區(qū)財稅部門負責人介紹，“營改增”以后，實現了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”轉變，解決了重復征稅的問題，為企業(yè)創(chuàng)造了更為有利的稅制環(huán)境。一是促進了二、三產業(yè)深度融合。一方面，有效激發(fā)制造企業(yè)采購現代服務的積極性，

6、促進了制造業(yè)的升級改造和創(chuàng)新發(fā)展；另一方面，制造業(yè)對相關服務需求不斷增加，也反過來促進了服務業(yè)發(fā)展。二是跨區(qū)域、跨行業(yè)抵扣鏈條的形成，強化了區(qū)域內外、上下游企業(yè)之間的聯系，區(qū)域合作不斷加深。如，試點以來，江蘇、上海、浙江3?。ㄊ校┖嫌嫿邮馨不铡盃I改增”專用發(fā)票3.3萬份、稅額2.7億元，占到安徽開具給外省總份數的50%以上，進一步密切了安徽與長三角地區(qū)的經濟聯系。三是促進了國際國內兩個市場對接?！盃I改增”對試點企業(yè)提供的交通運輸、研發(fā)和設計服務實行零稅率，實現了與國際通行稅制的接軌，提高了服務出口企業(yè)的國際競爭力，也增強了企業(yè)參與全球資源配置的能力。去年，在全球經濟低迷的情況下，上海仍新認定跨

7、國公司地區(qū)總部50多家，投資性公司25家，研發(fā)中心17家，實際利用外資增長20.5%。(二) 企業(yè)減負提升管理在減輕企業(yè)稅負方面，從12省（市）的納稅申報情況看，“營改增”試點實現了總體減負。據統(tǒng)計，去年共減稅426.3億元，其中試點納稅人減稅189.1億元，原增值稅一般納稅人購進試點服務減稅237.2億元。同時，小規(guī)模納稅人稅負下降幅度平均達40%，有力支持了小微企業(yè)發(fā)展。此外，增稅面不斷下降。以上海為例，去年全年交通運輸業(yè)一般納稅人增稅面逐月下降，并于7月實現了全行業(yè)減稅。在去年經濟下行壓力加大的情況下，這無疑為廣大試點企業(yè)特別是中小企業(yè)下了一場“及時雨”。“營改增”后，企業(yè)上下游之間形成

8、了完整的環(huán)環(huán)相扣鏈條，企業(yè)管理工作做得越好，能夠抵扣的稅額就越多，還能給下游企業(yè)增加抵扣額，企業(yè)轉型升級的動力普遍增強。為更好地適應稅制變化，企業(yè)在經營模式、市場營銷和生產組織方式等方面做出適應性轉變，如交通運輸車輛掛靠經營、制造業(yè)中的研發(fā)與運輸服務等，紛紛尋求專業(yè)化協作。此外，很多企業(yè)主動從商業(yè)鏈構建、財務管理、合同管理、供應商選擇等方面，完善了企業(yè)治理機制，內部管理水平明顯提高。由于設備采購抵扣增加，企業(yè)加速資產更新，鼓勵科技創(chuàng)新，有力促進了試點企業(yè)的設備更新改造。(三) 服務業(yè)迎多重利好“營改增”試點給服務業(yè)帶來了解決重復征稅、減輕企業(yè)稅負、擴大業(yè)務領域、提升議價能力四重利好，大大增強了

9、企業(yè)自我發(fā)展能力和市場競爭力，有利于吸引更多的資源向服務業(yè)集聚。統(tǒng)計顯示，試點以來服務業(yè)企業(yè)戶數增加較快。如湖北省試點一個月新增試點納稅人3952戶，增加最多的是文化創(chuàng)意服務業(yè)，占新增戶數的29.8%?！盃I改增”直接受益的是服務業(yè)，但對制造業(yè)也產生了重要的“溢出效益”，推動著企業(yè)將一些服務外包出去，促進自身業(yè)務的主輔分離，專注于提高主業(yè)核心競爭力。數據顯示，2012年，“營改增”試點地區(qū)服務業(yè)經濟總量快速增長。2012年，上海市國內生產總值增長7.5%，其中第二產業(yè)增長3.1%，而第三產業(yè)增長達10.6%，第三產業(yè)增加值占全市GDP首次突破60%，拉動經濟增長6.2個百分點。二、“營改增”政策

10、之弊端(一) 營改增或致資金鏈斷裂北京市建筑業(yè)聯合會調查組在北京范圍內的一項“營改增”調研顯示：就企業(yè)來看，中央在京建筑企業(yè)、市屬大型建筑企業(yè)的領導和主管人員，對稅制改革及其帶來的影響非常重視，普遍認為“是件大事”。而多數企業(yè)僅限于財稅專業(yè)人員有所耳聞，企業(yè)領導相對還處于木訥狀態(tài)。北京市建筑業(yè)聯合會調查組的調查顯示，北京的幾家大型市屬建筑企業(yè)都曾對增值稅（稅率11%）做過測算，雖然各家引用的2011年的具體數據不同，但是結論一樣：企業(yè)稅負增加了。以北京一家建筑類的集團公司為例，實行增值稅以后，該企業(yè)納稅總額為53893663.59元，比營業(yè)稅（41893554.36元）多出1.28%，即120

11、00109.23元，企業(yè)實際稅負比營業(yè)稅時增加了42.70%。另外一家北京的建筑企業(yè)，分別對銷項稅、進項稅、可抵扣進項稅及應繳增值稅（含附加費）進行了測算，測算結果證明，將營業(yè)稅改征增值稅后，理論上測算的應繳納增值稅額4052.95萬元，實際應繳增值稅額為28670.58萬元。該公司的另一項統(tǒng)計則證實，實際能拿到的進項稅額遠遠低于理論測算值，這才是導致建筑業(yè)“恐懼”“營改增”的原因。該統(tǒng)計顯示，其理論測算進項稅額可達到37395萬元，而據實統(tǒng)計的進項稅額僅有15015萬元，理論值與實際值差距過大。北京市建筑業(yè)聯合會調查組認為，增值稅稅率若定在11%，按照上述測算，在現有建筑市場整體環(huán)境情況下，

12、企業(yè)的實際稅負有較大幅度上升，這對微利行業(yè)的建筑業(yè)造成重大打擊。北京市建筑業(yè)聯合會調查組的報告認為，現在有專家講，實行增值稅后稅負肯定能降，因為材料、設備大部分是可以抵扣的。實際上，中國稅務管理的環(huán)境存在不正常的地方，不僅有地方保護主義，爭奪稅源，還有許多供應商沒有進銷項稅票，根本抵扣不了。如商品混凝土都是免稅的。自辦混凝土站，反而加重了施工企業(yè)的負擔。這些問題，不是理論上、專家短時間可以解決的。中建五局一位高層向記者表示，盡管計稅基數不一樣，但“營改增”不能讓企業(yè)增加成本。如果增加了成本，會對企業(yè)的發(fā)展造成實質的影響。（二）、進一步沖擊地方財政“前幾天和市局領導一塊吃飯的時候，我們好多人還問

13、地稅會不會被合并的問題?！币晃唤K地稅系統(tǒng)人士告訴華夏時報記者。事實上這一擔心并不僅限于一地，近期就有一則有關地稅分拆進入國稅和財政系統(tǒng)的傳言，浙江的一家財稅專業(yè)性網站上至今還保留著這一內容。地稅去留問題顯然和正在實施的營業(yè)稅改增值稅試點分不開。這項改革已經進入第二個年頭，不但試點范圍進一步擴大已是板上釘釘的事情，其試點行業(yè)也要進一步擴大，并會根據國家和地方財力情況，逐步將其推廣至全國。占省級財政固定收入30%以上，省以下固定財政收入40%以上的營業(yè)稅被增值稅替代，地稅的去留不得不成為問題，地方的財力如何保證則是一個更大的難題。（三）、交通運輸業(yè)增壓作為交通運輸業(yè)“營改增”后的一般納稅人，富日

14、物流的稅負從原先營業(yè)稅的3%大幅上升到11%。“負擔確實增加了不少?！焙鸁钐寡裕m然已經做好了心理準備，但是實際情況還是讓他們高興不起來。胡燁介紹說，富日物流12月份的營業(yè)額為500多萬元，如果不計算抵扣的話，要繳納50多萬元的增值稅，相比此前的營業(yè)稅增加40萬元的稅。對于富日物流這家年營業(yè)額超億元的物流企業(yè)，500多萬元的營業(yè)額，算得上近年來的最低。原因不是生意差了，而是把很多原本可以12月份結算的業(yè)務，趕在11月份都結算了，因為12月份開始試點后，稅負上升成為必然。“應對的辦法只有抵扣。”富日物流試點開始后不久就拿著國稅部門開具的相關資料，統(tǒng)一辦理了油卡，發(fā)放給司機以便開具增值稅專用發(fā)票。

15、盡管手續(xù)麻煩了很多，但是第一個月40多萬元的油錢，抵扣了近七八萬元的稅。與此同時，富日物流還購置了一些材料用于維修等，這一項為企業(yè)抵扣了七八萬元的稅。胡燁告訴記者，通過各種形式的抵扣，最終需繳納16萬元多的稅，但這比之前按照營業(yè)稅繳納時的算法，還是多出了四五萬元，企業(yè)的負擔實際上加重了。“以后可能還是要考慮購入一些固定資產進行抵扣?！焙鸁罡嬖V記者，企業(yè)還是希望能更好地利用“營改增”的政策。他們進行過一些測算，比如抵扣環(huán)節(jié)，如果僅僅依靠油費的抵扣，企業(yè)的實際負擔可能還是會比過去增加2個點；如果加上固定資產等方面的抵扣，可能還能再降低1個多點。同時，胡燁告訴記者，作為“營改增”的一般納稅人，他們可

16、以給下游企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，如果下游企業(yè)也是試點企業(yè)，可以拿他們的發(fā)票取得11%的抵扣。因此，經過協商，有幾家下游企業(yè)愿意給富日物流承擔23個點的稅負。三、“營改增”政策之目的(一) 通過總體減稅，促進產業(yè)升級這一稅改2012年在上海率先試點，隨之北京、江蘇、安徽、福建、廈門、廣東、深圳、天津、浙江、寧波、湖北等省市也進行了試點。僅一年時間，改革試點已覆蓋全國“半壁江山”。從試點情況看，這是一項總體減稅的改革，參與試點的小規(guī)模納稅人普遍實現減稅，減稅幅度達到40%。一般納稅人中部分企業(yè)稅負有所上升，但權威統(tǒng)計顯示，12個試點省市增稅企業(yè)所占比例有所不同，但最高不到10%，一般在5%左右，并

17、呈下降趨勢。以上海為例，受益于此項稅改，該市去年第三產業(yè)增長了10.6%，三產增加值占全市GDP首次突破60%，拉動經濟增長6.2%。“營改增”的減稅原理，在于取消了重復征稅。我國是世界上少數存在營業(yè)稅的國家，并對于貨物和勞務交易同時征收增值稅與營業(yè)稅，而世界上170多個國家和地區(qū)只征收增值稅。增值稅的主要特點是以銷項稅減去進項稅，讓納稅人只為產品和服務的增值部分納稅；而營業(yè)稅則通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接征稅，不能減除進項稅額。舉例來說，一家文化創(chuàng)意企業(yè)制作一項作品，除了人力資本投入外，還投入資金購置軟件、電腦、圖像等設備。在兩稅并存的情況下，企業(yè)購置設備不能抵扣增值稅，而銷售產品仍需

18、繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅改為增值稅后，只對產品和服務增值的部分繳稅，因而企業(yè)更新設備轉型升級的動力更強。(二) 中小企業(yè)稅負，普遍獲得減少有分析顯示，“營改增”一旦全面推開，其帶來的減稅規(guī)模將是上千億級的。那么，究竟哪些企業(yè)會從中受益呢？“從各地試點情況看，改革受益最大的是小規(guī)模納稅人，也就是中小企業(yè)和小微型企業(yè)。參與試點的這類企業(yè)稅負普遍下降。”財政部有關負責人指出。“營改增”方案規(guī)定，年銷售額500萬以下個人和企業(yè)都被劃分為小規(guī)模納稅人，相比原來3%至5%營業(yè)稅稅率，增值稅率為3%，所以稅負減輕是顯而易見的。然而，這一改革中受益的不僅是中小型企業(yè)。從長期發(fā)展看，下游企業(yè)購入行業(yè)服務可以抵扣進項稅額，總體上有利于增加對行業(yè)服務的需求。據分析，增值稅逐步取代營業(yè)稅，不僅涉及目前已列入的現代服務業(yè)，還會涉及餐飲、娛樂、金融等傳統(tǒng)服務業(yè)。稅負的總體減輕會不會導致服務業(yè)價格下降？專家指出，減稅無疑為降價增加了空間，但價格是多方因素綜合作用的結果，根本還在供求，也要看企業(yè)自己的選擇。(三) 變被動為主動，企業(yè)如何應對？隨著“營改增”試點擴大，參與稅改的企業(yè)，更新設備和增加研發(fā)投入等，將獲得更多的稅收優(yōu)惠。中央已經明確將擴大營改增試點地區(qū)和行業(yè)范圍。企業(yè)如何順勢而