審計(jì)工作底稿編制要求

1、審計(jì)工作底稿編制要求1.總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。2.審計(jì)工作底稿構(gòu)成2.1審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在，通常包括：(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)(2)總體審計(jì)策略與審計(jì)總結(jié)(3)具體審計(jì)計(jì)劃(4)程序表(5)客戶填報(bào)明細(xì)表及提供的未審財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告(6)審定表(7)調(diào)查訪談問(wèn)詢表或記錄(8)分析表及分析程序，如交易和余額分析，重要比率和趨勢(shì)

2、分析等(9)核對(duì)及計(jì)算表(10)抽樣檢查表(11)詢證函回函客戶聲明或說(shuō)明(12)觀察及監(jiān)盤或抽盤記錄(13)問(wèn)題討論與溝通(14)咨詢記錄(15)有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)函件(16)客戶文件記錄摘要與復(fù)印件（如合同協(xié)議等），這些文件包括：企業(yè)法律和組織結(jié)構(gòu)信息，重要的法律文件、協(xié)議和會(huì)議紀(jì)要等(17)項(xiàng)目組及所內(nèi)部審批文件(18)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程記錄，如對(duì)執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和結(jié)果的記錄；由其他審計(jì)師審計(jì)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分所執(zhí)行的記錄；同其他審計(jì)師、專家和其他第三方交流的記錄等(19)審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如關(guān)于了解會(huì)計(jì)和內(nèi)控系統(tǒng)的證據(jù)、重要審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)結(jié)論(20)其他有助于形

3、成審計(jì)結(jié)論的資料2.2關(guān)于程序表本底稿包括的審計(jì)程序系標(biāo)準(zhǔn)程序,在實(shí)際工作中，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位具體情況裁剪審計(jì)程序表，審計(jì)助理人員根據(jù)裁剪后的審計(jì)程序表實(shí)施審計(jì)程序，即不需要實(shí)施的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)刪除，追加的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充至程序表中。如何選擇實(shí)施審計(jì)程序非常重要，總體原則是質(zhì)量與效率并重，即執(zhí)行的程序恰到好處，以最少的工作量獲取能夠支持審計(jì)結(jié)論的充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。程序表中列舉的程序執(zhí)行的詳略程度取決于：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度重要性審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)2.3關(guān)于明細(xì)表明細(xì)表系會(huì)計(jì)科目審計(jì)的總導(dǎo)引底稿，由被審計(jì)單位提供，地位十分重要。一般情況下，明細(xì)表盡可能填列詳細(xì)些。對(duì)于客戶已

4、經(jīng)編制了明細(xì)表的，取得項(xiàng)目經(jīng)理分拆的本科目明細(xì)表，并轉(zhuǎn)換為底稿版；對(duì)于客戶未編制明細(xì)表的，按照項(xiàng)目經(jīng)理下發(fā)的模板填寫各科目明細(xì)表。本所“企業(yè)填報(bào)明細(xì)表”單列于工作底稿中，便于審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)前或進(jìn)場(chǎng)后將該空白明細(xì)表提供給審計(jì)客戶，由被審計(jì)單位填報(bào)，以提高審計(jì)工作效率。2.4關(guān)于審定表(1)未審數(shù)：未審數(shù)應(yīng)確保與被審計(jì)單位最終提供的已蓋章未審報(bào)表數(shù)據(jù)相一致。(2)調(diào)整數(shù)：在底稿編制人移交底稿至項(xiàng)目經(jīng)理前，如客戶已確定是否調(diào)整，則應(yīng)將調(diào)整情況寫到調(diào)整數(shù)當(dāng)中；如在底稿編制人移交底稿至項(xiàng)目經(jīng)理前，客戶尚未確定是否調(diào)整，則應(yīng)先假設(shè)客戶同意調(diào)整，再將調(diào)整情況寫到調(diào)整數(shù)當(dāng)中。如底稿編制人移交底稿至項(xiàng)目經(jīng)理后，客

5、戶不同意進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)修改相關(guān)底稿，以與最終審定報(bào)表一致。(3)審定數(shù)：根據(jù)未審數(shù)、調(diào)整數(shù)的確定而確定。(4)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)：即審計(jì)調(diào)整分錄過(guò)入，并簡(jiǎn)要說(shuō)明錯(cuò)報(bào)調(diào)整的原因。(5)審計(jì)結(jié)論：審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專業(yè)判斷。就內(nèi)部控制測(cè)試而言，審計(jì)結(jié)論是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效，以及是否對(duì)其依賴程度的判斷；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，審計(jì)結(jié)論是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次是否存在重大錯(cuò)報(bào)所作的判斷。審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)，例如：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況?；蛘?，上述發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題涉及金額較小且低于SAD，對(duì)審計(jì)結(jié)果無(wú)重大影響。除上述問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)其他重大

6、異常情況?；蛘?，除上述問(wèn)題需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整外或除上述程序無(wú)法執(zhí)行外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。下面是審計(jì)結(jié)論的示例：示例1：控制測(cè)試審計(jì)目標(biāo)：測(cè)試報(bào)告期內(nèi)以下控制運(yùn)行是否有效。采用審計(jì)抽樣檢查銷售合同是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，簽訂人是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，即在權(quán)限列表之內(nèi)，對(duì)于超出一定金額的銷售合同，是否經(jīng)由上一級(jí)授權(quán)人員批準(zhǔn)。審計(jì)過(guò)程：略審計(jì)結(jié)論：沒(méi)有發(fā)現(xiàn)銷售合同未經(jīng)管理層適當(dāng)批準(zhǔn)的情況，報(bào)告期內(nèi)該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。示例2：細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)目標(biāo)：測(cè)試應(yīng)收賬款的存在及計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。選取單項(xiàng)應(yīng)收賬款余額超過(guò)XX元的項(xiàng)目進(jìn)行函證，對(duì)于收到的回函，檢查對(duì)方確認(rèn)金額是否與賬面金額一致；如果有不符事項(xiàng)，分析產(chǎn)生不符事項(xiàng)的原因，考慮該事項(xiàng)

7、是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。審計(jì)過(guò)程：略審計(jì)結(jié)論：測(cè)試結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差，基于以上獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)收賬款的存在及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)。示例3：實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)徲?jì)目標(biāo)：分析應(yīng)收賬款實(shí)際周轉(zhuǎn)情況，考慮壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和分?jǐn)?。審?jì)過(guò)程：略。審計(jì)結(jié)論：基于以上分析，應(yīng)收賬款的實(shí)際周轉(zhuǎn)情況與預(yù)期數(shù)據(jù)之間沒(méi)有重大異常情況。3.審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)具備的基本要素3.1被審計(jì)單位名稱即財(cái)務(wù)報(bào)表的編制單位，若財(cái)務(wù)報(bào)表編制單位為某一集團(tuán)的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫明下屬公司的名稱，被審計(jì)單位名稱可以簡(jiǎn)稱。本所底稿中均有“表頭信息設(shè)定”，被審計(jì)單位名稱等規(guī)定底稿要素信息將自動(dòng)鏈接至該審計(jì)項(xiàng)目底稿。3.2被審會(huì)計(jì)報(bào)表截止

8、日期指某一資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的報(bào)告時(shí)點(diǎn)，或某一損益類項(xiàng)目的報(bào)告期間。例如：審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表，則資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目審計(jì)時(shí)點(diǎn)為：20X5年12月31日，損益類項(xiàng)目審計(jì)期間為20X5年1-12月（或20X5年度）。3.3編制人及編制日期與復(fù)核人及復(fù)核日期審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編制的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期，各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。簽名可用簡(jiǎn)簽、縮寫，但應(yīng)當(dāng)前后保持一致。若有多級(jí)復(fù)核，每級(jí)復(fù)核者均應(yīng)簽名和簽署日期。審計(jì)人員（含復(fù)核人員）應(yīng)當(dāng)在每一張審計(jì)工作底稿中簽字，包括被審計(jì)單位或其他第三者提供貨編制的工作底稿。如為多頁(yè)同一個(gè)文件，只需在第一頁(yè)簽字即可，但該文件應(yīng)當(dāng)連

9、續(xù)編號(hào)。審計(jì)工作底稿中編制人、復(fù)核人、審批人等簽署名章，以表明各自完成的任務(wù)和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，系工作底稿的重要組成部分。此外，有的底稿還需要客戶、咨詢?nèi)藛T等項(xiàng)目組外的相關(guān)人員簽名。簽名不得代簽，也不得使用簽名章，重要簽名應(yīng)當(dāng)手簽。(1)項(xiàng)目經(jīng)理及以下人員簽名：可自動(dòng)生成或計(jì)算機(jī)打印簽名(2)部門經(jīng)理：親筆簽名(3)項(xiàng)目合伙人：親筆簽名(4)項(xiàng)目組外人員（獨(dú)立復(fù)核人、風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)成員、主任會(huì)計(jì)師等）：親筆簽名(1)監(jiān)盤表（貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等）：監(jiān)盤人員親筆簽名(2)非郵寄式函證：親筆簽名(3)項(xiàng)目組討論記錄：參與人員親筆簽名(4)重要項(xiàng)目訪談問(wèn)詢：訪談人員親筆簽名(5)重要項(xiàng)目復(fù)函（如前后

10、任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、集團(tuán)組成部分審計(jì)）：責(zé)任人親自簽名(6)與管理層、獨(dú)立董事等溝通：參與人員親筆簽名(7)發(fā)文稿紙：相關(guān)人員親筆簽名(8)審計(jì)報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師親筆簽名(9)反饋意見(jiàn)、聲明及承諾：相關(guān)人員親筆簽名(10)監(jiān)管部門調(diào)查筆錄：被調(diào)查人親筆簽名資產(chǎn)盤點(diǎn)人員：親筆簽名非郵寄式函證陪同人員：親筆簽名咨詢：被咨詢?nèi)擞H筆簽名與管理層、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)等溝通：相關(guān)人員親筆簽名管理層聲明書(shū)：親筆簽名，或加蓋名章均可審計(jì)工作底稿編制日期應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計(jì)實(shí)施的先后順序，不當(dāng)?shù)娜掌诳赡芊从吵鰧徲?jì)思路的混亂，或者邏輯顛倒，不符合審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照一定的先后邏輯順序開(kāi)展工作的要求。例如，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽署時(shí)間晚于

11、審計(jì)開(kāi)始日、管理層聲明書(shū)早于審計(jì)報(bào)告簽署日等均不恰當(dāng)。下面是審計(jì)工作底稿編制日期先后順序示例：序號(hào)審計(jì)程序及內(nèi)容底稿編制時(shí)間底稿常見(jiàn)錯(cuò)誤1被審計(jì)單位業(yè)務(wù)環(huán)境、誠(chéng)信調(diào)查，本所職業(yè)道德情況調(diào)查等2015/2-10至122業(yè)務(wù)承接或保持評(píng)價(jià)表2015-2-12項(xiàng)目合伙人簽字時(shí)間在調(diào)查階段之前，編制日期晚于該項(xiàng)目預(yù)審開(kāi)始日期3業(yè)務(wù)約定書(shū)2015-2-13簽訂日期晚于項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)時(shí)間4獨(dú)立性聲明2015-2-14在項(xiàng)目構(gòu)成人員審批之前；簽署日期晚于項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)始日期5總體審計(jì)策略2015-2-15編制日期早于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽署日期、晚于審計(jì)開(kāi)始日期6具體審計(jì)計(jì)劃2015-2-15計(jì)劃時(shí)間與實(shí)際執(zhí)行時(shí)間不一致，

12、審計(jì)計(jì)劃也未修改7了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（含控制測(cè)試）、未申財(cái)務(wù)報(bào)表分析2015-2-16至18晚于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試8一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表2015-2-18早于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境9特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2015-2-19至20早于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境10特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表2015-2-20早于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境11風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表（財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)、實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃矩陣、內(nèi)部控制缺陷匯總表）2015-2-21早于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、早于一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估12控制測(cè)試2015-2-22至25早于了解內(nèi)部控制13實(shí)質(zhì)性測(cè)試2015-2-26至3-5早于控制測(cè)試14其他項(xiàng)目

13、2015-3-6至715錯(cuò)報(bào)匯總表2015-3-816試算平衡表及調(diào)整分錄2015-3-817已審財(cái)務(wù)報(bào)表分析2015-3-818與治理層、審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事溝通2015-3-919管理層聲明2015-3-9晚于審計(jì)報(bào)告日20審計(jì)總結(jié)2015-3-9在項(xiàng)目復(fù)核之前21項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核意見(jiàn)2015-3-1022部門經(jīng)理復(fù)核意見(jiàn)2015-3-1123項(xiàng)目合伙人復(fù)核、獨(dú)立復(fù)核意見(jiàn)2015-3-12至1324項(xiàng)目整改回復(fù)2015-3-14至15在項(xiàng)目復(fù)核之前25審計(jì)報(bào)告2015-3-163.4審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)是經(jīng)過(guò)審計(jì)后所要達(dá)到的目的，得出審計(jì)結(jié)論，而審計(jì)程序則是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的具體措施。3.5

14、審計(jì)記錄即審計(jì)人員的審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計(jì)人員應(yīng)將其實(shí)施審計(jì)而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程記錄于審計(jì)工作底稿。審計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)：(1)審計(jì)記錄應(yīng)簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確、完整，著重體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程及專業(yè)判斷；(2)對(duì)所獲取的資料應(yīng)記錄來(lái)源，例如數(shù)據(jù)來(lái)自賬簿、合同等，事實(shí)來(lái)自其他文件等。審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供代為編制的資料，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)軌跡連同專業(yè)判斷記錄于審計(jì)底稿中；(3)在審核抽查時(shí)應(yīng)對(duì)選擇的資料及選擇方法進(jìn)行記錄；(4)審計(jì)工作底稿應(yīng)預(yù)留一定空間以便復(fù)核及根據(jù)復(fù)核意見(jiàn)進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)于下列事項(xiàng)記錄，對(duì)于形成審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論非常重要：(1)記錄重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷在某些例外情況下，如

15、果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)程序，或者得出新的結(jié)論我們應(yīng)當(dāng)記錄的重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果表明財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情形，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施的情形；導(dǎo)致我們難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。涉及重大職業(yè)判斷時(shí)，需要編制與運(yùn)用職業(yè)判斷相關(guān)的工作底稿，例如：如果審計(jì)準(zhǔn)則要求我們“應(yīng)當(dāng)考慮”某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄審計(jì)人員得出結(jié)論的理由；（2）記錄審計(jì)人員對(duì)某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性）得出結(jié)論的基礎(chǔ)；（3）如果針對(duì)審計(jì)過(guò)程中

16、識(shí)別出的導(dǎo)致其對(duì)某些文件記錄的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的情況實(shí)施了進(jìn)一步調(diào)查（如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄對(duì)這些文件真實(shí)性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。(2)記錄與管理層、治理層及其他人員就重大事項(xiàng)進(jìn)行的討論審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。審計(jì)工作底稿內(nèi)容不限于所作的記錄，還可以包括其他適當(dāng)記錄，如被審計(jì)單位的人員編制的，審計(jì)人員認(rèn)可的會(huì)議紀(jì)要等。(3)記錄對(duì)信息不一致情況的處理如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄如何處理該不一致的情況。(4)記錄對(duì)有關(guān)要求的偏離在極其特殊情況下，如果

17、認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的替代審計(jì)程序如果實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。(5)記錄例外的情況在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)程序，或得出新的結(jié)論，我們應(yīng)當(dāng)記錄：遇到的例外情況；實(shí)施了新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；對(duì)審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。例如，審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告日后獲知、但在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，并且如果在審計(jì)報(bào)告日已獲知該事實(shí)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出修改或在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。因這一情況變動(dòng)，需要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)?對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審

18、計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制有關(guān)復(fù)核責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行復(fù)核，并由項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)負(fù)最終責(zé)任。3.6審計(jì)說(shuō)明與審計(jì)結(jié)論底稿中一些分析表、抽樣表、查驗(yàn)表及其他審計(jì)底稿中，均有“審計(jì)說(shuō)明”項(xiàng)目，用于記錄審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程及專業(yè)判斷。審計(jì)結(jié)論則是審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所作的專業(yè)判斷。以財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試為例，審計(jì)說(shuō)明的內(nèi)容通常包括：(1)分析性程序的審計(jì)說(shuō)明，例如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入毛利率波動(dòng)原因分析說(shuō)明(2)審計(jì)抽樣檢查說(shuō)明，例如抽樣發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)說(shuō)明(3)重新計(jì)算及復(fù)核說(shuō)明，例如折舊測(cè)算說(shuō)明(4)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明，例如經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的錯(cuò)報(bào)，說(shuō)明調(diào)整的原因及金額(5)其他

19、審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明3.7審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)標(biāo)識(shí)是審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。審計(jì)標(biāo)識(shí)是審計(jì)語(yǔ)言的表現(xiàn)方式之一，有助于清晰地了解審計(jì)過(guò)程與結(jié)論，本所工作底稿使用下列審計(jì)標(biāo)識(shí)：直欄數(shù)字計(jì)算，復(fù)核無(wú)誤橫欄數(shù)字計(jì)算，復(fù)核無(wú)誤B期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)一致或上期發(fā)生額與上期審計(jì)后報(bào)表發(fā)生額核對(duì)一致T與原始憑證核對(duì)相符R與文件依據(jù)核對(duì)相符G與總分類賬核對(duì)相符S與明細(xì)分類賬核對(duì)相符T/B與試算平衡表核對(duì)相符F/S與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符C已發(fā)詢證函已收回詢證函重點(diǎn)符號(hào)*備注1*備注2N/A無(wú)此情況，不適用？核對(duì)的資料或數(shù)據(jù)可能有問(wèn)題、待查？疑點(diǎn)已清除核對(duì)的資料或數(shù)據(jù)有錯(cuò)誤X乘除法計(jì)算核對(duì)！數(shù)據(jù)有待

20、調(diào)查數(shù)據(jù)有待詳查S/S進(jìn)行了期后收、付款測(cè)試AJE調(diào)整分錄RJE重分類分錄O交叉索引號(hào)NOTE注釋說(shuō)明CON結(jié)論除此之外，對(duì)于一些個(gè)性標(biāo)識(shí)，可自行定義，但應(yīng)當(dāng)標(biāo)識(shí)含義。3.8索引編號(hào)審計(jì)人員為整理利用審計(jì)工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號(hào)。索引編號(hào)應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：(1)索引應(yīng)當(dāng)采用連續(xù)、分層遞進(jìn)方式編號(hào)，中間不得斷號(hào)。(2)索引編號(hào)應(yīng)當(dāng)在工作底稿的右上角。(3)相關(guān)審計(jì)工作底稿之間應(yīng)保持清晰的索引關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。(4)交叉索引編號(hào)必須雙方同時(shí)注明，索引時(shí)按照左上進(jìn)右下出的原則進(jìn)行。(5)主表和明細(xì)表之間必須進(jìn)行索引。(6)按照有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目或具體審計(jì)項(xiàng)目編制的審計(jì)工作底稿所記錄的內(nèi)容與數(shù)據(jù)，應(yīng)與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等直接對(duì)應(yīng)，并注明來(lái)源。各審計(jì)工作