《成本會(huì)計(jì)》第17章：成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

1、第17章 成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)之一： 時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)之二： 彈性邊際成本法第四節(jié) 成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)之三： 資源消耗會(huì)計(jì),學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1了解成本會(huì)計(jì)發(fā)展的基本規(guī)律； 2理解時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的特點(diǎn)及其創(chuàng)新思路與核算方法； 3結(jié)合傳統(tǒng)德國(guó)的成本位置核算法，把握彈性邊際成本法的核算特點(diǎn)及其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)； 4掌握資源消費(fèi)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念，并對(duì)其創(chuàng)新思路及核算規(guī)律有所了解。,第一節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律 一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是管理思想不斷演進(jìn)的產(chǎn)物 二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是各種成本管理方法不斷交融再生的產(chǎn)物,一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)

2、展是管理思想不斷演進(jìn)的產(chǎn)物 管理思想的發(fā)展可分為三個(gè)階段： 1、20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段 第二個(gè)階段是二戰(zhàn)之后的新管理科學(xué)理論形成階段 第三個(gè)階段是本世紀(jì)70年代中期以來(lái)的管理科學(xué)發(fā)展階段,二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是各種成本管理方法不斷交融再生的產(chǎn)物 1、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)了“整合”的內(nèi)在要求 影響成本會(huì)計(jì)整合的因素主要有三個(gè)方面。 （1）技術(shù)因素 （2）環(huán)境因素 （3）人文要素,2、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展符合科學(xué)研究方法觀的發(fā)展規(guī)律 成本會(huì)計(jì)的研究路徑大致有兩種： 一是由下而上的研究路徑（Bottom-up Approach）。 二是自上而下的研究路徑（Top-down Approach）。

3、,第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)之一： 時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法 一、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)分析 二、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的提出 三、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的創(chuàng)新思路與核算方法,一、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)分析 1、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn) 2、作業(yè)成本法的局限性,二、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的提出 圍繞作業(yè)成本法存在的的問(wèn)題，目前世界各國(guó)的成本會(huì)計(jì)學(xué)者提出了許多有益的方法。其中，將時(shí)間因素嵌入到原來(lái)的作業(yè)成本法之中，是一種較具代表性的觀點(diǎn)。這種創(chuàng)新方法的核心思想是引入一個(gè)“時(shí)間等式”，以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數(shù)，列出各種復(fù)雜情況下所需要追加的工時(shí)，據(jù)以按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計(jì)數(shù)，從而降低劃分作業(yè)的難度與工

4、作量，使之可操作性大大增強(qiáng)（Kaplan，Harvard Business Review，2004),三、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的創(chuàng)新思路與核算方法 （一）新方法的思路 1、確定單位時(shí)間（每分鐘）的費(fèi)用成本 2、確定每單位作業(yè)耗用的時(shí)間（分鐘） 3、計(jì)算單位作業(yè)費(fèi)率,（二）新方法的特點(diǎn) 時(shí)間驅(qū)動(dòng)法首先直接估出一個(gè)單位的作業(yè)所耗費(fèi)的工時(shí)，免除了估測(cè)法先估出全部有效工時(shí)中耗用于各項(xiàng)作業(yè)的百分比，所以比較簡(jiǎn)單。除此之外，還可以算出未充分利用有效工時(shí)的浪費(fèi)。,（三）新方法難點(diǎn)用“時(shí)間等式（time equation）”解決復(fù)雜性問(wèn)題 “時(shí)間等式”是對(duì)ABC方法的一種延伸，它使時(shí)間驅(qū)動(dòng)法能夠在解決復(fù)雜的業(yè)務(wù)

5、問(wèn)題上，遠(yuǎn)比傳統(tǒng)ABC簡(jiǎn)單。在傳統(tǒng)方法下，必須把每一種不同的處理過(guò)程另立為一種作業(yè)，以記錄不同交易所耗費(fèi)的時(shí)間。 事實(shí)證明，時(shí)間驅(qū)動(dòng)法容易實(shí)施，也容易推廣到同行業(yè)經(jīng)營(yíng)程序相似的其他企業(yè)。,（四）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的盈利預(yù)測(cè)功能：以實(shí)踐為例 時(shí)間驅(qū)動(dòng)法是一項(xiàng)創(chuàng)新，它能夠向經(jīng)理人員提供有價(jià)值的成本和盈利信息，既快捷又節(jié)省成本。,第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)之二：彈性邊際成本法 彈性邊際成本法(英語(yǔ)簡(jiǎn)稱GPK)可意譯為“Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”，它是在早期德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種新方法。這種方法最早由德國(guó)汽車工程師弗

6、勞特（Flaut）提出，其目的在于糾正美國(guó)通行的任意分配成本的做法。 一、傳統(tǒng)的德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法：成本位置核算法 二、德國(guó)成本會(huì)計(jì)的新發(fā)展：彈性邊際成本法,一、傳統(tǒng)的德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法： 成本位置核算法 （一）德國(guó)成本會(huì)計(jì)核算的基本方法 （二）成本核算過(guò)程 （三）成本位置的構(gòu)成和種類 （四）企業(yè)核算矩陣 （五）成本位置核算法的運(yùn)作,（一）德國(guó)成本會(huì)計(jì)核算的基本方法 1、成本種類核算 2、成本位置核算 3、成本承擔(dān)者核算,（二）成本核算過(guò)程 1、成本種類核算 2、成本位置核算 3、成本承擔(dān)者核算,（三）成本位置的構(gòu)成和種類 成本位置的構(gòu)成 成本位置的種類,（四）企業(yè)核算矩陣 企業(yè)核算矩陣（BAB）

7、是成本位置核算最重要的輔助工具。企業(yè)核算矩陣的作用是成本分配并可以以表格或賬簿形式進(jìn)行。表格形式的水平方向是成本位置，垂直方向是成本種類。除基本形式外，實(shí)踐中，企業(yè)核算矩陣還可有其它多種形式。這主要取決于未來(lái)所采用的成本控制系統(tǒng)以及相應(yīng)的操作技術(shù)是手工的還是機(jī)械的。,（五）成本位置核算法的運(yùn)作 1、成本分配 2、成本分?jǐn)?3、成本核算,二、德國(guó)成本會(huì)計(jì)的新發(fā)展：彈性邊際成本法 （一）成本中心的設(shè)置 （二）輔助部門(mén)成本中心的核算和分配 （三）基本生產(chǎn)成本中心的核算 （四）盈利分析,（一）成本中心的設(shè)置 1、考慮業(yè)務(wù)的同質(zhì)性 2、擴(kuò)大經(jīng)理人員的職責(zé)范圍,（二）輔助部門(mén)成本中心的核算和分配 輔助部門(mén)

8、的成本，按變動(dòng)成本和固定成本分成兩個(gè)部門(mén)，并在分配中遵循“因果關(guān)系”的原則。 每個(gè)基本生產(chǎn)成本中心，要把從輔助成本中心分配過(guò)來(lái)的成本，加到本部門(mén)發(fā)生的成本上去，同時(shí)還得維持將本部門(mén)的成本合計(jì)分為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分。,（三）基本生產(chǎn)成本中心的核算 無(wú)論采用的是分步成本法還是分批成本法，操作方法均與上述對(duì)機(jī)加工成本中心的做法相同。每一份任務(wù)單包括了直接成本（如材料成本）加上成本中心隨著消耗的機(jī)器小時(shí)數(shù)而引起的費(fèi)用。對(duì)成本中心所作的差異分析，也同樣要對(duì)每一份任務(wù)單計(jì)算，差異應(yīng)該計(jì)入到產(chǎn)品的貢獻(xiàn)/毛益。與美國(guó)傳統(tǒng)的成本分配方法相比較，德國(guó)比較著重于經(jīng)營(yíng)成本的差異分析。這樣做，能夠促使人們提高責(zé)任心，提

9、高成本管理的效率。,（四）盈利分析 在GPK下，損益表是分了“層次”的。“層次”代表不同級(jí)別的信息。如第一層次包括銷售收入，和從收入中減去的直接的變動(dòng)成本，得出貢獻(xiàn)毛益，亦稱“第1級(jí)的貢獻(xiàn)毛益”。 總之，GPK重點(diǎn)在于通過(guò)成本核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層；ABC則重點(diǎn)在于糾正產(chǎn)品成本受扭曲的問(wèn)題。,第四節(jié) 成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)之三：資源消耗會(huì)計(jì) 資源消耗會(huì)計(jì)（resource consumption accounting，簡(jiǎn)稱RCA），是2002年開(kāi)始在美國(guó)推出的一種新的成本會(huì)計(jì)核算方法，它是美國(guó)作業(yè)成本法（ABC）與德國(guó)“彈性邊際成本法（GPK）”的有機(jī)融合。 一、資源消耗會(huì)計(jì)的提出 二、

10、資源消耗會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念,三、資源消費(fèi)會(huì)計(jì)的應(yīng)用及其實(shí)踐 四、RCA下對(duì)剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析 五、輔助部門(mén)提供服務(wù)的處理方法 六、固定和變動(dòng)的成本劃分方法 七、RCA下的預(yù)算編制方法,一、資源消費(fèi)會(huì)計(jì)的提出 1、學(xué)習(xí)德國(guó)經(jīng)驗(yàn)的意義 2、資源消費(fèi)會(huì)計(jì)的本質(zhì) 3、資源消費(fèi)會(huì)計(jì)的必要性,二、資源消費(fèi)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念 1、資源 2、計(jì)量基準(zhǔn)的路徑（quantity-based approach） 3、成本的性質(zhì)（nature of costs）,三、資源消費(fèi)會(huì)計(jì)的應(yīng)用及其實(shí)踐 1、資源消費(fèi)會(huì)計(jì)的基本原理 2、資源消費(fèi)會(huì)計(jì)的應(yīng)用 （1）產(chǎn)能經(jīng)營(yíng)的應(yīng)用 （2）收益計(jì)劃和預(yù)算編制的應(yīng)用 3、RCA與ABC的

11、基本差別,四、RCA下對(duì)剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析 （一）ABC下的處理方法 （二）RCA下的處理方法,五、輔助部門(mén)提供服務(wù)的處理方法 在RCA下輔助部門(mén)的費(fèi)用分配具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是每一個(gè)單位（不論是生產(chǎn)區(qū)域、資源結(jié)集點(diǎn)、還是作業(yè)）都只有一種產(chǎn)出計(jì)量單位，也就是說(shuō)只有一個(gè)成本動(dòng)因，這就能保證成本分配合理、正確。二是在計(jì)算單位費(fèi)率（單價(jià)）的時(shí)候，把單價(jià)分固定和變動(dòng)兩個(gè)部分，當(dāng)一個(gè)單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時(shí)，能夠很容易地計(jì)算出適應(yīng)這種變化的新的預(yù)算數(shù)字。,六、固定和變動(dòng)的成本劃分方法 美國(guó)的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，也強(qiáng)調(diào)固定成本和變動(dòng)成本的分離和成本習(xí)性的分析，但主要以該企業(yè)所制造、銷售的產(chǎn)品為對(duì)象來(lái)作這種分析

12、的。 現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)趨勢(shì)，是時(shí)興“外包”，按美國(guó)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的方法，因?yàn)闆](méi)有仔細(xì)分析維修成本中的固定和變動(dòng)部分。如果把全部維修工作統(tǒng)統(tǒng)外包，在本例中維修部門(mén)直接發(fā)生的費(fèi)用全部都是工資而沒(méi)有折舊，可能全部維修成本都能因外包而節(jié)省下來(lái)，但由于維修工作外包，就會(huì)引起其上游（一般材料采購(gòu)）和更高的上游（材料采購(gòu)），不可避免地會(huì)發(fā)生“剩余生產(chǎn)能力”。,七、RCA下的預(yù)算編制方法 在思考基于高度信息化時(shí)代的新的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，并圍繞其具體加以展開(kāi)的過(guò)程中，資源和應(yīng)用資源所承擔(dān)責(zé)任越來(lái)越重要，這里所說(shuō)的資源不僅是流動(dòng)資產(chǎn)或長(zhǎng)期的生產(chǎn)資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)在成本會(huì)計(jì)上也是非常重要的。在知識(shí)資本及智力資產(chǎn)成為焦點(diǎn)的今天，以計(jì)量基準(zhǔn)為前提的RCA，有助于擴(kuò)展成本會(huì)計(jì)的邊界，明確成本會(huì)計(jì)的射程。正是據(jù)以此，我們認(rèn)為充分理解RCA的內(nèi)涵是極為必要的。,本章小結(jié)： 成本會(huì)計(jì)理論是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合管理思想發(fā)展要求的。成本會(huì)計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)了社會(huì)實(shí)踐進(jìn)步的需要，只有充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)環(huán)境，并在融合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展思路的基