行業(yè)會(huì)計(jì)比較--商品流通ppt課件

1、第二章 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì),商品流通企業(yè)是從事商品購(gòu)銷活動(dòng)的行業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草、圖書(shū)發(fā)行等各種所有制形式的企業(yè)。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，它起著連接生產(chǎn)與消費(fèi)的橋梁和紐帶作用。,第一節(jié) 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),一、核算對(duì)象分為批發(fā)和零售兩種類型 圖21 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象,所謂批發(fā)企業(yè)，是指向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，供應(yīng)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售，或供應(yīng)給其他企業(yè)用以加工的商品流通企業(yè)。它處于商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)或中間環(huán)節(jié)，是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁。 所謂零售企業(yè)，是指從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，銷售給個(gè)人消費(fèi)，或銷售給企事業(yè)單位

2、等用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)，是直接為人民生活服務(wù)的基層商品流通企業(yè)。,二、核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心,圖22 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,所謂商品購(gòu)進(jìn)，是指商品流通企業(yè)為了銷售或加工后銷售，通過(guò)貨幣結(jié)算取得商品所有權(quán)的交易行為，是商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)。商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程，也就是貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐焚Y金的過(guò)程。 所謂商品銷售，是指商品流通企業(yè)通過(guò)貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為，是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn)。商品銷售過(guò)程，也就是商品資金轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金的過(guò)程。 所謂商品儲(chǔ)存，是指商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品在銷售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)。它以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中。商品儲(chǔ)存是商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售的中間環(huán)節(jié)，也是商品流轉(zhuǎn)的重要環(huán)

3、節(jié)。商品儲(chǔ)存包括庫(kù)存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品和購(gòu)貨方拒收的代管商品等。,三、核算方法以進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算為主,圖23 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法,（一）進(jìn)價(jià)核算,進(jìn)價(jià)核算是指以庫(kù)存商品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格來(lái)反映和控制商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存的一種核算方法。 1進(jìn)價(jià)金額核算 進(jìn)價(jià)金額核算，是指庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬都只反映商品進(jìn)價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。采用這種方法，由于缺乏實(shí)物數(shù)量記載，必須通過(guò)對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，計(jì)算出期末結(jié)存金額后，才能倒擠主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所以也稱為“進(jìn)價(jià)記賬盤(pán)存計(jì)銷”。 2數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，是指庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬除均按商品進(jìn)價(jià)金

4、額反映外，同時(shí)明細(xì)分類賬還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。采用這種方法，可以根據(jù)已銷商品的數(shù)量按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。,（二）售價(jià)核算,售價(jià)核算是指以庫(kù)存商品的銷售價(jià)格來(lái)反映和控制商品購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存的一種核算方法。 1.售價(jià)金額核算 售價(jià)金額核算是指庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬都只反映商品售價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。 2. 數(shù)量售價(jià)金額核算 數(shù)量售價(jià)金額核算是指庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬除均按商品售價(jià)金額反映外，同時(shí)明細(xì)分類賬還必須反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。,第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是大宗商品購(gòu)銷，交易次數(shù)不像零售業(yè)那樣頻繁，但每次的成交額卻

5、比零售業(yè)大得多。因此，一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。,一、商品購(gòu)進(jìn)的核算,（一）同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序 同城商品購(gòu)進(jìn)，商品的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”。 貨款的結(jié)算方式通常采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也可以采用銀行本票結(jié)算。,圖24 同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)流程圖,（二）異地商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序,異地商品購(gòu)進(jìn)的交接方式，一般采用“發(fā)貨制”。 貨款的結(jié)算方式，一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。,圖25 異地商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)流程圖,（三）商品采購(gòu)的明細(xì)分類核算,為了掌握商品采購(gòu)的詳細(xì)情況，加強(qiáng)對(duì)商品采購(gòu)的管理，并促使在途商品盡快驗(yàn)收入庫(kù)投放市場(chǎng)，就必須對(duì)商品采購(gòu)進(jìn)行明細(xì)分類核算。批發(fā)企業(yè)商品采購(gòu)的明

6、細(xì)分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對(duì)法。,1.同行登記法 同行登記法，又稱為平行記賬法或橫線記賬法，就是采用兩欄式賬頁(yè)，將同一批次購(gòu)進(jìn)的商品，對(duì)于支付貨款和商品驗(yàn)收入庫(kù)，都分別記入賬頁(yè)同一行次的借方欄和貸方欄。通過(guò)借貸方的相互對(duì)照，逐一核銷，以反映商品采購(gòu)的動(dòng)態(tài)情況，有利于檢查和監(jiān)督購(gòu)進(jìn)商品的結(jié)算和入庫(kù)情況。由于同一批次購(gòu)進(jìn)的商品可能分批到達(dá)，因此，在賬頁(yè)每一行次的貸方，可以根據(jù)各單位的具體需要，再增加若干小行，以便反映商品分批到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)的情況。商品采購(gòu)兩欄式明細(xì)賬的格式如表22所示。,2抽單核對(duì)法 抽單核對(duì)法就是不設(shè)置“商品采購(gòu)”明細(xì)分類賬，而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單，即“結(jié)算聯(lián)”和

7、“入庫(kù)聯(lián)”來(lái)代替“商品采購(gòu)”明細(xì)分類賬的一種簡(jiǎn)化的核算方法。 采用抽單核對(duì)法，一定要嚴(yán)格遵守憑證傳遞的程序，加強(qiáng)憑證的管理和對(duì)賬工作，以防止憑證散亂丟失，造成核算工作發(fā)生紊亂。,（四）進(jìn)貨退出的核算,批發(fā)企業(yè)由于進(jìn)貨量大，一般對(duì)于原箱整件包裝的商品，在驗(yàn)收時(shí)只作抽樣檢查，因此，在入庫(kù)后復(fù)驗(yàn)商品時(shí)，往往發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量、質(zhì)量、品種或規(guī)格與合同不符。為此，批發(fā)企業(yè)應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系，調(diào)換或補(bǔ)回商品，或者作進(jìn)貨退出處理。在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時(shí)，由供貨單位開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票，企業(yè)收到后由業(yè)務(wù)部門(mén)據(jù)以填制“進(jìn)貨退出單”，通知儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)發(fā)運(yùn)商品；財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的“進(jìn)貨退出單”進(jìn)行核算。,（五）購(gòu)

8、進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算,1. 購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)的核算 購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)，是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)高于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位將高于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額退還給購(gòu)貨單位。 2. 購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算 購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)，是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由購(gòu)貨單位將低于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額補(bǔ)付給供貨單位。,（六）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算,1. 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí)，在查明原因前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理；如果是運(yùn)輸途中的自然損耗，則應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”列支；如果是責(zé)任事故，應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，則作為“其他

9、應(yīng)收款”處理；如由本企業(yè)承擔(dān)損失的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支。,2. 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)，在查明原因前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“銷售費(fèi)用”賬戶；如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對(duì)方聯(lián)系，由其補(bǔ)來(lái)增值稅專用發(fā)票后，作商品購(gòu)進(jìn)處理。,（七）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算,批發(fā)企業(yè)從異地購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，對(duì)于銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證及其所附的增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運(yùn)費(fèi)憑證等，必須認(rèn)真與合同進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)與購(gòu)銷合同不符、重復(fù)托收以及貨款或運(yùn)費(fèi)多計(jì)等情況，應(yīng)在銀行規(guī)定的承付期內(nèi)填制“拒絕承付理由書(shū)”，拒付貨款。(

10、1)對(duì)于與購(gòu)貨合同不符或重復(fù)托收的，應(yīng)拒付全部托收款； (2)對(duì)于部分與購(gòu)貨合同不符的，應(yīng)拒付不符部分的托收款； (3)對(duì)于貨款與運(yùn)費(fèi)多計(jì)的，則應(yīng)拒付多計(jì)的數(shù)額。,異地商品購(gòu)進(jìn)，托收憑證的傳遞與商品運(yùn)送的渠道不同，支付貨款與商品驗(yàn)收入庫(kù)的時(shí)間往往也不一致，從而引起拒付貨款與拒收商品有先有后，這樣會(huì)出現(xiàn)三種情況: A.先拒付貨款，后拒收商品 (1)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附的增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))與購(gòu)銷合同不符，拒付貨款； （2）等商品到達(dá)后，再拒收商品。 （3）由于沒(méi)有發(fā)生結(jié)算與購(gòu)銷關(guān)系，只需在拒收商品時(shí)，將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶。,B.先拒收商品，后拒付貨款 （1）企業(yè)

11、收到商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品與購(gòu)銷合同不符，可拒收商品，將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶的借方； （2）銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證時(shí)，再拒付貨款。,C.先支付貨款，后拒收商品,（1）企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證，將內(nèi)附的增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))與購(gòu)銷合同核對(duì)相符后，支付貨款； （2）等商品到達(dá)進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品與購(gòu)銷合同不符，除了將拒收商品記入“代管商品物資”賬戶的借方外，還應(yīng)將拒收商品貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)，分別從“商品采購(gòu)”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶和“銷售費(fèi)用”賬戶一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬 （3）待業(yè)務(wù)部門(mén)與供貨單位協(xié)商解決后，再進(jìn)一步作出賬務(wù)處理。-相當(dāng)于退貨,二、商品銷售的核算,（一）同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序

12、及其核算 圖27 同城商品銷售業(yè)務(wù)程序圖,同城銷售業(yè)務(wù)流程,1、業(yè)務(wù)部門(mén)收到訂單，或簽銷售合同； 2、業(yè)務(wù)部門(mén)填制送貨單，給財(cái)會(huì)； 3、財(cái)會(huì)部門(mén)開(kāi)出發(fā)票給供應(yīng)商；收款；在送貨單上蓋“貨款收訖”，傳遞儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)；確認(rèn)收入的賬務(wù)處理； 4、儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)發(fā)貨，送貨單簽名蓋章，退出庫(kù)聯(lián)給財(cái)會(huì)部門(mén)，留倉(cāng)庫(kù)聯(lián)登帳；退存根聯(lián)給業(yè)務(wù)部門(mén)； 5、財(cái)會(huì)部門(mén)出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本賬務(wù)處理，登庫(kù)存商品帳。,（二）異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算,異地商品銷售的交接方式一般采用“發(fā)貨制”。貨款一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。圖28異地商品銷售業(yè)務(wù)流程圖,異地銷售業(yè)務(wù)流程,1、業(yè)務(wù)部門(mén)收到訂單，或簽銷售合同； 2、業(yè)務(wù)部門(mén)填制送貨

13、單，給財(cái)會(huì)部門(mén)； 3、財(cái)會(huì)部門(mén)開(kāi)出發(fā)票，填寫(xiě)托收憑證，附上發(fā)票，到銀行辦理托收，取托收回單，留送貨單記帳聯(lián)，確認(rèn)收入；其余送貨單遞給儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)； 4、儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)發(fā)貨，送貨單簽名蓋章，退出庫(kù)聯(lián)給財(cái)會(huì)部門(mén)，留倉(cāng)庫(kù)聯(lián)登帳；退存根聯(lián)給業(yè)務(wù)部門(mén)； 5、財(cái)會(huì)部門(mén)出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本賬務(wù)處理，登庫(kù)存商品帳。,（三）直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算,直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式。 圖210 直運(yùn)商品銷售業(yè)務(wù)流傳圖,（四）代銷商品銷售的核算,代銷商品銷售的核算委托方,1. 視同銷售業(yè)務(wù)的代銷核算 視同買斷的代銷 批發(fā)企業(yè)為了加速商品流轉(zhuǎn)，推銷新產(chǎn)品和

14、呆滯積壓商品，合理地使用倉(cāng)位和節(jié)約倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，可以將商品先發(fā)往購(gòu)貨單位，委托其代銷，等商品銷售后，再定期結(jié)算貨款。,代銷商品銷售的核算委托方,（1）簽定委托代銷合同，合同明確受托單位接收價(jià)； （2）發(fā)貨到受托單位： 借：庫(kù)存商品-委托代銷商品 240000 貸：庫(kù)存商品-XXX 240000,代銷商品銷售的核算委托方,（3）期末，受托單位開(kāi)來(lái)代銷清單，委托單位確認(rèn)收入，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票給受托單位，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本； 借：應(yīng)收賬款-受托單位 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-XX 100000（代銷合同明確的售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-XXX 96000 貸

15、：庫(kù)存商品-委托代銷商品 96000,代銷商品銷售的核算委托方,（4）收回代銷貨款 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款-受托單位 117000,代銷商品銷售的核算受托方,1. 視同銷售的受托代銷業(yè)務(wù)核算 （1）簽訂代銷合同，合同明確售價(jià)；受托代銷企業(yè)收到代銷商品并已驗(yàn)收入庫(kù)； 借：受托代銷商品XXX 250000 貸：代銷商品款-XXX 250000,代銷商品銷售的核算受托方,（2）正常銷售處理，確認(rèn)收入， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 121680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-XXX 104000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17680,代銷商品銷售的核算受托方,（3）正常銷售處理，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

16、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-XXX 100000 貸：受托代銷商品-XXX 100000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款 借：代銷商品款-XXX 100000 貸：應(yīng)付賬款-XXX 100000,代銷商品銷售的核算受托方,（5）月末，開(kāi)出代銷清單給委托單位，收到委托單位開(kāi)來(lái)增值稅發(fā)票，做商品購(gòu)進(jìn) 借：商品采購(gòu)-XXX 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117000,代銷商品銷售的核算受托方,（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款-XXX 100000 貸：商品采購(gòu)-XXX 100000 備注：（5）、（6）分錄合并 借：應(yīng)付賬款-XXX 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

17、）17000 貸：銀行存款 117000,代銷商品銷售的核算受托方,現(xiàn)實(shí)中視同買斷的代銷實(shí)務(wù)，一般采用購(gòu)進(jìn)銷售的賬務(wù)處理。原因 ： （1）代銷商品入庫(kù)后的保管權(quán)在受托單位，商品的遺失、損壞的風(fēng)險(xiǎn)在受托單位； （2）受托單位在銷售中有自主的定價(jià)權(quán)。 至于視同買斷的代銷實(shí)務(wù)，委托單位不愿意把代銷做銷售實(shí)現(xiàn)的原因：主要基于收到貨款后才確認(rèn)收入。,代銷商品銷售的核算委托方,2、以支付手續(xù)費(fèi)方式結(jié)算的委托代銷業(yè)務(wù)核算 （1）簽定委托代銷合同，合同明確委托方按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)，計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶 （2）發(fā)貨到受托單位： 借：庫(kù)存商品-委托代銷商品 25000 貸：庫(kù)存商品-XXX 2

18、5000,代銷商品銷售的核算委托方,（3）期末，受托單位開(kāi)來(lái)代銷清單，委托單位確認(rèn)收入，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票給受托單位，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本； 借：應(yīng)收賬款-受托單位 15210 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-XXX 13000（受托方銷售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2210 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-XXX 10000 貸：庫(kù)存商品-委托代銷商品 10000,代銷商品銷售的核算委托方,（4）收回代銷貨款，支付代銷手續(xù)費(fèi) 借：銀行存款 13910 銷售費(fèi)用-代銷手續(xù)費(fèi) 1300 貸：應(yīng)收賬款-受托單位 15210 備注：受托單位扣除代銷手續(xù)費(fèi)后，應(yīng)該給委托單位開(kāi)具服務(wù)類發(fā)票。,代銷商品銷售的核算受托方,2. 代銷

19、手續(xù)費(fèi)方式結(jié)算的受托代銷業(yè)務(wù)核算 （1）簽定委托代銷合同，合同明確委托方按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)；受托單位收到代銷商品，并已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：受托代銷商品XXX 25000 貸：代銷商品款-XXX 25000,代銷商品銷售的核算受托方,（2）受托單位實(shí)現(xiàn)代銷收入 借：銀行存款 15210 貸：應(yīng)付賬款-XXX 13000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2210,代銷商品銷售的核算受托方,（3）轉(zhuǎn)銷已售代銷商品 借：代銷商品款-XXX 10000 貸：受托代銷商品XXX 10000,代銷商品銷售的核算受托方,（4）月末，受托單位開(kāi)出代銷清單、代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票給委托單位，委托單位按售

20、價(jià)開(kāi)來(lái)增值稅發(fā)票。 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2210 貸：應(yīng)付賬款-XXX 2210 借：應(yīng)付賬款-XXX 15210 貸：代購(gòu)代銷收入 1300 銀行存款 13910,代銷商品銷售的核算受托方,備注：第（4）的分錄合并 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2210 應(yīng)付賬款-XXX 13000 貸：代購(gòu)代銷收入 1300 銀行存款 13910,（五）銷貨退回的核算,（1）批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購(gòu)貨單位因商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購(gòu)銷合同不符等而退貨； （2）業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)貨單位退貨通知書(shū)給財(cái)會(huì)部門(mén) （3）財(cái)會(huì)部門(mén)填制紅字增值稅專用發(fā)票送各有關(guān)部門(mén)辦理退貨手續(xù)； （4）儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)驗(yàn)收

21、退回商品，退貨入庫(kù)單轉(zhuǎn)財(cái)會(huì)部門(mén)； （5）財(cái)會(huì)結(jié)算，退回貨款，并進(jìn)行賬務(wù)處理。,（六）銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算,（1）實(shí)際銷售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨補(bǔ)價(jià)，銷貨單位應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收少算的差額； （2）實(shí)際銷售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨退價(jià)，銷貨單位應(yīng)向購(gòu)貨單位退回多算的差額； （3）銷售商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門(mén)填制整理價(jià)格調(diào)整書(shū)上報(bào)審批后，傳遞財(cái)會(huì)部門(mén)審核無(wú)誤后，開(kāi)出更正發(fā)票，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)行賬務(wù)處理。,（七）拒付貨款和拒收商品的核算,批發(fā)企業(yè)在異地商品銷售業(yè)務(wù)中，一般采用“發(fā)貨制”，并采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算方式，在商品已發(fā)運(yùn)，并向銀行辦妥托收手續(xù)后，即作為商品銷售

22、處理。 （1）當(dāng)購(gòu)貨單位收到托收憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附增值稅專用發(fā)票開(kāi)列的商品與合同不符； （2）收到的商品數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量與合同不符時(shí)，就會(huì)拒付貨款或拒收商品。 （3）當(dāng)批發(fā)企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨單位“拒絕付款理由書(shū)”時(shí)，暫不作賬務(wù)處理，但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門(mén)，及時(shí)查明原因，并盡快與購(gòu)貨單位進(jìn)行聯(lián)系協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。,拒付貨款和拒收商品的核算,1、對(duì)于商品少發(fā)的處理有兩種情況： （1）補(bǔ)發(fā)商品，在商品發(fā)運(yùn)后，收到購(gòu)貨單位貨款、增值稅額及墊付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。 （2）如果不再補(bǔ)發(fā)商品，則由財(cái)會(huì)部門(mén)填制紅字增值稅專用發(fā)票，作銷貨退回處理。（

23、如何賬務(wù)處理？）,拒付貨款和拒收商品的核算,2、對(duì)于貨款開(kāi)錯(cuò)的： 應(yīng)由財(cái)會(huì)部門(mén)填制紅字增值稅專用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以作銷貨退補(bǔ)價(jià)處理。 3、對(duì)于因商品質(zhì)量不符合要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯(cuò)而退回時(shí)： 應(yīng)由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的退貨通知，開(kāi)紅字發(fā)票作銷貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)列入“銷售費(fèi)用”賬戶。,拒付貨款和拒收商品的核算,4、購(gòu)貨單位驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)商品短缺 （1）沖減收入、稅費(fèi)及應(yīng)收款 （2）轉(zhuǎn)入待處理狀態(tài)，查明原因后再處理 5、購(gòu)貨單位部分拒付 （1）暫不進(jìn)行賬務(wù)處理 （2）協(xié)商解決后再轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款,拒付貨款和拒收商品的核算,6、對(duì)于商品短缺的情況： （1）先要沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

24、”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“應(yīng)收賬款”賬戶，再根據(jù)具體情況進(jìn)行賬務(wù)處 （2）如屬于本企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)責(zé)任，應(yīng)由其填制“財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單”，將商品短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 （3）如果購(gòu)貨單位支付了部分貨款，而又拒付了部分款項(xiàng)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，對(duì)于尚未收到的款項(xiàng)，則仍保留在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)，在與對(duì)方協(xié)商解決后，再予以轉(zhuǎn)銷。,三、商品儲(chǔ)存的核算,商品儲(chǔ)存 是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購(gòu)進(jìn)而尚未銷售的商品，主要包括庫(kù)存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。庫(kù)存商品在銷售之前，可能會(huì)因管理不善或其他原因而發(fā)生數(shù)量的變化(如庫(kù)存商品溢余、短缺或毀損)。

25、 商品儲(chǔ)存狀況，通過(guò)定期盤(pán)點(diǎn)或不定期的抽盤(pán)點(diǎn)來(lái)反映。,（一）商品盤(pán)點(diǎn)短缺和溢余的核算,盤(pán)點(diǎn)時(shí)，由保管人員負(fù)責(zé)填制“商品盤(pán)存表”，先根據(jù)賬面資料填寫(xiě)商品名稱、規(guī)格、單價(jià)及賬存數(shù)量和實(shí)存數(shù)量?！吧唐繁P(pán)存表”上賬存數(shù)如與實(shí)存數(shù)不符，應(yīng)填制“商品盤(pán)點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”(格式見(jiàn)表24)一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實(shí)相符。,（二）商品削價(jià)的核算,商品削價(jià)有殘損變質(zhì)商品削價(jià)和冷背呆滯商品削價(jià)兩種。殘損變質(zhì)商品是指進(jìn)銷環(huán)節(jié)及保管過(guò)程中，因運(yùn)輸裝卸不慎、保管不當(dāng)、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉?fàn)€變質(zhì)的商品。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)查明商品殘損變質(zhì)的程

26、度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責(zé)任。冷背呆滯商品是指花色、品種、質(zhì)量不適合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)叵M(fèi)市場(chǎng)需要的商品。這主要是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、信息不靈、盲目采購(gòu)等因素造成的。當(dāng)這兩類商品需要削價(jià)時(shí)，應(yīng)由有關(guān)部門(mén)填制“商品削價(jià)報(bào)告單”，并按規(guī)定的審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有關(guān)職能部門(mén)批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。,第三節(jié) 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算,零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理上不盡相同，它經(jīng)營(yíng)的商品品種繁多；交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星；銷售對(duì)象主要是廣大消費(fèi)者；銷售時(shí)一般是“一手交錢(qián)，一手交貨”，并不一定都要填制銷貨憑證；售貨部門(mén)對(duì)其所經(jīng)銷的商品負(fù)有物資保管責(zé)任。為適應(yīng)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，簡(jiǎn)化核算工作，它一般采用售價(jià)金額核算，即實(shí)行實(shí)物

27、負(fù)責(zé)制，庫(kù)存商品按含銷項(xiàng)稅的售價(jià)記賬。同時(shí)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。,一、商品購(gòu)進(jìn)的核算,（一）商品購(gòu)進(jìn)的核算 零售企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)員交來(lái)的結(jié)算憑證和核價(jià)人員送來(lái)的發(fā)票聯(lián)，復(fù)核無(wú)誤后，按其所列明的貨款借記“商品采購(gòu)”賬戶；按其所列明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金”賬戶；按價(jià)稅合計(jì)貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶。根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)人送來(lái)的商品驗(yàn)收入庫(kù)憑證復(fù)核無(wú)誤后，按售價(jià)金額借記“庫(kù)存商品”賬戶，按進(jìn)價(jià)金額貸記“商品采購(gòu)”賬戶，售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額，則貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。,（二）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算,1只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的

28、核算 由于只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，沒(méi)有影響到商品的零售價(jià)格，因此，核算時(shí)應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，而不能調(diào)整“庫(kù)存商品”賬戶。其賬務(wù)處理為： （1）調(diào)整商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：商品采購(gòu)市百貨站 （進(jìn)價(jià)差額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （稅款差額） 貸：應(yīng)付賬款市百貨站 （二者合計(jì)） （2）調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)針織組 （進(jìn)價(jià)差額） 貸：商品采購(gòu)百貨站 （進(jìn)價(jià)差額）,2. 購(gòu)進(jìn)價(jià)格和零售價(jià)格同時(shí)更正的核算 如果在更正進(jìn)價(jià)的同時(shí)還需要更正商品的零售價(jià)，其調(diào)整商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額核算方法與只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格的核算方法相同。同時(shí)，還要調(diào)整庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本及商品進(jìn)銷差價(jià)： 借：庫(kù)存商品

29、針織組 （售價(jià)差額） 貸：商品采購(gòu)市百貨站 （進(jìn)價(jià)差額） 商品進(jìn)銷差價(jià)針織組 （差價(jià)差額）,（三）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算,零售企業(yè)的營(yíng)業(yè)柜組在驗(yàn)收商品過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時(shí)，若是同城購(gòu)進(jìn)的可與供貨單位聯(lián)系，從對(duì)方補(bǔ)回其少發(fā)的商品，或?qū)?duì)方多發(fā)的商品退還，這樣在會(huì)計(jì)核算上就不反映商品的短缺或溢余。若是從異地購(gòu)進(jìn)的商品，一時(shí)難以查明原因，應(yīng)由驗(yàn)收柜組填制“商品購(gòu)進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以按進(jìn)價(jià)將短缺或溢余的商品先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并按實(shí)收商品數(shù)量的售價(jià)金額借記“庫(kù)存商品”賬戶。查明原因后的核算方法與批發(fā)企業(yè)相同。,二、商品銷售的核算,（一）商品銷售的核算 零售企業(yè)的

30、商品銷售業(yè)務(wù)，一般按營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部組織進(jìn)行。商品銷售的業(yè)務(wù)程序，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)商品的特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理的需要而有所不同。,（二）商品銷售的業(yè)務(wù)核算,零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行核算。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，平時(shí)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額（即不含稅的銷售額）。 商品銷售后，財(cái)會(huì)部門(mén)要反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和收入貨款情況，同時(shí)為了能及時(shí)反映商品實(shí)物負(fù)責(zé)小組庫(kù)存商品的購(gòu)銷動(dòng)態(tài)和結(jié)存情況，需要隨時(shí)轉(zhuǎn)銷已銷庫(kù)存商品的成本。,（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整,由于零售企業(yè)平時(shí)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映的是含稅收入，因此至月末就需

31、要進(jìn)行調(diào)整，將含稅收入中的銷項(xiàng)稅額分離出來(lái)，使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映企業(yè)真正的銷售額。含稅收入的調(diào)整公式如下：,（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的調(diào)整,1. 綜合差價(jià)率推算法 綜合差價(jià)率推算法，是按全部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。具體的計(jì)算公式如下：,2.分柜組差價(jià)率推算法 分柜組差價(jià)率推算法是按各營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法。這種方法要求按營(yíng)業(yè)柜組分別計(jì)算，其計(jì)算方法與綜合差價(jià)率推算法相同，財(cái)會(huì)部門(mén)可編制“已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算表”（格式見(jiàn)表2-8）進(jìn)行計(jì)算。,3實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法 實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法是先計(jì)算出期末商品的進(jìn)銷差價(jià)，進(jìn)而逆

32、算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的一種方法。期末商品進(jìn)銷差價(jià)、已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算公式如下：,三、商品儲(chǔ)存的核算,商品儲(chǔ)存的核算包括商品的調(diào)價(jià)、削價(jià)、內(nèi)部調(diào)撥、盤(pán)點(diǎn)缺溢及庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)明細(xì)核算等內(nèi)容。,（一）商品調(diào)價(jià)的核算,商品調(diào)價(jià)是商品流通企業(yè)根據(jù)國(guó)家物價(jià)政策或市場(chǎng)情況，對(duì)某些正常商品的價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)高或調(diào)低。 由于售價(jià)金額核算的企業(yè)平時(shí)不核算商品的數(shù)量，因此，在規(guī)定調(diào)價(jià)日期的前一天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由核價(jià)人員、財(cái)會(huì)人員會(huì)同營(yíng)業(yè)柜組對(duì)調(diào)價(jià)商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，按照實(shí)際庫(kù)存數(shù)量由營(yíng)業(yè)柜組填制“商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)復(fù)核無(wú)誤后，將調(diào)價(jià)差額全部體現(xiàn)在商品經(jīng)營(yíng)損益內(nèi)。發(fā)生調(diào)高售

33、價(jià)金額時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶；發(fā)生調(diào)低售價(jià)金額時(shí)，則應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。,（二）商品削價(jià)的核算,商品削價(jià)是對(duì)庫(kù)存中呆滯、冷背、殘損、變質(zhì)的商品作一次性降價(jià)出售的措施。 零售企業(yè)由于盲目采購(gòu)造成商品呆滯積壓或運(yùn)輸不慎、保管不妥等因素，而發(fā)生了商品殘損變質(zhì)等情況，影響了商品內(nèi)在與外在的質(zhì)量。為了減少商品損失，應(yīng)根據(jù)商品呆滯積壓或殘損變質(zhì)的程度，按照規(guī)定的審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行削價(jià)處理。 商品削價(jià)后的新售價(jià)低于原售價(jià)時(shí)，將削減的金額借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶，其削價(jià)損失體現(xiàn)在商品經(jīng)營(yíng)損益內(nèi)。商品削價(jià)后的新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)時(shí)

34、，除了要沖轉(zhuǎn)原商品進(jìn)銷差價(jià)外，還要將其低于原進(jìn)價(jià)的部分以商品削價(jià)準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)。,（三）商品內(nèi)部調(diào)撥的核算,商品內(nèi)部調(diào)撥是指零售企業(yè)在同一獨(dú)立核算單位內(nèi)部各實(shí)物負(fù)責(zé)小組之間的商品轉(zhuǎn)移。具體表現(xiàn)為各營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部之間為了調(diào)劑商品余缺所發(fā)生的商品轉(zhuǎn)移；或設(shè)有專職倉(cāng)庫(kù)保管員，對(duì)在庫(kù)存商品單獨(dú)進(jìn)行核算和管理的企業(yè)，當(dāng)營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部向倉(cāng)庫(kù)提取商品時(shí)，所發(fā)生的商品調(diào)撥轉(zhuǎn)移。 商品內(nèi)部調(diào)撥不作為商品銷售處理，也不進(jìn)行結(jié)算，而只是轉(zhuǎn)移各實(shí)物負(fù)責(zé)小組所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。商品內(nèi)部調(diào)撥在核算時(shí)借記調(diào)入部門(mén)庫(kù)存商品的明細(xì)分類賬戶，貸記調(diào)出部門(mén)庫(kù)存商品的明細(xì)分類賬戶，“庫(kù)存商品”賬戶的總額保持不變。采取分柜組差價(jià)率推

35、算法分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價(jià)的企業(yè)，還要相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。,（四）商品盤(pán)點(diǎn)缺溢的核算,商品盤(pán)點(diǎn)短缺或溢余是以商品的售價(jià)金額來(lái)反映的，在“商品盤(pán)點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”中，還需要將其調(diào)整為進(jìn)價(jià)金額。財(cái)會(huì)部門(mén)在商品短缺或溢余原因尚未查明前，應(yīng)將短缺或溢余商品的進(jìn)價(jià)金額先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，以確保賬實(shí)相符，等原因查明后，再根據(jù)具體情況轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。對(duì)于商品短缺，如屬自然損耗，應(yīng)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶；如屬責(zé)任事故，則應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)，若由企業(yè)負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；若由當(dāng)事人負(fù)責(zé)賠償，則轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶。對(duì)于商品溢余，如屬供貨單位多發(fā)，應(yīng)作為商品購(gòu)進(jìn)補(bǔ)付貨款；如屬自然升溢，則應(yīng)沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。,（五）庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶明細(xì)分類核算,實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，庫(kù)存商品明細(xì)分類