行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)ppt課件

1、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì),一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 二、行政單位會(huì)計(jì) 三、事業(yè)單位會(huì)計(jì),主要內(nèi)容,學(xué)習(xí)目的： 1、了解行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 2、熟悉行政事業(yè)單位主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法,第一部分 行政事業(yè)單位概述,基本理論,一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督、反映、控制政府預(yù)算資金的執(zhí)行情況。,行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制 事業(yè)單位：非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收付實(shí)現(xiàn)制 經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,會(huì)計(jì)主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),會(huì)計(jì)分期假設(shè) 貨幣計(jì)量假設(shè),真實(shí)性原則 相關(guān)性原則 可比性原則 一致性原則 及時(shí)性原則,清晰性原則 實(shí)際成本原則 重要性原則 配比原則 專款專用原則,不包括實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算的事業(yè)單位。,

2、行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是在執(zhí)行單位預(yù)算過(guò)程中各級(jí)行政單位財(cái)政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是各類事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的取得、使用及其結(jié)果。,-,=,資金來(lái)源（領(lǐng)撥）,資金運(yùn)用（使用）,資金結(jié)存（結(jié)果）,指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定以有償服務(wù)等形式組織的部分收入 。,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，分為反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映收支情況的會(huì)計(jì)要素。,1、資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)（靜態(tài)等式）,2、收入支出 凈資產(chǎn)變動(dòng)額（動(dòng)態(tài)等式）,3、資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)+ 收入-支出,4、資產(chǎn)+支出 負(fù)債凈資產(chǎn)+收入,資產(chǎn)部類,負(fù)債部類,等式4為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

3、,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本核算方法體系,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶,會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的進(jìn)一步分類。 根據(jù)會(huì)計(jì)要素，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類會(huì)計(jì)科目。,總賬科目及其設(shè)置依據(jù)： 根據(jù)財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度設(shè)置 明細(xì)科目及其設(shè)置方法： 除財(cái)政部已有規(guī)定外，可根據(jù)需要自行設(shè)置。,1、簡(jiǎn)明，適用，分類，編號(hào) 2、會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目相適應(yīng) 3、會(huì)計(jì)科目名稱和核算內(nèi)容應(yīng)統(tǒng)一一致。,1、財(cái)政部制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編碼，各單位不得隨意變更或打亂重編； 2、填制憑證、登賬時(shí)，應(yīng)填列名稱或同時(shí)列名稱、編碼，不得只填編碼，不填名稱； 3、按科目使用說(shuō)明加以應(yīng)用，不得擅自更改科目名稱； 4、明細(xì)科目的設(shè)置，

4、除財(cái)政部已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)需要自行設(shè)置。,第二部分 行政單位會(huì)計(jì),（一）行政單位會(huì)計(jì) 指各級(jí)行政黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算資金的取得、使用及其結(jié)果的一種非企業(yè)會(huì)計(jì)。 主體是中華人民共和國(guó)各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢查機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)。 1、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān):人民代表大會(huì)。 2、 行政機(jī)關(guān):通稱“政府”。國(guó)務(wù)院及其所屬各部、委各直屬機(jī)構(gòu)和辦事機(jī)構(gòu); 地方各級(jí)人民政府及其所屬的各工作部門;地方各級(jí)人民政府的派出機(jī)關(guān)，如街道辦事處等；其他國(guó)家行政機(jī)關(guān)，如海關(guān)、商品檢驗(yàn)局、勞改局(處)、公安機(jī)關(guān)等。,一、概述,（一）行政單位會(huì)計(jì) 3、司法機(jī)關(guān):法院 4、檢查機(jī)關(guān):人民檢察院 5、

5、實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織等 客體是國(guó)家預(yù)算資金的取得、使用和結(jié)果； 職能是核算和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算資金款項(xiàng)的領(lǐng)報(bào)，目的是提高社會(huì)效益。,一、概述,行政單位資產(chǎn)的內(nèi)容及科目,國(guó)庫(kù)集中收付制度,主要指建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所有財(cái)政性 資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，按照不同支付類型，采用財(cái)政直接支付與授權(quán)支付的方法，支付到商品或貨物供應(yīng)者或用款單位。,賬戶體系的構(gòu)成,國(guó)庫(kù)單一賬戶,財(cái)政部門零余額賬戶,預(yù)算單位零余額賬戶,預(yù)算外資金專戶,特設(shè)專戶,國(guó)庫(kù)單一賬戶,為國(guó)庫(kù)存款賬戶，用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。

6、 國(guó)庫(kù)單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。,財(cái)政部門零余額賬戶,用于財(cái)政直接支付與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付額1000萬(wàn)元人民幣以上的（含1000萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。 財(cái)政部門零余額賬戶在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。,預(yù)算單位零余額賬戶,用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。 該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付額1000萬(wàn)元人民幣以上的（含1000萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。 預(yù)算單位零余

7、額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。 預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。,預(yù)算外資金專戶,用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。 預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。,特設(shè)專戶,用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶體系過(guò)渡。建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系后，相應(yīng)取消各類收入過(guò)渡性賬戶。 在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。,支付方式,

8、支付方式,支付方式,財(cái)政授權(quán)支付,（1）財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn) 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。,（2）賬務(wù)處理 行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。,財(cái)政授權(quán)支付,（2）賬務(wù)處理 收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入,按規(guī)定支用額度時(shí)， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度,從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 年

9、末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，即年末處理的相反會(huì)計(jì)分錄,如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付,例1：政府辦收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，本月授權(quán)支付額度443 000元。 借：零余額賬戶用款額度 443

10、000 貸：財(cái)政撥款收入 443 000,例2：簽發(fā)現(xiàn)金支票，從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金 10 000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工薪酬。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000,例3：政府辦年末經(jīng)財(cái)政審核批準(zhǔn)，同意該單位結(jié)余額度20 000元結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 20 000 貸：零余額賬戶用款額度 20 000,下年初恢復(fù)時(shí)的賬務(wù)處理 借：零余額賬戶用款額度 20 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 20 000,財(cái)政直接支付,財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收

11、入 年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政撥款收入,財(cái)政應(yīng)返還額度,核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。,主要賬務(wù)處理： （一）年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。 1.財(cái)政直接支付。 年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政撥款收入 2.財(cái)政授權(quán)支付。 年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。,主要

12、賬務(wù)處理： （二）行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理。 1.財(cái)政直接支付。 行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付 2.財(cái)政授權(quán)支付。 行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度,財(cái)政授權(quán)支付及直接支付-本期額度1000萬(wàn),預(yù)付賬款,本科目核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過(guò)本科目核算。 行政單位支付可以收回的訂金，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。,預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生預(yù)

13、付賬款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款）,預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （二）收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 同時(shí)，借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目,預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （三）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 同時(shí)，借：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款） 貸：經(jīng)費(fèi)支出,例：政府辦準(zhǔn)備擴(kuò)建辦公用房而購(gòu)買材料，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，金額19 000元，從單位零余額賬戶支付，預(yù)付供貨單位。 借：預(yù)付賬款某供貨單位 19 000

14、 貸：資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng) 19 000 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 19 000 貸：零余額賬戶用款額度 19 000,存貨,本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。 特別注意： 1、行政單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算。 2、行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。,主要賬務(wù)處理： （一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1.購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到

15、目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。,購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款） 對(duì)于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款,2.置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 3.委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。,4.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，

16、其成本應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。,（二）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨,2.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單

17、位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款）,主要賬務(wù)處理： （三）報(bào)廢、毀損的存貨 （四）行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算,例：收到預(yù)付款購(gòu)買的材料16 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 720元，運(yùn)雜費(fèi)280元。材料驗(yàn)收入庫(kù)。 借：資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng) 19 000 貸：預(yù)付賬款某供貨單位 19 000 借：存貨 19 000 貸：資產(chǎn)基金-存貨 19 000,固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使

18、用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物 通用設(shè)備 專用設(shè)備 文物和陳列品 圖書、檔案 家具、用具、裝具及動(dòng)植物,固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬

19、價(jià)值。,購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款）,購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。 安裝完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,2.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本， 借：固定資產(chǎn) 不需安裝 在建工程 需要安裝 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程 按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款),（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照

20、實(shí)際計(jì)提的金額， 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 （三）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),例：購(gòu)買不需要安裝通用設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。通用設(shè)備驗(yàn)收合格，交付使用?？铐?xiàng)已由財(cái)政零余額賬戶支付。 （注意：編制“雙分錄”） 1、借：固定資產(chǎn) 1 170 000 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 1 170 000 2、借：經(jīng)費(fèi)支出 1 170 000 貸：零余額賬戶用款額度 1 170 000,例：上級(jí)主管單位無(wú)償調(diào)用政府辦自用汽車一部，該車輛原入賬金額為 160 000元。 借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 160 000 貸：固定資產(chǎn) 16

21、0 000,累計(jì)折舊,本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 注: 行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： （一）文物及陳列品； （二）圖書、檔案； （三）動(dòng)植物； （四）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； （五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。,有關(guān)說(shuō)明如下： （一）行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。,主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計(jì)提折舊時(shí) 借:

22、資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸:累計(jì)折舊 （二）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（ 出售、置換出、報(bào)廢、毀損、盤虧） 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施（無(wú)償調(diào)出、 對(duì)外捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 公共基礎(chǔ)設(shè)施,行政單位負(fù)債的內(nèi)容及科目,應(yīng)繳財(cái)政款,本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括 罰沒(méi)收入 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 國(guó)有資產(chǎn)處置 出租收入等 注意：行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。,主要賬務(wù)處理如下： （一）取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款-明細(xì)科目 （二）上繳

23、應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額， 借：應(yīng)繳財(cái)政款-明細(xì)科目 貸：銀行存款,例：本月政府辦按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定收取各類費(fèi)用如下：收取各類證照費(fèi)用1000元、收取罰款2000元、變賣無(wú)主財(cái)物收入4000元。 借：銀行存款 7 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款行政事業(yè)性收費(fèi) 1 000 罰沒(méi)收入 2 000 無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入 4 000,例：月末將上述應(yīng)繳財(cái)政款繳入國(guó)庫(kù)。 借：應(yīng)繳財(cái)政款行政事業(yè)性收費(fèi) 1 000 罰沒(méi)收入 2 000 無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入 4 000 貸：銀行存款 7 000,應(yīng)付職工薪酬,本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬， 包括：基本工資 獎(jiǎng)金 國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津

24、貼補(bǔ)貼 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金等 明細(xì)核算：按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等設(shè)置。,主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 （二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款）,（三）代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：其他應(yīng)收款 （四）代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) （五）代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金， 借：應(yīng)付職工薪酬-工

25、資 貸：其他應(yīng)付款,例：計(jì)提本月員工工資，其中政府辦工資99000元，職工津貼3200元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 102 200 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 99 000 地方（部門）津貼補(bǔ)貼 3200,應(yīng)付政府補(bǔ)貼款,本科目核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)貼接受者建立備查簿，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。,主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 （二）支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí)， 借:應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸:零余額賬戶用款額度(銀行存

26、款等） 。,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金， 包括：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)：人員經(jīng)費(fèi) 日常公用經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)：按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。 因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的， 按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整 按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

27、-年初余額調(diào)整 貸：有關(guān)科目,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （二）從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金。 借：零余額賬戶用款額度（銀行存款等） 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-歸集調(diào)入 （三）上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-歸集調(diào)入 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款）,（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。 經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項(xiàng)目等，按照調(diào)整的金額 借：財(cái)政撥款結(jié)余-單位內(nèi)部調(diào)劑 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-單位內(nèi)部調(diào)劑 （五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出。 1.年末，將財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：財(cái)政撥款收入基本支出撥款 項(xiàng)目支出撥款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支

28、轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn),2.年末，將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目， 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款支出基本支出 項(xiàng)目支出 （六）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)余,財(cái)政撥款結(jié)余,本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。 應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,

29、財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （一）調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余。 因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的 1、按照實(shí)際調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的金額， 借：有關(guān)科目， 貸：財(cái)政撥款結(jié)余-年初余額調(diào)整 2、按照實(shí)際調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的金額， 借：財(cái)政撥款結(jié)余-年初余額調(diào)整 貸：有關(guān)科目。,（二）上繳財(cái)政撥款結(jié)余。 按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額， 借：財(cái)政撥款結(jié)余-歸集上繳及其明細(xì) 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款） （三）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。 經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出時(shí)，按照

30、批準(zhǔn)調(diào)劑的金額， 借：財(cái)政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì),（四）將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。 年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目， 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)余轉(zhuǎn)賬項(xiàng)目支出結(jié)余 （五）年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。 年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。,其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,本科目核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他

31、各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余“ 還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,主要賬務(wù)處理如下： （一）結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出： 1.年末，將其他收入中的項(xiàng)目資金收入、非項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入 借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬 非項(xiàng)目結(jié)余收支轉(zhuǎn)賬,2、年末，將其他資金支出中的項(xiàng)目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目， 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬 貸：經(jīng)費(fèi)支出其他資金支出項(xiàng)目支出 撥出經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出 將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本

32、科目 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非項(xiàng)目結(jié)余收支轉(zhuǎn)賬 貸：經(jīng)費(fèi)支出其他資金支出-基本支出 撥出經(jīng)費(fèi)基本支出,例：將本月取得的財(cái)政撥款收入585 000元、經(jīng)費(fèi)支出124 080元、撥出經(jīng)費(fèi)180 000元轉(zhuǎn)入有關(guān)的結(jié)余賬戶。 借：財(cái)政撥款收入 585 000 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 585 000 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 124 080 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 180 000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 124 080 撥出經(jīng)費(fèi) 180 000 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 460920 貸：財(cái)政撥款結(jié)余 460920,資產(chǎn)基金,本科目核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中

33、占用的金額。,主要賬務(wù)處理： 1.發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款）,2.取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本 借：存貨（固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物”、公共基礎(chǔ)設(shè)施） 貸：資產(chǎn)基金-存貨(固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施） 同時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款）,3、收到預(yù)付賬款購(gòu)買的物資或服務(wù)時(shí) 借：資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng) 貸

34、：預(yù)付賬款。 4、領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資的成本 借：資產(chǎn)基金-存貨（政府儲(chǔ)備物資） 貸：存貨（政府儲(chǔ)備物資）,財(cái)政撥款收入,本科目核算行政單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置： 基本支出撥款-人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目支出撥款-按照具體項(xiàng)目 分別核算行政單位取得用于基本支出和項(xiàng)目支出的財(cái)政撥款資金；同時(shí)，按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。,經(jīng)費(fèi)支出,本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)

35、中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 科目經(jīng)費(fèi)支出-財(cái)政撥款支出 -其他資金支出 -基本支出 -項(xiàng)目支出,主要賬務(wù)處理： （一）計(jì)提單位職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的金額， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 （二）支付外部人員勞務(wù)費(fèi)，按照應(yīng)當(dāng)支付的金額， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款）,（三）支付購(gòu)買存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資和工程結(jié)算的款項(xiàng)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款） 同時(shí)，按照采購(gòu)或工程結(jié)算成本 借：存貨（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、政府儲(chǔ)備物資） 貸：資產(chǎn)基金,四）發(fā)生預(yù)付賬款的，按照實(shí)際預(yù)付的金額 借

36、：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款） 同時(shí)， 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng),（五）償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際償付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款） 同時(shí)， 借：應(yīng)付賬款（長(zhǎng)期應(yīng)付款） 貸：待償債凈資產(chǎn) （六）發(fā)生其他各項(xiàng)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款）,（七）行政單位因退貨等原因發(fā)生支出收回的， 1、屬于當(dāng)年支出收回的 借：財(cái)政撥款收入（零余額賬戶用款額度、銀行存款） 貸：經(jīng)費(fèi)支出 2、屬于以前年度支出收回的 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（零余額賬戶用款額度、銀行存款） 貸：財(cái)政撥

37、款結(jié)轉(zhuǎn)（財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）,（八）年末，將本科目本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí) 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余） 貸：經(jīng)費(fèi)支出 四、年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。,例：本月政府辦購(gòu)買辦公用品600元，用銀行存款支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出-基本支出 600 貸：銀行存款 600 例：經(jīng)有關(guān)部門鑒定和批準(zhǔn)，對(duì)檔案室進(jìn)行維修，總支出50 000元，財(cái)政直接支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出50 000 貸：財(cái)政撥款收入50 000,例：政府辦簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付憑證，支付本月會(huì)議費(fèi)20 000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出-基本支出 20 000 貸：零余額賬戶用款額度 20 000,撥出經(jīng)

38、費(fèi),本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的非同級(jí)財(cái)政撥款資金，如撥給所屬單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算；還應(yīng)當(dāng)按照接受撥出經(jīng)費(fèi)的具體單位和款項(xiàng)類別等分別進(jìn)行明細(xì)核算。,（一）向所屬單位撥付非同級(jí)財(cái)政撥款資金等款項(xiàng)時(shí)， 借：撥出經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款等 （二）收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)， 借：銀行存款等 貸：撥出經(jīng)費(fèi) （三）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)， 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi),例：用零余額賬戶用款額度撥付下屬單位經(jīng)費(fèi)180 000元。 借：撥出經(jīng)費(fèi) 180 000 貸：零余額賬戶用款額度 180 000,第三部

39、分 事業(yè)單位會(huì)計(jì),知識(shí)點(diǎn)回顧,一、會(huì)計(jì)體系 二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基本理論 三、行政單位,基本理論,1、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān) 2、 行政機(jī)關(guān) 3、審判檢查機(jī)關(guān) 4、各黨派及政協(xié)機(jī)關(guān),行政單位,第三部分 事業(yè)單位會(huì)計(jì),（一）事業(yè)單位定義 國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。,一、概述,設(shè)立目的 社會(huì)公益,資金來(lái)源 國(guó)有資產(chǎn),職能 社會(huì)服務(wù),一、概述（二）事業(yè)單位特點(diǎn),一、不以營(yíng)利為目的，重視社會(huì)效益 二、提供非物質(zhì)形態(tài)產(chǎn)品 三、大部分資金來(lái)源為政府財(cái)政撥款 四、出資不以回報(bào)為目的 五、主要是某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng),鐵飯碗,

40、（三）事業(yè)單位與企業(yè)的區(qū)別,一、概述,（四）事業(yè)單位的分類 1、按行業(yè)不同分類：科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)單位，水利、氣象、交通、環(huán)保事業(yè)單位等十八大類； 2、按預(yù)算形式分類：全額預(yù)算，差額預(yù)算，自收自支。,一、概述,1、教育事業(yè)單位； 2、科技事業(yè)單位； 3、文化事業(yè)單位； 4、衛(wèi)生事業(yè)單位； 5、社會(huì)福利事業(yè)單位； 6、體育事業(yè)單位； 7、交通事業(yè)單位； 8、城市公用事業(yè)單位； 9、農(nóng)林牧漁水事業(yè)單位； 10、信息咨詢事業(yè)單位； 11、中介服務(wù)事業(yè)單位； 12、勘察設(shè)計(jì)事業(yè)單位； 13、地震測(cè)防事業(yè)單位； 14、海洋事業(yè)單位； 15、環(huán)境保護(hù)事業(yè)單位； 16、檢驗(yàn)檢測(cè)事業(yè)單位； 17

41、、知識(shí)產(chǎn)權(quán)事業(yè)單位； 18、機(jī)關(guān)后勤服務(wù)事業(yè)單位19、其它類,事業(yè)單位十八大類,資產(chǎn)類主要會(huì)計(jì)科目： 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付 短期投資 存貨 長(zhǎng)期投資 待處置資產(chǎn)損溢,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,（一）貨幣資金 事業(yè)單位的貨幣資金包括：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,1、庫(kù)存現(xiàn)金 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金； （1）庫(kù)存現(xiàn)金的限額； （2）庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)算限額； （3）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍； （4）賬實(shí)相符、不允許坐支、不允許白條抵庫(kù)等等管理規(guī)定更加嚴(yán)格。,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,1、庫(kù)存

42、現(xiàn)金：賬務(wù)處理大多數(shù)參照企業(yè) 每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。 （1）如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余（盤盈）： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)單位或他人） 其他收入 （無(wú)法查明原因） （2）如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺（盤虧）： 借：其他應(yīng)收款 （應(yīng)由責(zé)任人賠償） 其他支出（無(wú)法查明原因） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,2、銀行存款 （1） 指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款； （2）事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)每月核對(duì)一次銀行存款余額； （3） 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)； （4）賬務(wù)處理同企業(yè)。,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,注意： 尚未納入國(guó)庫(kù)單

43、一賬戶制度改革的事業(yè)單位，銀行存款中既包含有財(cái)政資金，也包含非財(cái)政資金。 已經(jīng)納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，銀行存款僅包含非財(cái)政資金，不包含財(cái)政資金。,例題： 某高等學(xué)校實(shí)行資金劃撥制度，尚未納入國(guó)庫(kù)單一收付體系，2015年9月3日收到開戶銀行通知，財(cái)政部門撥入本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)12 000 000元。（題目1）,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,借：銀行存款 12 000 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 12 000 000,3、零余額賬戶用款額度的核算 零余額賬戶是指財(cái)政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付及清算。預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支出 實(shí)際上：零余額賬戶

44、用款額度撥款并未實(shí)際撥到實(shí)戶上，而是給一個(gè)用款額度控制數(shù)，需要用錢的時(shí)候再在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中申請(qǐng)。,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,3、零余額賬戶用款額度的核算 期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。該科目年末應(yīng)無(wú)余額。,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,3、零余額賬戶用款額度的核算 例： 213年3月4日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付印刷費(fèi)10 000元。,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,借：事業(yè)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000,（二）短期投資 是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。 （1）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買

45、價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）， 借：短期投資 貸：銀行存款,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,（二）短期投資 （2）短期投資持有期間收到利息時(shí) 借：銀行存款 貸：其他收入 （3）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息， 借：銀行存款 貸：短期投資 貸記或借記“其他收入”,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,例：某事業(yè)單位購(gòu)買3個(gè)月到期國(guó)債，購(gòu)買金額為100 000元，票面年利率為3%，一次還本付息。3個(gè)月后國(guó)債到期，該單位收回本息100 750元。（題目12）,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,（1）購(gòu)買國(guó)債時(shí)： 借：短期投資100 000 貸：銀行存款100 000 （2）到期收回國(guó)債本息時(shí)： 借：銀行存款100 750

46、貸：短期投資100 000 其他收入750,（三）財(cái)政應(yīng)返還額度 是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,（1）在財(cái)政直接支付方式下 年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)： 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,（2）在財(cái)政授權(quán)支付方式下 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理， 借：財(cái)政應(yīng)返還額

47、度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年初恢復(fù)額度時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,（四）存貨 1.存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨 借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等 貸：存貨 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí) 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,2.事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 盤盈的存貨 借：存貨 貸：其他收入 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處

48、置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí) 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,例：某事業(yè)單位對(duì)其自用材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈乙材料5件，同類材料每件單價(jià)為234元，盤虧丙材料30件，每件單價(jià)為117元。盤虧的材料報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。 （1）乙材料盤盈： 借：存貨1 170 貸：其他收入1 170 （2）丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢3 510 貸：存貨3 510 （3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)： 借：其他支出3 510 貸：待處置資產(chǎn)損溢3 510,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,（五）長(zhǎng)期投資 指事業(yè)單位取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性

49、質(zhì)的投資。 事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,1.長(zhǎng)期投資的取得（雙分錄） （1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，長(zhǎng)期投資增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金： 借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款等 同時(shí) 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。長(zhǎng)期投資增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。 2.長(zhǎng)期投資持有期間的收益 事

50、業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算。 事業(yè)單位收到利潤(rùn)或者利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款等 貸：其他收入投資收益,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,3.長(zhǎng)期投資的處置（雙分錄） （1）事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期投資時(shí)， 按照實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款 其他收入投資收益（差額） 貸：長(zhǎng)期投資 其他收入投資收益（差額） 同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,例：215年9月30日，某事業(yè)單位出資500 000元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)。216年4月20日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤(rùn)10 000元。（題目1

51、1）,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,（1）215年9月30日投資甲企業(yè)： 借：長(zhǎng)期投資500 000 貸：銀行存款500 000 同時(shí)，借：事業(yè)基金 500 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資500 000 （2）216年4月20日收到利潤(rùn)： 借：銀行存款10 000 貸：其他收入投資收益10 000,（六）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò) 1 年(不含 1 年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊，但也可以根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)選定合適的折舊方法提取折舊。,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

52、,1.固定資產(chǎn)的取得 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí) 借：事業(yè)支出/專用基金修購(gòu)基金等 貸：銀行存款等 2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（按月計(jì)提） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,3.固定資產(chǎn)的處置（出售、報(bào)廢、毀損、無(wú)償調(diào)出等） （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,例：9月10日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，支付學(xué)校后勤部門購(gòu)買辦公設(shè)備的價(jià)款，發(fā)票注明買價(jià)240 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額40 800元，另運(yùn)雜費(fèi)12

53、 000元。設(shè)備已交付使用。（注意做成“雙分錄”）（題目6）,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 292 800 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 292 800 借:事業(yè)支出 292 800 貸：銀行存款 292 800,例：9月15日，提取當(dāng)月辦學(xué)固定資產(chǎn)折舊共計(jì)863 000元。（題目14）,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 863 000 貸：累計(jì)折舊 863 000,例：9月30日，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。（題目13）,二、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

54、： 借：待處置資產(chǎn)損溢 10 000 累計(jì)折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 12 000 2、固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10 000,負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。 事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款 應(yīng)繳款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款,三、事業(yè)單位負(fù)債的核算,（一）應(yīng)繳款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)。 包括：上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的款項(xiàng) 應(yīng)繳稅費(fèi) 其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng),三、事業(yè)單位負(fù)債的核算,1.應(yīng)繳稅費(fèi) （企業(yè)：應(yīng)交稅費(fèi)） 事業(yè)單位的應(yīng)

55、繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。 例：6月初，某事業(yè)單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式將代扣的個(gè)人所得稅56000元繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)。 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 56 000 貸：銀行存款 56 000,三、事業(yè)單位負(fù)債的核算,2.應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 事業(yè)單位的應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。 （1）事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 （2）上繳款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 貸：銀行存款等,三、事業(yè)單位負(fù)債的核算,3、應(yīng)繳財(cái)政專戶款 是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 1）全額上繳。即事業(yè)單位收到預(yù)算外資金時(shí)全額上繳財(cái)政專戶，支出由

56、財(cái)政另行核撥的辦法。 2）結(jié)余上繳。即事業(yè)單位按財(cái)政部門核定的預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額，將預(yù)算外資金上繳財(cái)政專戶的辦法。 3）比例上繳。即事業(yè)單位在收到預(yù)算外資金時(shí)，按財(cái)政部門核定的比例將部分預(yù)算外資金上繳財(cái)政專戶的辦法。,三、事業(yè)單位負(fù)債的核算,例：9月16日，學(xué)校園林部門交來(lái)款項(xiàng)60 000元，系銷售樹苗及花草收入。按規(guī)定，這種收入必須全額繳入財(cái)政專戶。（題目8）,三、事業(yè)單位負(fù)債的核算,借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 60 000,例：9月18日，開出轉(zhuǎn)賬支票將本月應(yīng)交財(cái)政專戶款 60 000元上交。（題目9）,三、事業(yè)單位負(fù)債的核算,借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 60 000 貸：

57、銀行存款 60 000,四、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算,一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。 設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。 期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政補(bǔ)助收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。,四、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算,1、月末，根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額， 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （類似于“本年利潤(rùn)”） 2、根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出,四、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算,3、年末 借：財(cái)政補(bǔ)