第十四章成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本制度(新).ppt

1、,二、目標(biāo)成本控制,一、成本控制的含義和原則,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,四、成本差異的計算與分析,第十四章 成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本制度,五、成本差異的賬務(wù)處理,一、成本控制的含義和原則,第十四章,所謂成本控制，是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以不斷降低成本和提高效益為目的，對影響成本的各種因素加以管理，及時發(fā)現(xiàn)與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差異，采取一定的措施，保證成本目標(biāo)和成本預(yù)算任務(wù)的完成。,（一）成本控制的含義,“廣義”與“狹義”的成本控制:,廣義上的成本控制包括成本管理系統(tǒng)的全部職能，是包括從產(chǎn)品測算、規(guī)劃開始到投產(chǎn)完成后的成本分析考核在內(nèi)的整個過程的成本控制 。,狹義的成本控制只是指成本的過程控制。,第十

2、四章,（一）成本控制的含義,1.成本施控主體,2.受控客體生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費,一、成本控制的涵義和原則,成本控制的構(gòu)成要素,3.控制手段成本控制方法,企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo) 工程技術(shù)人員 各責(zé)任部門管理者 專設(shè)成本機構(gòu)中人員,第十四章,1.全過程原則,（二）成本控制的原則,2.全員原則,3.全方位原則,一、成本控制的涵義和原則,4.全要素原則,5.責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則,6.目標(biāo)管理原則,7.例外管理原則,8.經(jīng)濟(jì)效益原則,第十四章,（1）建立嚴(yán)密的組織系統(tǒng)，確定各個成本中心的責(zé)權(quán) 利關(guān)系。,（三）成本控制制度,（2）確定最佳工藝流程和作業(yè)方法，包括各種設(shè)備的 使用方法。,（3）制定健全的用人制度，使每一個

3、工作崗位都有稱 職的人選。,一、成本控制的涵義和原則,（4）對全體職工進(jìn)行有計劃的培訓(xùn)。,1. 制定前的準(zhǔn)備工作,第十四章,（三）成本控制制度,一、成本控制的涵義和原則,（5）制訂各種用量標(biāo)準(zhǔn)，包括材料消耗定額，工時定 額，以及各種費用預(yù)算限額。,（6）制訂各種價格標(biāo)準(zhǔn)，包括材料單價、工資率，以 及變動和固定費用的分配率。,（7）制訂能量標(biāo)準(zhǔn)，即產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)。,（8）向全體職工宣傳各種成本限額和考核標(biāo)準(zhǔn)，使人 人皆知，個個明白。,（9）建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的獎懲制度。,2. 成本控制制度的設(shè)計,其關(guān)鍵是要通過企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的規(guī)章制度，針對不同的成本采用不同的成本控制方法，約束成本開支，預(yù)防偏差和杜絕

4、浪費現(xiàn)象的發(fā)生。,成本控制制度的執(zhí)行過程如圖所示。,3. 成本控制制度的執(zhí)行,成本控制制度的執(zhí)行包括事前控制、事中控制和事后控制三個階段.,二、目標(biāo)成本控制,第十四章,（一）目標(biāo)成本控制的基本內(nèi)涵,是一種預(yù)計成本，是在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始以前依據(jù)一定的科學(xué)分析方法制定出來的成本目標(biāo)。,目標(biāo)成本：,是目標(biāo)管理的一項重要內(nèi)容，它要求必須以目標(biāo)成本為根據(jù)，對企業(yè)的各項成本開支進(jìn)行嚴(yán)格的限制、監(jiān)督和指導(dǎo)，力求做到以最小的成本開支，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。,目標(biāo)成本控制：,二、目標(biāo)成本控制,第十四章,（二）目標(biāo)成本的種類,由于成本控制目標(biāo)不同，用途不同，目標(biāo)成本的內(nèi)容和制訂方法也不盡相同。一般有以下幾種：,1計

5、劃成本,2定額成本,3標(biāo)準(zhǔn)成本,4估計成本,是根據(jù)過去的實際成本，考慮計劃期的各種條件，憑經(jīng)驗估計的，比較粗糙。,計劃成本是按照計劃消耗定額制訂的，定額成本是按現(xiàn)行定額制訂的，而標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，可以以計劃成本、定額成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，也可以以某一基期的成本或理想的成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本。,二、目標(biāo)成本控制,第十四章,（三）目標(biāo)成本制定的程序,第一階段：初步確定目標(biāo)成本,第二階段：進(jìn)行目標(biāo)成本的可行性分析,第三階段：實現(xiàn)目標(biāo)成本,第四階段：目標(biāo)成本的追蹤考核與目標(biāo)成本修訂,目標(biāo)成本制定的程序會因企業(yè)的不同而有所不同，但大體上可以分為四個階段：,二、目標(biāo)成本控制,第十四章,（四）目標(biāo)成本控制中的價

6、值工程方法,1. 價值工程的涵義,價值工程（Value Engineering，簡寫VE），也稱價值分析（Value Analysis，簡寫VA），是指以產(chǎn)品或作業(yè)的功能分析為核心，以提高產(chǎn)品或作業(yè)的價值為目的，力求以最低成本實現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)使用所要求的必要功能的一項有組織的創(chuàng)造性活動。有些人也稱其為功能成本分析。價值工程涉及到價值、功能和成本三個基本要素。,價值工程的目標(biāo)“物美價廉”,案例 價值工程發(fā)展歷史上的第一件事情是美國通用電器公司（GE）的石棉事件，二戰(zhàn)期間，美國市場原材料供應(yīng)十分緊張，GE急需石棉板，但該產(chǎn)品的貨源不穩(wěn)定，價格昂貴，時任GE工程師的勞倫斯戴羅斯麥爾斯（Lawrence

7、 D.Miles）開始針對這一問題研究材料代用問題，通過對公司使用石棉板的功能進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其用途是鋪設(shè)在給產(chǎn)品噴漆的車間地板上，以避免涂料沾污地板引起火災(zāi)，后來，Miles在市場上找到一種防火紙，這種紙同樣可以起到以上作用，并且成本低，容易買到，取得很好的經(jīng)濟(jì)效益，這是最早的價值工程應(yīng)用案例。,第一，價值工程是以最低的成本去實現(xiàn)某產(chǎn)品或作業(yè)應(yīng)具備的必要功能，以使產(chǎn)品和作業(yè)達(dá)到最佳價值。,價值=功能成本，即V=FC,其中：F function：功能 C cost：成本 V value：功能價值,提高價值的基本途徑有5種： （1）提高功能，降低成本，大幅度提高價值； （2）功能不變，降低成本，提

8、高價值； （3）功能有所提高，成本不變，提高價值； （4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高價值； （5）適當(dāng)提高成本，大幅度提高功能，從而提高價值。,價值工程有以下三個方面的含義：,二、目標(biāo)成本控制,第十四章,（四）目標(biāo)成本控制中的價值工程方法,第二，價值工程的核心問題是對產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能分析。,功能應(yīng)以滿足消費者的需求為前提條件，功能的提高是無限的，它同時又受用戶需求和生產(chǎn)成本的制約。價值工程就是要確定產(chǎn)品的必要功能，避免功能過剩和功能不足現(xiàn)象的發(fā)生。但由于人們評價產(chǎn)品功能的方法存住差異性以及評價過程中存在主觀性，造成產(chǎn)品功能難以準(zhǔn)確界定。所以，產(chǎn)品功能的分析成為價值工程的核心。,二、目

9、標(biāo)成本控制,第十四章,（四）目標(biāo)成本控制中的價值工程方法,第三，價值工程作為一整套的科學(xué)方法，是運用集體智慧的一項有組織的活動。,由于價值工程既涉及成本分析，又涉及功能分析，涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，因此，要有效開展價值工程活動，就需要將各部門的專業(yè)人員組織起來，緊密配合，運用各方面的知識，充分發(fā)揮集體的力量。,2.價值工程的程序,價值工程在實踐中已形成了一套科學(xué)的實施程序。通常圍繞以下7個問題展開： （1）這是什么？ （2）這是干什么用的？ （3）它的成本多少？ （4）它的價值多少？ （5）有其他方法能實現(xiàn)這個功能嗎？ （6）新的方案成本多少？功能如何？ （7）新的方案能滿足要求嗎？ 順

10、序口答和解決這七個問題的過程，就是價值工程的工作程序。即：選定對象，收集情報資料，進(jìn)行功能分析，提出改進(jìn)方案，分析和評價方案，實施方案，評價活動成果。,正確選擇對象:,企業(yè)沒有必要對所有的產(chǎn)品或作業(yè)都進(jìn)行價值分析，也沒有必要對一個產(chǎn)品的所有零件都進(jìn)行價值分析，而應(yīng)該有所選擇。一般而言，在設(shè)計方面要選擇那些結(jié)構(gòu)復(fù)雜、體積龐大、材料昂貴的、性能差的產(chǎn)品；在生產(chǎn)方面選擇那些批量大、工藝復(fù)雜、原材料消耗高、能源消耗大、成品率低、廢品率高的產(chǎn)品；在銷售方面要選擇用戶意見多、競爭力差的老產(chǎn)品；在成本方面要選擇成本高于同類或功能相近的產(chǎn)品以及成本結(jié)構(gòu)中過高的構(gòu)成部分。,價值工程分析法在多方案選擇決策中的應(yīng)用

11、： (1)選擇價值工程對象，擬訂價值工程的評價方案 (2)搜集資料，確定功能指標(biāo)體系 (3)確定功能指標(biāo)的重要性系數(shù) (4)確定不同方案功能系數(shù) (5)確定不同方案成本系數(shù) (6)確定價值系數(shù)，準(zhǔn)確選擇方案,案例 某工程，有如下三種可行設(shè)計方案：方案A：單方造價為1437.58元/m2；方案B：單方造價1108元/m2。 方案C：單方造價1081.8元/m2。方案功能得分及重要系數(shù)如下表。 要求：應(yīng)用價值工程方法選擇最優(yōu)設(shè)計方案。,方案功能得分及重要系數(shù)表,某方案的功能系數(shù)= 該方案的功能加權(quán)平均得分/各方案功能加權(quán)平均得分,各方案成本系數(shù)計算表,各方案價值系數(shù)計算表,結(jié)論：根據(jù)對A、B、C方

12、案進(jìn)行價值工程分析， B方案價值系數(shù)最高為最優(yōu)方案。,(2)為控制工程造價和進(jìn)一步降低費用，擬針對所選的最優(yōu)設(shè)計方案的土建工程部分，以工程材料費為對象開展價值工程分析。將土建工程劃分為4個功能項目，各功能項目評分值及其目前成本見下表。按限額設(shè)計要求目標(biāo)成本額應(yīng)控制為12170萬元。試分析各功能項目的目標(biāo)成本及其成本可能降低的幅度。,各功能項目目標(biāo)成本=目標(biāo)成本總額該功能項目功能系數(shù) 成本降低幅度=目前成本-目標(biāo)成本,價值系數(shù)計算結(jié)果可能出現(xiàn)的情況： (1)價值系數(shù)小于1的產(chǎn)品或部件，說明其功能重要程度小而成本高?？蛇x為價值工程的改善對象，可以用降低成本或提高重要程度方法來提高產(chǎn)品價值。 (2)

13、價值系數(shù)大于1，說明產(chǎn)品或部件功能重要程度大，成本低。也可以選為價值工程的改善對象，進(jìn)一步提高該產(chǎn)品或部件的質(zhì)量，增大價值。 (3)價值系數(shù)等于1，說明該產(chǎn)品或部件的重要程度和成本相當(dāng)，因此不選為價值工程改善對象。 (4)價值系數(shù)等于0，表明產(chǎn)品或部件不重要，可以取消和合并。,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生和作用,標(biāo)準(zhǔn)成本制度在很大程度上是一種成本控制制度。它產(chǎn)生于上世紀(jì)20年代的美國，是泰羅制與會計相結(jié)合的產(chǎn)物。,1. 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生,第二次大戰(zhàn)后，隨著成本管理會計的發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在成本預(yù)算的控制方面得到廣泛的應(yīng)用，并發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、差異的分析、

14、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)，而不單純是一種成本計算方法。,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生和作用,（1）適時提供“成本差異”信息，提高成本管理水平。,2. 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用,（2）正確評價和考核工作成果，調(diào)動職工積極性。,（3）為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù)。,（4）簡化成本計算，為對外財務(wù)報表的編制提供資料。,（5）標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以與不同成本計算方法相結(jié)合。,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的類型,1基本的標(biāo)準(zhǔn)成本,2理想的標(biāo)準(zhǔn)成本,3可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本,以某一年的成本為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。,在最理想的工作條件下，以生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管

15、理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本。,在目前正常的生產(chǎn)條件下雖然嚴(yán)格，但經(jīng)過努力卻可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本。,在實際中被廣泛地采用,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本,標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義:,另一種指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價,實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本 =實際產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制定,直接材料,直接人工,制造費用,單位產(chǎn)品成本,單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本,單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本,單位產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,1. 單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,現(xiàn)

16、有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。,預(yù)計的下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。,P354 表14-5,？,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制定,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,？,2. 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,P355 表14-6,在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息，調(diào)整設(shè)備時間，不可避免的廢品耗用工時等。,如果采用計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，如果采用月工資制，需要根據(jù)預(yù)定月工

17、資總額和預(yù)定可用工時總量來計算標(biāo)準(zhǔn)工資率,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制定,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,3. 單位產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,變動制造費用,固定制造費用,單位產(chǎn)品制造費用,變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本,固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制定,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,（1）單位產(chǎn)品變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,通常采用單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時，在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時已經(jīng)確定。也可以采用機器工時或其他標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)使其與變動制造費用保持較好的線性關(guān)系,P356 表14-7,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制定,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,（2）單位產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,固定制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變

18、動制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持一致。,P356 表14-8,？,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制定,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制定,將以上確定的單位產(chǎn)品的直接材料，直接人工和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，企業(yè)編成“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”(見表14-9)，反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人、會計部門，倉庫等，作為領(lǐng)料、派工和支出其他費用的依據(jù)。,三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述,第十四章,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制定,如果企業(yè)采用變動成本法，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中不包括固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本

19、。在這種情況下，不需要制定固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，固定制造費用的控制則通過預(yù)算管理來進(jìn)行。如果采用完全成本法，固定制造費用要計入產(chǎn)品成本，還需要確定其標(biāo)準(zhǔn)成本。,四、成本差異的計算與分析,第十四章,成本差異對管理當(dāng)局而言，是一種重要的“信號”，可據(jù)此發(fā)現(xiàn)問題，具體分析差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，消除不利差異，發(fā)展有利差異，實現(xiàn)對成本的控制。,實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為成本差異。,標(biāo)準(zhǔn)成本制度的核心內(nèi)容,如果實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，形成的差異稱為不利差異,如果實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，形成的差異稱為有利差異,Unfavorable Variance,Favorable Varia

20、nce,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（一）變動成本差異的計算與分析,1. 變動成本差異計算的通用模式,價格差異,用量差異,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（一）變動成本差異的計算與分析,變動成本差異分析的通用模式如圖所示,1. 變動成本差異計算的通用模式,實際用量實際價格 (1),實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格 (2),標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格 (3),價格差異 (1) -(2),用量差異 (2) -(3),成本差異 (1) -(3),價格差異按實際用量計算；數(shù)量差異按標(biāo)準(zhǔn)價格計算,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（一）變動成本差異的計算與分析,2. 直接材料成本差異的計算與分析,直接材料成本總差異

21、= 價格差異+ 用量差異,直接材料價格差異=實際用量(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格),直接材料用量差異=(實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價格,P358 例14-1,采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進(jìn)貨的原因有許多，如供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨，采購時舍近求遠(yuǎn)使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等等。,材料價格差異分析：,由于材料價格差異是在采購過程中形成的，應(yīng)由采購部門對其做出說明。管理部門應(yīng)對差異進(jìn)行具體分析和調(diào)查，以便明確最終原因和責(zé)任歸屬。,使用價格差異來評價采購業(yè)績有一定的局限性：如倘若采購人員覺得實現(xiàn)有利差異有困難，可能會購進(jìn)

22、低質(zhì)材料，或者為取得數(shù)量折扣而采購過多的存貨等。,材料數(shù)量差異形成的具體原因有許多，如操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)，又如工藝變更、檢驗過嚴(yán)也會使數(shù)量差異加大。,材料數(shù)量差異分析：,材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。管理部門應(yīng)對差異進(jìn)行具體分析和調(diào)查，以便明確最終原因和責(zé)任歸屬。,使用數(shù)量差異來評價生產(chǎn)部門業(yè)績也可能導(dǎo)致不良行為的發(fā)生，例如，某生產(chǎn)經(jīng)理倘若覺得實現(xiàn)有利差異有困難，就可能會放過有缺陷

23、的產(chǎn)成品。盡管這樣做避免了材料的浪費，但卻可能損害企業(yè)與顧客的關(guān)系。,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（一）變動成本差異的計算與分析,3. 直接人工成本差異的計算與分析,直接人工成本總差異= 工資率差異+ 人工效率差異,直接人工工資率差異=實際工時(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率),直接人工效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)工資率,價格差異,用量差異,P359 例14-2,工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工，出勤率變化等,工資率差異分析：,一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。,直接人工效率差異的形成原因，包括

24、工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多，機器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多，作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。,人工效率差異分析：,直接人工效率差異主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對的，例如，采購的材料不合格，或機器維修、工藝調(diào)整和停水停電等原因，應(yīng)由各經(jīng)營單位負(fù)責(zé)。,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（一）變動成本差異的計算與分析,4. 變動制造費用成本差異的計算與分析,變動制造費用總差異= 耗費差異+ 效率差異,用量差異,P360 例14-3,價格差異,變動制造費用的耗費（開支）差異，是實際支出與按實際工時和標(biāo)準(zhǔn)費率計算的預(yù)算數(shù)之間的差額。該項耗費差異是

25、部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。,差異分析：,變動制造費用效率差異，是由于實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)工時而導(dǎo)致的費用差異，其形成原因與人工效率差異相同，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任。,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（二）固定制造費用差異的計算與分析,固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（二）固定制造費用差異的計算與分析,正常生產(chǎn)能力工時，即企業(yè)正常的生產(chǎn)能量,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（二）固定制造費用差異的計算與分析,由于固定性制造費用屬于固定成本，其預(yù)算額不隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，

26、因此固定制造費用的差異分析與各項變動成本差異分析不同。,二因素分析法,三因素分析法,方法,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（二）固定制造費用差異的計算與分析,將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異兩部分。,1. 二因素分析法,耗費差異,能量差異,耗費差異,能量差異,反映費用預(yù)算的執(zhí)行情況，又稱為“費用預(yù)算差異”。,就耗費差異來說，其產(chǎn)生的原因有很多，如固定性消耗材料的價格變化，車間管理人員工資水平的變動，職工培訓(xùn)費、折舊費等因管理決策的改變而發(fā)生變動等等,耗費差異,能量差異,反映企業(yè)正常生產(chǎn)能力的利用情況對產(chǎn)品成本的影響。又稱為“產(chǎn)量變動差異”,能量差異,產(chǎn)量變動差異,P361 例14-

27、4,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（二）固定制造費用差異的計算與分析,將固定制造費用差異分為耗費差異、閑置能量差異和效率差異三部分。,2. 三因素分析法,能量差異,與二因素分析法相同,效率差異,閑置能量差異,反映實際生產(chǎn)工時偏離正常生產(chǎn)能力工時而產(chǎn)生的差異。又稱為“生產(chǎn)能力利用差異 ”。,反映實際生產(chǎn)工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時而產(chǎn)生的差異。又稱為“生產(chǎn)效率差異 ”。,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（二）固定制造費用差異的計算與分析,2. 三因素分析法,P361 例14-4續(xù),四、成本差異的計算與分析,第十四章,（三）按例外管理原則進(jìn)行成本差異的分析與控制,企業(yè)對成本差異的分析與控制,按例外管

28、理原則，成本目標(biāo)確定以后就要設(shè)定成本控制范圍，在控制范圍以內(nèi)的差異認(rèn)為是正常的，無需進(jìn)一步去分析原因或采取控制行動。如果成本差異超出了這個范圍，則必須深入調(diào)查，找出原因，采取措施予以糾正。,例外管理原則,四、成本差異的計算與分析,第十四章,（三）按例外管理原則進(jìn)行成本差異的處理與控制,企業(yè)判斷成本差異是否屬于“例外”的標(biāo)準(zhǔn)通常有四條：,1. 重要性,2. 一貫性,3. 可控性,4. 特殊性,由成本差異金額的大小來決定，通常根據(jù)經(jīng)驗和數(shù)量方法規(guī)定差異占標(biāo)準(zhǔn)成本的百分比，超出規(guī)定百分比的差異就是“例外”。,主要是指有些成本差異雖然未超過重要性規(guī)定的百分率，卻一貫在某條控制線附近徘徊，這也應(yīng)該視為“

29、例外”，它可能反映原訂預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)失效，或某一方面的成本控制不嚴(yán)，必須引起高度重視。,凡是成本管理無法控制的成本差異，即使符合上述兩條標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)視為“例外”。,特殊性質(zhì)的成本項目，如對企業(yè)的長期獲利能力有重要影響的成本項目，應(yīng)作為“例外”得到管理人員的高度重視。,五、成本差異的賬務(wù)處理,第十四章,（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理的特點,1. 設(shè)置“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本,實際成本制度，從原材料到產(chǎn)成品的流轉(zhuǎn)過程，使用實際成本記賬。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，這些賬戶改用標(biāo)準(zhǔn)成本，無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。,五、成本差異的賬務(wù)處理,第十四章,（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理的特點,2. 設(shè)置“成本差異”賬戶分別記錄各種成本差異,在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，要同采用的成本差異分析方法相適應(yīng)，為每種成本差異設(shè)置一個賬戶。,材料價格差異,材料用量差異,直接人工效率差異,直接人工工資率差異,變動制造費用耗費差異,變動制造費用效率差異,固定制造費用耗費差異,固定制造費用能量差異,？,五、成本差異的賬務(wù)處理,第十四章,（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理的特點,3. 各會計期末對成本差異進(jìn)行處理