基礎會計 第五章__企業(yè)主要經濟業(yè)務核算.ppt

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經濟業(yè)務的核算,第五章 企業(yè)主要經濟業(yè)務核算,賬戶設置,復式記賬,財務會計基本理論,會計理論、方法之應用,第三版,第一節(jié) 企業(yè)主要經濟業(yè)務概述,制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納如下：,資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務； 生產過程業(yè)務；銷售過程業(yè)務； 財務成果形成與分配業(yè)務等。 （參見下頁圖示）,企業(yè)是以產品生產和銷售或勞務提供為主要活動內容的經濟組織。,制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務(交易或事項)內容 基于企業(yè)資金運動具體內容的分類,負債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金退出,負債

2、,投入,資本,繳稅等,資金籌 集業(yè)務,供應過程業(yè)務,生產過程業(yè)務,銷售過程業(yè)務,資金退 出業(yè)務,財務成果的形成與分配業(yè)務,由交易或事項的發(fā)生而引發(fā),以上交易或事項是在企業(yè)的日常活動中所發(fā)生的。此外，企業(yè)還會發(fā)生一些非日?；顒拥氖马椀取?第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,一、資金籌集業(yè)務的主要內容,負債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,固定,資金,繳納稅費,和分配利,潤等,貨幣,資金,資金退出,供應,過程,供應,過程,生產過程,負債,投入,資本,資金投入,成品,資金,固定,資金,繳稅等,貨幣,資金,成品,資金,固定,資金,貨幣,資金,成品,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金籌 集業(yè)務,儲備資金,生

3、產資金,貨幣資金,一般是以貨幣資金形態(tài)進入企業(yè),賬務處理方法,二、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 所有者權益的組成內容回顧：,本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務核算方法。其他內容在后續(xù)章節(jié)中講述。,（一）實收資本業(yè)務的核算 1.實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。,資本公積：資本在投入過程中產生的溢價等,投入資本,所有者 權 益,與投資者投資直接有關，具體內容后續(xù)講述,2.實收資本的分類,貨幣資金投資,非貨幣資產投資,如設備、材料等實物資產、知識產權和土地使用權等。,涉及“實 收資本”明細 科目的設置,涉及“實 收資本”對應 賬戶的記錄,涉及“實收資本”交易或

4、事項的會計確認,3.實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產投資設備等投資，以投資各方確認的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 【例】 假定某投資者以設備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1 000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的部分（即50萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。,會計計量,4.實收資本的核算 （1）賬戶設置,實收資本 賬戶性質：所有者權益 賬戶結構：貸增借減 對應賬戶：見圖示,均為資產類賬戶,按投資形式記入不同

5、賬戶,在實務中極少發(fā)生, 在股份企業(yè)為“股本”,特別提示：賬戶設置與會計分錄編制的密切關系,會計記錄,（2）核算舉例：見教材P68-69 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 000 000元。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設備投資，雙方確認的價值為100 000元。 借：固定資產 100 000 貸：實收資本 100 000 企業(yè)接受設備投資時應交納稅金，假定暫不予考慮。,【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。作價3 600 000元。 土地使用權屬于企業(yè)無形資產。 借：無形資產 3 600 000 貸：實收資本

6、 3 600 000,（3）賬戶登記 以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖51,會計分錄（記賬憑證）的編制應屬于財務會計處理交易或事項的確認與計量環(huán)節(jié)的工作。之后，應進行會計記錄，即登記有關賬戶。,（二）資本公積業(yè)務的核算 1.資本公積的含義 由投資者等投入企業(yè)，所有權仍歸屬于投資者，但在金額上超過其法定注冊資本的部分。 【例】假定某投資者以無形資產向企業(yè)投資，評估價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為400萬元，超過其注冊資本的部分（即100萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。 所有權歸屬于投資者，所有者權益的組成部分；實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本

7、金。,2.資本公積的來源 由投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失（本教材暫未涉及，將在中級財務會計或會計學課程中予以介紹）。 3.資本公積的用途 轉增資本金等。,【例44】長城公司用資本公積160 000元轉增實收資本。,4.資本公積的核算 （1）賬戶設置,資本公積 賬戶性質：所有者權益 賬戶結構：貸增借減 對應賬戶：見圖示,（2）核算舉例：見教材P70。 【例5-4】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 00

8、0 000 資本公積資本溢價1 000 000,【補例】 某公司成立時注冊資本為1 200 000元，由甲、乙、丙三方各出資400 000元設立。現(xiàn)決定將公司注冊資本增加到 1 600 000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金5 00 000元出資，占公司注冊資本的25%。即： 1 600 00025% 400 000（元）,該類業(yè)務多發(fā)生在有新投資者加入時。,【例5-5】經股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000,（3）賬戶登記 以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖51,三、負債資金籌集業(yè)務的核算

9、負債資金是企業(yè)從債權人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等。,（一）短期借款業(yè)務的核算 1.短期借款的含義 償還期在1年以內（含1年）的借款（流動負債）。 用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。,2.短期借款本金及利息的確認與計量 （1）本金（實際借款額）的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 （2）利息的確認與計量 確認方法 短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費用性支出，一般應按月確認為借款使用期間的財務費用。 計算公式,借款利息借款本金利率時間（按月、日）,利率的確定 公式（合同）中的利率一般是年利率，為計

10、算企業(yè)在各月、每日應支付的利息應換算為月利率、日利率。,月利率年利率（假定6%）12 0.5% 日利率月利率（假定0.5%）300.017%,（3）利息支付方式及賬務處理方法 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務處理方法見賬戶設置圖示。,利息的支付方式不同，賬務處理的方法也有所不同,3.短期借款的核算方法 （1）賬戶設置,按季或半年支付利息,短期借款 賬戶性質:負債類 賬戶結構:貸增借減 對應賬戶：見圖示,涉及權責發(fā)生制基礎的應用對應計未付費用的處理,（2）核算舉例：見教材P7374 【例5-6】企業(yè)于2008年4月15日借入短期借款1 000 000元，借款期為6個月(10月16日還款)，

11、年利率為6%，利息按季支付。 對題意的理解：,4月15日借入短期借款分錄： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000,借款 4月15日,還款 10月16日,利息支付時間 6月末、9月末、10月半個月,利息費用確認時間：每個月的月末,【例5-7】4月末，確認4月份（半個月）應負擔的短期借款利息（預提方式）。,本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500（元） 確認利息的會計分錄： 借：財務費用 2 500 貸：應付利息 2 500,借款 4月15日,還款 10月15日,利息支付時間 6月末、9月末、10月半個月,利息確認時間：每個月的月末,【補例5-8

12、-1】確認5、6月各月應負擔的短期借款利息（預提方式）。,5、6月各月利息計算及分錄： 1 000 0006%125 000（元）,借款 4月15日,還款 10月15日,利息支付時間 6月末、9月末、10月半個月,利息確認時間：每個月的月末,借：財務費用 5 000 貸：應付利息 5 000,至此計預提借款利息12 500元： 2 500 5 0002。賬戶記錄見下,【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。 借：應付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,6月 12 500,4、5、6月有關賬戶記錄,確認費用,確認負債,合計：12 500,合計：12 500,6月 12 5

13、00,【補例5-9-1】確認7、8、9三個月及10月半個月短期借款利息。 7、8、9三個月的利息按月提取會計分錄同上，9月末支付利息的會計分錄同上 計算10月份半個月短期借款利息。 1 000 0006%1215/302 500（元） 確認利息的會計分錄： 借：財務費用 2 500 貸：應付利息 2 500,【例5-9-2】10月16日償還短期借款本金1 000 000元。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,在實務中應按月處理,（二）長期借款業(yè)務的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款(非流動負債)。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買

14、設備、建造廠房等。,2.長期借款本金及利息的確認與計量 （1）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款金額確認與計量；按在借款使用過程中計算確定的用借款支付的利息數(shù)確認與計量。,（2）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，并區(qū)別情況處理。 工程建設期利息：計入工程成本（資本化記入“在建工程”賬戶，如果借入的資金部分用于工程建設，這部分資金的利息資本化。其余沒有用于工程建設，沒有用于工程建設的資金利息費用化）； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化記入“財務費用”賬戶）。,借款：2009年1月1日，借款期為 5年；建設期為3年。,建設期利息：計入各期工程成本。,投入使用后利息：計

15、入各期財務費用,建設期,完工投入使用,還款期,例,2012年,3.長期借款的核算方法 （1）賬戶設置,長期借款 賬戶性質:負債類 賬戶結構:貸增借減 對應賬戶：見圖示,當項目投產后有充裕資金時，企業(yè)也可用的銀行存款支付利息。項目在建設期間發(fā)生的長期借款利息計入工程成本不同于短期借款利息的處理！,項目投入使用后支付的長期借款利息,（2）核算舉例：見教材P7576 【例5-10】2007年1月借入3年期借款 5 000 000元(2009年年末一次還本付息)。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000,年應付利息借款本金年借款利率 5 000 0008%（年利率）400

16、000（元）,借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000,【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次還本付息。計算2007年應付借款利息。,【補例5-12-1】2008年應付利息金額為400 000元。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000,【補例5-12-2】2009年應付利息金額為400 000元。 借：財務費用 400 000 貸：長期借款 400 000,工程竣工（工期兩年）投入使用，下年度發(fā)生的借款利息應記入財務費用。,20072009用借款付利息計120 000元（400 0003）。,【例5-12-3】假定2009年年末全部償還長期借款本息計

17、6 200 000元（ 其中本金為5 000 000元；利息1 200 000元)。 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,（3）賬戶登記 以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P76圖52,第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算,一、供應過程業(yè)務的主要內容,負債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,繳納稅費,和分配利,潤等,貨幣,資金,資金退出,供應,過程,供應,過程,生產過程,負債,投入,資本,貨幣,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,繳稅等,貨幣,資金,資金,貨幣,資金,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,貨

18、幣,資金,貨幣,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金,供應過程業(yè)務,二、固定資產（設備）購置業(yè)務的核算, 固定資產的確認除符合定義外，還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產包含的成本能夠可靠計量。,（一）固定資產的定義 同時具備以下兩個特征的有形資產： 1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（不是為出售而持有?。?2.使用壽命超過一個會計年度。,所有資產要素內容的確定都應具備的條件！,會計 確認,（二）企業(yè)取得固定資產入賬價值的確定 1.購置固定資產入賬價值的確定 按發(fā)生的實際支出確定。 但購置設備時交納的稅金（進

19、項稅額）一般不計入成本。,2.建造固定資產價值的確定 對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機械費等成本。,會計計量,（三）固定資產的核算 1.賬戶設置,無需安裝 固定資產,需要安裝 固定資產,固定資產 資產類賬戶,應交稅費：負債類賬戶，結構詳見“材料采購”業(yè)務處理部分,不包括固定資產使用過程中發(fā)生的正常損 耗(折舊),在建工程 資產類賬戶 （成本類賬戶）,見 “生產成本業(yè)務處理”部分,會計記錄,2.核算舉例：見教材P7981 【例5-13】購入不需要安裝設備，買價元125 000 元，增值稅（進項稅額）21 250元（125 000

20、17%），運費等2 000元。全部款項已用銀行存款支付。 借：固定資產 127 000 應交稅費應交增值稅 21 250 貸：銀行存款 148 250,購置成本：125 0002 000127 000（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算。,【例5-14】 購入需要安裝設備， 買價480 000元， 增值稅 （進項稅額） 81 600元（480 000 17%），運費等5 000元。全部款項已用銀行存款支付。 借：在建工程 485 000 應交稅費應交增值稅 81 600 貸：銀行存款 566 600,購置成本：480 0005 000485 000（元）；進項稅額不計入購置成

21、本，在“應交稅費”賬戶核算。,【例5-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應付職工薪酬 22 800 安裝費用構成需要安裝設備實際成本。 “應付職工薪酬”賬戶結構見 “生產成本業(yè)務處理”部分。 【例5-16】上述設備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為： 485 00034 800519 800（元） 借：固定資產 519 800 貸：在建工程 519 800,【例5-17】購入不需要安裝設備，買價1 200 000元，增值稅（進項稅額）204 000元（1 200 000 17%）， 款項尚未支付。 借：固定資產 1 200 000 應交稅

22、費應交增值稅 204 000 貸：應付賬款 1 404 000,（3）賬戶登記 以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P81圖53,三、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。 （一）原材料按實際成本計價的核算 1.實際成本計價的基本含義 實際成本：也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 按實際成本計價：企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實際成本。,收入材料,發(fā)出材料,均采用實際成本,2.原材料采購實際成本的構成,相關稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入“應交稅費”賬戶；其余稅金（如進口關稅等）為價內稅，計入采購成本，記入“在途物資”賬戶。 小額

23、零星采購費（如市內運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。,購貨 企業(yè),銷售 企業(yè),買價采購費用,相關稅金（不含增值稅）、運輸費、包裝費和保險費、倉儲費、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費等,3.原材料采購按實際成本的核算 （1）賬戶設置,應付賬款、應付票據(jù) 賬戶性質:負債類賬戶 賬戶結構:貸增借減,在途物資 賬戶性質:資產（成本)類賬戶 尚未運達企業(yè)或雖已運達企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的采購物資,現(xiàn)金購買,賒購等,預付款,注意貨款結算方式,資產類賬戶,資產類賬戶,應交稅費 負債類賬戶。但結構較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定,驗收入庫,發(fā)出材料,（2）核算舉例：見教材P8487 【例5-18】

24、公司購入甲、乙兩種材料各為5000千克、2000千克，材料款120 000元及進項稅額26 860元用銀行存款全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應交稅費應交增值稅 進項稅額 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。 購入設備時支付進項稅額處理同此！,復合分錄。材料采購大部分業(yè)務處理均同此,明細科目：平行登記的要求所決定,關于應交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)購買貨物，以及銷售產品或提供勞務實現(xiàn)收入時，按規(guī)定應交納的稅金。 增值稅稅率：一般為17%。 進項稅額：根據(jù)購貨買價計算確定。 買價稅率。

25、銷項稅額：根據(jù)銷售收入額計算確定。 銷售額稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)應上繳增值稅額。即： 企業(yè)當期應納稅額銷項稅額進項稅額,【例5-19】公司支付甲、乙兩種材料外地運雜費7 000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18 ）進行分配。 發(fā)生的共同運費應分配計入各自采購成本。,借：在途物資甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 發(fā)的生采購費用計入材料采購成本。,分配率共同性采購費用分配標準（買價或重量等） 本例： 7 000 （5 0002 000）1（元/千克） 各種材料應分配共同性費用額分配標

26、準分配率 本例：甲材料 5 00015 000（元） 乙材料 2 00012 000（元）,【例5-20】公司購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應交稅費應交增值稅 36 720 貸：應付賬款紅星工廠 256 720 【例5-21】公司向供貨企業(yè)預付購貨款。 借：預付賬款勝利工廠180 000 貸：銀行存款 180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。,【例5-22】 公司預付賬款的丙材料到貨，買價為420 000元，進項稅額為71 400元。沖轉預付賬款，并結清差額款。另發(fā)生運費5 000

27、元 ，用現(xiàn)金支付。 借：在途物資丙材料 425 000 應交稅費應交增值稅 71 400 貸：預付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應交稅費之和(420 000 + 71 400)與預付賬款(180 000)之差額款； 運費5 000元應計入材料采購成本。,借：在途物資丙材料 425 000 應交稅費應交增值稅 71 400 貸：預付賬款勝利工廠 496400 借：預付賬款勝利工廠 311400 貸： 銀行存款 311 400 借：在途材料丙材料 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000,【例5-23】公司簽發(fā)商業(yè)匯票

28、購入丁材料。含稅總價款為418 860元。 商業(yè)匯票性質：是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。商業(yè)匯票分“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”兩種，本例屬于“應付票據(jù)”（負債）。,發(fā)出貨物,收到貨物,開具商業(yè)匯票，結算貨款,應付票據(jù),“應付票據(jù)”賬戶結構，見教材P84。,應付票據(jù) 負債類賬戶 賬戶結構: 貸增借減,該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： 不含稅價款價稅款總額（1稅率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例：418 860358 000 60 86

29、0（元） 或：358 00017%60 860（元）,借：在途物資丁材料 358 000 應交稅費應交增值稅 60 860 貸：應付票據(jù)單位 418 860,【例5-24】公司簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工廠應付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。 借：應付賬款紅星工廠 256 720 貸：應付票據(jù)單位 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。,【例5-25】公司采購材料驗收入庫（辦理驗收入庫手續(xù)），結轉其實際采購成本。 采購成本結轉就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結轉入“原材料”賬戶。,驗收入庫,【例】京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業(yè)務中查到（實務中

30、應從已登記的賬戶中查找）。 甲材料：120 0005 000125 000(元) 乙材料：38 0002 000 40 000(元) 丙材料：216 0004 000420 0005 000 645 000(元) 丁材料：358 000(元),結轉材料采購成本前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。計算公式為：,例518 例519,例520、22,例523,根據(jù)以上結果編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 0

31、00,明細科目：平行登記的要求所決定,“原材料”與“在途物資”明細科目設置方法相同,【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產品生產,實際成本50 000元。 借：生產成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000 賬戶登記為：,實際成本,（3）賬戶登記 以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P88圖54,注意：與計劃成本法的區(qū)別,（二）原材料按計劃成本計價的核算 1.計劃成本計價的基本含義 計劃成本：可理解為企業(yè)在制定材料采購計劃時所確定的成本。,收入材料,發(fā)出材料,進行采購成本歸集時的做法與實際成本法大致相同,從材料入庫開始與實際成本法完全不同,按計劃成本計價：在日常收、發(fā)材料時均采用計劃成本，

32、而不是實際成本。,賬戶變化,均采用計劃成本,2.原材料按計劃成本計價核算的特點 設立“材料采購”賬戶，采用兩種成本計價。 專門設置“材料成本差異”賬戶歸集差異。 月末時，分配成本差異，并計入領用材料成本，將其計劃成本調整為實際成本。,原材料,材料采購 實際成本,材料入庫 計劃成本,收入材料 計劃成本,發(fā)出材料 計劃成本,收入材料,發(fā)出材料,生產成本等,領用材料 計劃成本,材料采購,分配差異后，將計劃成本調整為實際成本,實際成本,3.原材料按計劃成本計價的核算 （1）賬戶設置,實際成本計劃成本之差也稱超支差，或借差； 計劃成本實際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。,分配超支差,分配節(jié)約差,分入節(jié)約差,

33、與實際成本法基本相同，但成本等有變,計劃成本實際成本之差,計劃成本實際成本之差,期末余額： 超支差,【期末余額： 節(jié)約差】,以上差異分配方法為企業(yè)會計準則（2006）之規(guī)定,材料成本差異 資產類賬戶 雙重性質賬戶,差異結轉,差異分配,資產類,成本類,企業(yè)會計準則(1992)規(guī)定的材料成本差異結轉與分配方法(見教材P91),形成差異的結轉以及超支差的分配處理方法規(guī)定相同；節(jié)約差的分配處理方法完全不同。,生產成本等,領用計劃成本,計劃成本實際成本之差,分配節(jié)約差 （紅字金額）,（2） 核算舉例：見教材P89-91 【例5-26】購入甲材料，價款120 000元，進項稅額20 400元，以上款項用銀

34、行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費3 000元。 借：材料采購甲材料 123 000 應交稅費應交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000,一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。,實際成本,【例5-27】甲材料按計劃成本120 000元驗收入庫。并結轉材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異實際成本計劃成本,計劃成本,結果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。本例：123 000120 0003 000(超支差

35、，借差),結轉超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000,材料成本差異的另外一種情況：甲材料實際成本123 000元，計劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000），結轉分錄為： 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000,【例5-28】計算并分配（結轉）領用材料的成本差異。 目的：將領用材料的計劃成本調整為實際成本?；驹硎牵?領用材料計劃成本 材料成本差異實際成本,超支差時相加；節(jié)約差時相減。,材料成本差異分配相關計算公式(見下頁),材料成本 5 400 + 3 000 差 異 率 3

36、00 000 + 120 000,=,100%,=,2%,【例5-28】,材料成本差異相關計算公式及其應用舉例,會計分錄： 借：生產成本 3 000 貸：材料成本差異甲材料 3 000,登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本150 000元就會被調整為實際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）,將計劃成本調整為了實際成本，與實際成本法殊途同歸,【例5-補例】假定甲材料月初的計劃成本為50 000元，節(jié)約差為3 000元；本月購入甲材料計劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出甲材料計劃成本65 000元。,會計分錄： 借：材料成本差異甲材料 1 105 貸：生產成本

37、 1 105 登記入賬后，領 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調整為實際成本。即： 65 0001 10563 895（元）,（3）賬戶登記 以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P91圖55,第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算,一、生產過程業(yè)務概述,負債,投入,成品,資金,繳納稅費,和分配利,潤等,貨幣,資金,資金退出,供應,供應過程,生產過程,負債,投入,資金投入,成品,資金,繳稅等,貨幣,資金,成品,資金,貨幣,資金,成品,資金,貨幣,資金,生產過程業(yè)務,產品生產發(fā)生的各種耗費（生產費用）的處理,資本,貨幣,資金,資本,貨幣,資金,貨幣,資金,貨幣,資金,完工產品成本的 （生產成本）的

38、計算與結轉,（一）費用的含義及其確認方法 1.費用的含義回顧(企業(yè)會計準則) 企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。 2.費用的確認方法 按照權責發(fā)生制基礎、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認。 以上內容分別見第三章第三、四節(jié)。,本節(jié)“生產費用”（成本）并不符合“費用”要素的定義：因其并不直接導致經濟利益流出。,費用確認方法也不完全適用于本節(jié)生產費用：權責發(fā)生制基礎、劃分兩種支出要求與生產費用的確認(生產成本的確定)更直接些。,（二）生產費用與生產成本 1.生產費用與生產成本的含義 生產費用：制造業(yè)

39、企業(yè)在生產產品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。 生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數(shù)量的產品所發(fā)生的生產費用總和的對象化。,生產 費用,耗費,A 產品生產成本,B 產品生產成本,C 產品生產成本,生產成本,包括人工（活勞動）、材料（勞動對象）和設備（勞動手段）等耗費,2.生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1）聯(lián)系 生產費用是產品成本形成的基礎。生產費用發(fā)生過程也是產品成本的形成過程。 （2）區(qū)別,生產費用與發(fā)生的期間相 關，研究費用強調“期間”。,生產成本是為生產一定的產 品所產生的消耗，研究生產成 本強調成本計算“對象”。,在一定期間發(fā)生了哪 些耗費？耗費多少？,在哪些對象上發(fā)生

40、了耗費？,3.生產費用的組成內容及計入成本方式,直接人工 （生產工人工資及福利費等）,直接材料 （生產產品消耗的材料費等）,制造費用 （生產產品消耗的設備費等）,生產費用的組成內容,計入產品生產成本的方式,為產 品生產而發(fā)生,生產成本,車間設備使用費、車間管理人員工資、福利費、水電費和辦公費等。往往是為生產多種產品而共同發(fā)生。,二、生產費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”（見下頁），并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶設置,原材料 領用數(shù) 生產領用 一般耗用,生產成本 制造費用 賬戶性質：資產(成本)類賬戶 賬戶結構：借增貸減,2.核算舉例

41、：見教材 P94 【例5-29】生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）,計入產品生產成本,計入制造費用,借：生產成本A產品 320 000 B產品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（二）人工費用的歸集與分配 1.人工費用的內容 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出：包括工資、獎金和福利費等。 2.賬戶設置,原材料 領用數(shù) 生產領 一般耗用,生產成本 實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工,應付職工薪酬 賬戶性質：負債類賬戶 賬戶結構：貸增借減,直接人工,人員工資,將各類人員薪酬計入成本、費用

42、稱為薪酬分配！,管理費用與制造費用的區(qū)別,管理費用 為組織和管理整個企業(yè)的經營活動而發(fā)生的各種費用,管理人員職能：產品生產活動的組織和管理,管理人員職能：整個企業(yè)經營活動的組織與管理,產品生產場所,企業(yè)領導機構,3.核算舉例：見教材P9697 【例5-30】提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬工資 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產品生產工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。,將各類人員工資計入當月的成本、費用,借：生產成本A產品 1 640 000

43、 B產品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬工資 3 600 000 【例5-331】計算并提取（計入當月成本、費用，也稱列支）本月福利費。 福利費是企業(yè)用于職工集體福利、經濟困難職工的補助等的支出。應按規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利費某類人員工資總額14%,根據(jù)【例5-32】計算根據(jù)A、B產品生產工人等工資總額應提取的福利費如下： A產品：1 640 00014%229 600（元） B產品：1 430 00014%200 200（元） 車間人員人員：320 00014%44 800（元） 企業(yè)管理人員

44、：210 00014%29 400（元）,福利費核算的賬戶設置,應付職工薪酬 賬戶性質：負債類賬戶 賬戶結構：貸增借減,也是分配數(shù)，是對職工的一種負債,通過產品銷售收回，并專門用于職工福利,根據(jù)計算結果編制分錄： 借：生產成本A產品 229 600 B產品 200 200 制造費用工資 44 800 管理費用工資 29 400 貸：應付職工薪酬福利費 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）,福利費分配的會計分錄：與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。需要注意的是企業(yè)從事福利工作人員的工資是福利費支付的，而按照這部分人員工資提取的福利費計入管理費用。,【例5-332

45、】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應付職工薪酬福利費504 000 貸：銀行存款 504 000,福利費的使用，也是對職工負債的了結,（三）制造費用的歸集與分配 1.制造費用的含義 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理產品生產活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設備使用費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別,2.賬戶設置,原材料 領用數(shù) 生產領用 一般耗用,生產成本 實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工 制造費用,制造費用 實際發(fā)生數(shù) 領用材料 人員工資,應付職工薪酬 應付數(shù) 生產工人 車間管理,制造費用 賬戶性質：資產(成本)類 賬戶結構： 借增貸減,月末時一

46、般無余額, 至此 ，“生產成本” 賬戶的生產成本內容全部歸集完畢,月末完工產品成本結轉,期末余額：在產品成本,支付費用、提取折舊等,月末分配計入產品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）,前面已經講述的制造費用有關內容,直接計入,間接計入,賬戶性質：資產類；賬戶結構：借增貸減,3.核算舉例：見教材P99101 【例5-34】假定某年12月，用銀行存款支付下一年度報刊訂閱費12 000元。 借：其他應收款待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000,付款時先記入“長期待攤費用”賬戶，而不是記入當期(成本)費用，這樣處理體現(xiàn)了權責發(fā)生制基礎要求。 從下年1月起，每月應分攤1 000元(12 0001

47、2)。,【例5-35】假定某年12月，攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用 4 200 貸：長期待攤費用 4 200 年初付款時已經借記“長期待攤費用”賬戶（增加），貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“長期待攤費用”賬戶（減少）。 由于車間房屋租金與產品生產直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”等費用類賬戶）。,【例5-36】用銀行存款支付應由本月負擔的車間設備修理費用3 500元。 設備修理費：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。發(fā)生時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：銀行存款 3 500,【例5-37】月末計算提取（計算并計入本期成本或費用）本月車間

48、、廠部用固定資產折舊各為8 600元、4 500元。 借：制造費用 8600 管理費用 4500 貸：累計折舊 13100,固定資產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產更新。 折舊的計算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產用途分別計入當月成本或費用。 每月計提折舊額固定資產賬面原值（歷史成本）選定的折舊方法所確定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已計提的折舊額（而不是直接記入“固定資產”賬戶貸方）。,年限平均法、工作量法等,特別提示,固定資產的后續(xù)計量,固定資產折舊的計算方法 1.年限平均法。 也稱直線法，是以固定

49、資產預計使用年限為分攤標準，將應計折舊總額均衡分攤到各使用年度的一種方法。,小資料,按此折舊率計提折舊時，各月額相同,2.工作量法：是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)其各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。,應計折舊額,月折舊額某月實際完成的工作量單位工作量折舊額,按此計提折舊時，各月折舊額不同,小資料,“累計折舊”賬戶的結構,累計折舊 處置時結轉 各月末時提 (減少)數(shù) 取(增加)數(shù) (損耗價值) 期末余額： ,設計為相反結構的目的： （1）便于與“固定資產”賬戶余額比較，計算固定資產凈值：“固定資產”賬戶余額 “累計折舊”賬戶余額,累計折舊 賬戶性質： 資產類賬戶 賬戶結構

50、： 貸增借減！,特殊結構賬戶,提取折舊時計入有關成本費用,目的（2）：可使“固定資產”賬戶余額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供統(tǒng)一基數(shù),生產部門用固定資產的折舊,管理部門用固定資產的折舊,特別提示,處置固定資產時的處理,【例5-37】提取固定資產折舊時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100,【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900,本例：547 000(165 000320 00044 80012 000 4 2003 5008 600900)（6 0004 000）54.70（元/工時）,分配率本月發(fā)

51、生制造費用總額分配標準,【例5-39】月末分配制造費用，計入產品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為：,本例： A產品： 6 00054.70328 200（元） B產品： 4 00054.70218 800（元）,某產品應分配制造費用分配標準分配率,(生產工時或生產工人工資總額等),【例5-39】分配制造費用的會計分錄： 借：生產成本A產品 328 200 B產品 218 800 貸：制造費用 547 000,在實務中，制造費用的分配應通過編制分配表進行,（四）完工產品生產成本的計算與結轉 1.完工產品生產成本計算 （1）成本項目的構成 直接材料 直接人工 制造費用 （2）完工產品生產

52、成本基本計算方法 區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法（見下頁賬戶）,生產成本A產品 直接材料 直接人工 制造費用,一般情況,特殊情況1,特殊情況2,月初余額： 月初在產品成本,月末余額： 月末在產品成本,考慮以上具體情況，完工產品成本計算需采用以下不同計算公式（見下頁）,在存在特殊情況時應予考慮的因素,產品實際投產時間（本月、以前月份）,到本月末時，產品實際完工情況（全部或部分）,將發(fā)生的三種費用相加之和即為所生產某種產品的成本,教材上的舉例假定兩種產品均為本月投產并在月末時部分完工（月末存在在產品）。但未交代具體的計算過程。（見【例5-40】 ）,2.完工產品生產成本的結轉 （1）基本含義：

53、月末將完工產品成本從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設置,生產成本 完工成本 期末余額： (未完工數(shù)),庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結存數(shù)),主營業(yè)務成本 ,庫存商品 賬戶性質：資產類賬戶 賬戶結構：借增貸減,完工產品成本結轉,銷售產品成本結轉,資產,費用, 結轉時間：各月末，對已銷售商品成本的結轉, 結轉時間：各月末，計算出完工產品成本以后進行,（3）核算舉例：見教材 P103 【例5-40】結轉完工產品生產成本。 借：庫存商品A產品 1 842 000 B產品 1 265 000 貸：生產成本A產品 1 842 000 B產品 1 265 000 本例完工

54、產品成本并非本月所發(fā)生的全部生產費用！,A產品本月發(fā)生的全部生產費用：2 517 800（例29：320 000；例32：1 640 000；例33：229 600；例39：328 200）,B產品本月發(fā)生的全部生產費用：2 179 000（例29：330 000；例32：1 430 000；例33：200 200；例39：218 800）,（五）賬戶登記 以上經濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材P103圖56,第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算,一、銷售過程主要業(yè)務概述,負債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金退出,供應,過程,供應,過程,生產過程,負

55、債,投入,資本,貨幣,資金投入,資金使用,成品,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,貨幣,資金,成品,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,貨幣,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,銷售過程業(yè)務,成品,繳納稅費,資金,資金,二、主營業(yè)務收入、成本等的核算 （一）商品銷售收入的核算 1.商品銷售收入的確認 （1）收入確認的含義：應否確認為企業(yè)收入、何時確認為企業(yè)收入。,負債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,繳納稅費,貨幣,資金,資金退出,供應,過程,供應,過程,生產過程,負債,投入,資本,貨幣,資金投入,資金使用,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,繳稅等,貨幣,資金,資金,貨幣,資金,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,貨幣,成品,資金,生產,資金,儲備,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金,何時確認？,符合收入的定義及確認的條件；遵循權責發(fā)生制基礎的要求,生產企業(yè)日?；顒訉崿F(xiàn)的主要收入,應否確認？,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。,教材標題：“主營業(yè)務收支的核算” 2006年之前的提法，應予更正。,（2）商品銷售收入的確認條件 1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險（減值