審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底.ppt

1、第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿,一 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵 審計(jì)證據(jù)的種類 審計(jì)證據(jù)的特性 審計(jì)證據(jù)的獲取、整理與分析 二 審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿的定義及種類 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式 審計(jì)工作底稿的編寫與復(fù)核 審計(jì)工作底稿的歸檔與保管,學(xué)習(xí)目標(biāo),目的要求,掌握審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵、種類及特征，審計(jì)證據(jù)的取得途徑及方法； 了解審計(jì)證據(jù)的分析、整理及綜合。 掌握審計(jì)工作底稿的概念、作用及種類 明確審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、編制及復(fù)核 了解審計(jì)工作底稿的歸檔和保管。,教學(xué)重點(diǎn) 審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵、種類及特征，審計(jì)證據(jù)的取得途徑及方法； 審計(jì)工作底稿的概念、作用及種類 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、編制及復(fù)核,一 審計(jì)

2、證據(jù),收集、評(píng)價(jià)和綜合審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)工作的核心。 各國(guó)所發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則都特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見的重要性。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào) 審計(jì)證據(jù) 目的：規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)、利用審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵 審計(jì)證據(jù)的種類 審計(jì)證據(jù)的特性 審計(jì)證據(jù)的獲取、整理與分析,（一）、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,1、審計(jì)證據(jù)（audit evidence）的內(nèi)涵的幾種提法 2、準(zhǔn)則的解釋,1、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵的幾種提法,（1）、憑據(jù)說(shuō) 是證明被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的一切憑據(jù)。 包括文件、實(shí)物和信息 （2）、基礎(chǔ)說(shuō) 是審計(jì)人員在審計(jì)工作中收集的，能客觀反映被審

3、事實(shí)，形成審計(jì)結(jié)論的事實(shí)基礎(chǔ)。 （3）、事實(shí)材料說(shuō) 是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中取得，據(jù)以證明審計(jì)事項(xiàng)真相的事實(shí)和材料。強(qiáng)調(diào)“材料及事實(shí)” 。 （4）、依據(jù)說(shuō) 是審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在審計(jì)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。 教材提法屬于此觀點(diǎn)。 （5）、新準(zhǔn)則定義 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息 其他信息（具體可分為三類）,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將其分為會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的原始憑證與會(huì)計(jì)記錄、其他來(lái)源的佐證信息兩大類。 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)證據(jù)分為兩類：一是所依據(jù)的會(huì)計(jì)資料；二是佐證信息。,財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息 財(cái)務(wù)

4、報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄， 支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、 總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整， 支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。 評(píng)價(jià)： 上述會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。 其他信息（具體可分為三類） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息， 被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析

5、師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等 通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息， 如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等； 自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息， 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。,2、準(zhǔn)則的解釋,財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄， 支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、 總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整， 支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。 評(píng)價(jià)： 上述會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。 會(huì)計(jì)記

6、錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。 其他信息（具體可分為三類） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息， 被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等 通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息， 如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等； 自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息， 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。,兩種證據(jù)的關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。 如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行

7、； 如果沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。,（二）審計(jì)證據(jù)的種類,按外表特征分類 實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 按作用分類 直接證據(jù) 間接證據(jù) 按來(lái)源分類 親臨證據(jù) 內(nèi)部證據(jù) 外部證據(jù),1、實(shí)物證據(jù) （physical evidence）,定義 通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所獲取的用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。 特點(diǎn) 可靠性及證明力最強(qiáng)， 不能證明所有權(quán)及估價(jià)。 獲取方法 觀察法及盤點(diǎn)法,2、書面證據(jù) (evidence in the form of written document),1、

8、定義 審計(jì)人員所獲取的各種以書面文件為形式的審計(jì)證據(jù)。 2、特點(diǎn)： 數(shù)量多，來(lái)源廣， 是審計(jì)結(jié)論提出的基礎(chǔ)。（也稱基本證據(jù)） 3、獲取方法 檢查、計(jì)算、分析程序、詢問(wèn)和函證,3、口頭證據(jù) （oral evidence）,定義,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中向知情者及見證人收集的意見、看法、答復(fù)等口頭陳述。,本身不具很強(qiáng)證明力，具有旁證作用；需其他證據(jù)支持,特點(diǎn)：,獲取方法查詢法，要記錄，并簽名,內(nèi)容：包括視聽資料、調(diào)查陳述記錄、證人證詞等。,4、環(huán)境證據(jù) （environment evidence）,定義： 環(huán)境證據(jù)是對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 內(nèi)容： 內(nèi)部控制 管理?xiàng)l件和管理水平狀況 管理人員

9、素質(zhì)等 獲取方法： 運(yùn)用觀察法和分析程序取得此類證據(jù)。,按作用分類,1.直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對(duì)一定的審計(jì)事項(xiàng)起直接證明功能的證據(jù)。如實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄等。 直接證據(jù)在審計(jì)過(guò)程中可以直接證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)中的主要事實(shí)，有利于迅速查明審計(jì)事項(xiàng)。因此，直接證據(jù)應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)。 2.間接證據(jù)。間接證據(jù)是指對(duì)一定的審計(jì)事項(xiàng)起間接證實(shí)功能的證據(jù)。如通過(guò)對(duì)相關(guān)人員的問(wèn)卷調(diào)查，來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試就是間接證據(jù)。 間接證據(jù)雖然不能直接證明被審計(jì)事項(xiàng)，但是它是審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)主要事實(shí)的先導(dǎo)，是取得直接證據(jù)和進(jìn)一步鑒別審計(jì)證據(jù)真?zhèn)蔚闹匾罁?jù)。 另外，在無(wú)法取得直接證據(jù)的情況下，間接證據(jù)也是評(píng)價(jià)審

10、計(jì)事項(xiàng)的主要依據(jù)。,思考： 執(zhí)行分析程序得到的分析表屬于？,按來(lái)源分類,1.親臨證據(jù)。 親臨證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自了解、直接掌握的證據(jù)。 一般包括實(shí)物證據(jù)、重新執(zhí)行會(huì)計(jì)程序取得的證據(jù)、觀察被審計(jì)單位相關(guān)人員的工作流程所獲得的證據(jù)，這些證據(jù)的真實(shí)性相對(duì)較高。 2.內(nèi)部證據(jù)。（evidence generated internally） 內(nèi)部證據(jù)是指從被審計(jì)單位內(nèi)部所獲得的證據(jù)。 一般包括會(huì)計(jì)記錄、各種內(nèi)部憑證、管理當(dāng)局及有關(guān)人員的聲明和陳述。 內(nèi)部證據(jù)比較容易收集，但由于證據(jù)提供者的獨(dú)立性較差，因而其可信性較低。 3.外部證據(jù)。（evidence from external sources） 外

11、部證據(jù)是指從被審計(jì)單位以外的第三方獲得的證據(jù)。 如銀行對(duì)賬單、函詢的回函證明等。 由于外部證據(jù)的提供者具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此所提供的審計(jì)證據(jù)比較真實(shí)、客觀，可信性相對(duì)較高。,（三）審計(jì)證據(jù)的特征,1、充分性（足夠性）（sufficiency） 內(nèi)涵 影響因素 2、適當(dāng)性（appropriateness or adequacy） 相關(guān)性（relevance） 可靠性（reliability） 3、充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 4、評(píng)價(jià)充分性與適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮,數(shù)量(quantity)特征,質(zhì)量(quality)特征,內(nèi)涵 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)結(jié)論。 主要與

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 例如，對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從 200 個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。 要注意兩點(diǎn)： 第一、必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求 第二、只要足夠，決不是越多越好 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。 影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素： 鑒證對(duì)象錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（舉例） 重要性 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)類型及來(lái)源 審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊 成本效益原則（即審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性：同樣證明力的證據(jù)，應(yīng)選擇成本低的；同樣成本的證據(jù)，應(yīng)選擇證明力強(qiáng)的）,1、充分性（足夠性）,內(nèi)涵 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)結(jié)論

13、。 主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 例如，對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從 200 個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。 要注意兩點(diǎn)： 第一、必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求 第二、只要足夠，決不是越多越好 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。,審計(jì)效果,審計(jì)效率,例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某電腦公司進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計(jì)價(jià)的錯(cuò)報(bào)可能性就比較大。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。,多少審計(jì)證據(jù)算充分？ 需要審計(jì)人員的專

14、業(yè)判斷。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：既能得出最具說(shuō)服力的結(jié)論，又能滿足一個(gè)明智者可能提出的一切合理疑問(wèn)或“勝過(guò)合理的懷疑”的數(shù)量為界限。,單選,1、在下列各項(xiàng)中，與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系的是（ ）。 A、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度 B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) C、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) D、管理層的可信賴程度,課上做一做:,2、適當(dāng)性,對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 1、相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。 2、可靠性

15、審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。,例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒(méi)有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否？。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，還是從銷售發(fā)票副本中選取樣本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票？ 發(fā)貨單！由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)才相關(guān)。,回憶審計(jì)證據(jù)按照來(lái)源分類,相關(guān)性練習(xí)單選,2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華在檢查?？频禺a(chǎn)公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提情況時(shí)，為證實(shí)海科地產(chǎn)公司所確定的此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使

16、用年限是否適當(dāng)，打算對(duì)下列證據(jù)進(jìn)行分析。為達(dá)到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（ ）。 A、?？频禺a(chǎn)公司形成的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用與維修記錄 B、?？频禺a(chǎn)公司保存的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)買發(fā)票 C、?？频禺a(chǎn)公司保存的關(guān)于此項(xiàng)固定資產(chǎn)的性能的說(shuō)明 D、?？频禺a(chǎn)公司所聘常年法律顧問(wèn)的投資函證回函,答案：D,相關(guān)性練習(xí)單選,3、在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列事項(xiàng)不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的是（ ）。 A、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān) B、針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) C、從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

17、 D、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù),答案：C,單選,4、審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響。以下關(guān)于可靠性的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。 A、以紙質(zhì)形式存在的證據(jù)比以口頭方式的證據(jù)更為可靠 B、從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更為可靠 C、電子文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更為可靠 D、詢問(wèn)內(nèi)部人員的證據(jù)比被審計(jì)單位網(wǎng)頁(yè)上下載的文件更可靠,內(nèi)容提示練習(xí): 可靠性判斷,答案：D,判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（1/5）,1.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或

18、人士編制并提供，未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。 此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。 相反，從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。 此類證據(jù)如被審計(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄等。,判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（2/5）,2.內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會(huì)計(jì)記錄的可信賴程度將會(huì)增加。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)部控

19、制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。 例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)。,判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（3/5）,3.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問(wèn)被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。 間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。,判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（4/5）,4.以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭

20、形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 例如，會(huì)議的同步書面記錄比對(duì)討論事項(xiàng)事后的口頭表述更可靠。 口頭證據(jù)本身并不足以證明事實(shí)的真相，僅僅提供一些重要線索，為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后，可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問(wèn)逾期應(yīng)收賬款收回的可能性。如果該負(fù)責(zé)人的意見與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行估計(jì)的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。,判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（5/5）,5.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，

21、提高證據(jù)的可信賴程度。 而傳真件或復(fù)印件容易是變?cè)旎騻卧斓慕Y(jié)果，可靠性較低。,判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則重要例外情況,例如，審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。 同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。 例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對(duì)天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關(guān)天然玉石是否實(shí)際存在的可靠證據(jù)。,但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到

22、的卻是有關(guān)銷售收入真實(shí)性的證據(jù)， 審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。 同樣地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。,3、充分性和適當(dāng)性的關(guān)系,充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。 例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。,但如果審計(jì)證

23、據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實(shí)性的證據(jù)， 審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。 同樣地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。,多選充分性和適當(dāng)性的關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的說(shuō)法中，正確的是（ ）。 A、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C、證據(jù)的質(zhì)量存在的缺陷越多，所需的證據(jù)越多 D、獲取的

24、原件證據(jù)可能比獲取的復(fù)印件證據(jù)少,課上做一做:,答案：ABD,：?jiǎn)芜x,10、為證實(shí)?？频禺a(chǎn)公司所記錄的資產(chǎn)是否均由海科地產(chǎn)公司擁有或控制，記錄的負(fù)債是否均為?？频禺a(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用下列（ ）程序能夠獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 A、檢查文件或記錄 B、檢查有形資產(chǎn) C、重新執(zhí)行 D、詢問(wèn),課上鞏固練習(xí),答案：A,單選,15、下列關(guān)于評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中不正確的是（ ）。 A、審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性 B、如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)

25、使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù) C、如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序,答案：D,4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮（1/4）,（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。 如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)

26、為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?例如，如發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函回函有偽造或篡改的跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作進(jìn)一步的調(diào)查，并考慮是否存在舞弊的可能性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)方式聘請(qǐng)專家予以鑒定。,（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮 如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證 據(jù)。 例如，在審計(jì)收入項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性以及銷售量數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要確定實(shí)施額外的審計(jì)程序，如利用

27、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) （CAATs）來(lái)重新計(jì)算這些信息。,4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮（2/4）,4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮（3/4）,（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查委托加工協(xié)議發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有委托加工材料，且委托加工材料占存貨比重較大，經(jīng)發(fā)函詢證后證實(shí)委托加工材料確實(shí)存在。委托加工協(xié)議和詢證函回函這兩個(gè)不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)互相印證，證明委托加工材料真實(shí)存在。 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證（consistent） ，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。 上例中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)函詢證后證實(shí)委托加工

28、材料已加工完成并返回被審計(jì)單位。委托加工協(xié)議和詢證函回函這兩個(gè)不同來(lái)源的證據(jù)不一致，委托加工材料是否真實(shí)存在受到質(zhì)疑。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)追加審計(jì)程序，確認(rèn)委托加工材料收回后是否未入庫(kù)或被審計(jì)單位收回后予以銷售而未入賬。 如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。,4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的特殊考慮（4/4）,（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。但

29、不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 例如，存貨盤點(diǎn)是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。,（四）審計(jì)證據(jù)的取得、整理與分析,1、審計(jì)證據(jù)的取得 （1）取證方法（審計(jì)程序） （2）審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系 2、審計(jì)證據(jù)的整理和分析 （1）目的 （2）方法 （3）注意的問(wèn)題,（1）取證方法單項(xiàng)審計(jì)程序,總體審計(jì)程序（按目的劃分） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)） 實(shí)質(zhì)性程序 單項(xiàng)審計(jì)程序 （1）檢查記錄或文件 （2）檢查有形資產(chǎn) （3）觀察 （4）詢問(wèn) （5）函證 （6）重新計(jì)算 （7）重

30、新執(zhí)行 （8）分析程序,A、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等工作提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理分配審計(jì)資源，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序參見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其指南。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序雖然可作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。,B、控制測(cè)試,當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制

31、測(cè)試是必要的： （1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果； （2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 如何實(shí)施控制測(cè)試程序參見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序及其指南。,C、實(shí)質(zhì)性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)

32、現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。what 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?？梢姡?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。why 如何實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序參見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序及其指南。,A、檢查記錄或文件（審閱法、核對(duì)法）,檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子

33、或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 例如，被審計(jì)單位通常對(duì)每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些憑證對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷售交易正確性是有用的證據(jù)。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。 外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件可靠，因?yàn)橥獠繎{證經(jīng)被審計(jì)單位的客戶出具，又經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可，表明交易雙方對(duì)憑證上記錄的信息和條款達(dá)成一致意見。 另外，某些外部憑證編制過(guò)程非常謹(jǐn)慎，通常由律師或其他有資格的專家進(jìn)行復(fù)核，因而具有較高的可

34、靠性，如土地使用權(quán)證、保險(xiǎn)單、契約和合同等文件。,B、檢查有形資產(chǎn) （盤點(diǎn)法）,定義：檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。 適用情形：主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。 提供證據(jù)類型：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 注意事項(xiàng)：檢查存貨項(xiàng)目前，可先對(duì)客戶實(shí)施的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察。,C、觀察,觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。 例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能

35、與日常的做法不同，從而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。,C、詢問(wèn),定義：詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 作用：知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 提供證據(jù)的可靠性：詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,調(diào)查問(wèn)卷,D、函證,定義

36、： 函證（即外部函證），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。 提供證據(jù)的可靠性：通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。如何運(yùn)用函證程序參見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)函證及其指南。,E、重新計(jì)算（驗(yàn)算法）,重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 例如： 計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額， 加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬， 檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算， 檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。,F、

37、重新執(zhí)行,重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 例如: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。,G、分析程序,分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 分析程序的具體運(yùn)用參見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1313 號(hào)分析程序及其指南。,（2）審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系,見對(duì)比表,作

38、業(yè)：列表說(shuō)明說(shuō)明審計(jì)方法和審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系,1.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)特定程序（方法）與認(rèn)定。 例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。 2.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)認(rèn)定與證據(jù)來(lái)源。 例如，為獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況。 3.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)證據(jù)與認(rèn)定的匹配性，不可替代性。 例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)

39、證據(jù)。,1.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)特定程序（方法）與認(rèn)定。 例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。 2.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)認(rèn)定與證據(jù)來(lái)源。 例如，為獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況。 3.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)證據(jù)與認(rèn)定的匹配性，不可替代性。 例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。,具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序（方法）

40、與審計(jì)證據(jù)相關(guān)性,2、審計(jì)證據(jù)的整理和分析,（1）審計(jì)證據(jù)整理的目的 使個(gè)別、零亂、無(wú)序的審計(jì)證據(jù)變成有序、系統(tǒng)、彼此相聯(lián)的的審計(jì)證據(jù)。 可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的不足，及時(shí)補(bǔ)充新的審計(jì)證據(jù)（保證證據(jù)的充分性）。 有利于作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。 （2）審計(jì)證據(jù)整理的主要方法 1 ）分類（按其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系歸類） 如：資產(chǎn)盤存類證據(jù)可歸為一類 2）比較（證據(jù)之間比較、與審計(jì)目標(biāo)比較，分析其特征） 通過(guò)比較分析判斷審計(jì)證據(jù)的證明力強(qiáng)弱、是否符合要求 3）計(jì)算（對(duì)證據(jù)中有關(guān)數(shù)據(jù)匯總、計(jì)算） 4）小結(jié)與綜合（對(duì)審計(jì)證據(jù)歸納總結(jié)，得出局部結(jié)論；對(duì)局部結(jié)論綜合分析得出整體審計(jì)意見） 審計(jì)證據(jù)的取舍 取舍標(biāo)準(zhǔn) （1）

41、金額大??； （2）問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。 分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì) 排除偽證,二 審計(jì)工作底稿 （audit working papers）,審計(jì)工作底稿的定義及種類 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式 審計(jì)工作底稿的編寫與復(fù)核 審計(jì)工作底稿的歸檔與保管,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131號(hào) 審計(jì)工作底稿,內(nèi)容重點(diǎn),重點(diǎn),重點(diǎn),審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。（新） 審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。（舊）,（一）審計(jì)工作底稿的定義及種類,1、定義,2、審計(jì)工作底稿組成,審計(jì)工作底稿通常包括

42、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 此外，審計(jì)工作底稿通常還包括 業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、 項(xiàng)目組內(nèi)部或與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總等。,分析表主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。 例如，記錄對(duì)被審計(jì)單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況，記錄對(duì)差異的分析等。,問(wèn)題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。 在問(wèn)題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問(wèn)題的基本

43、情況、 執(zhí)行的審計(jì)程序或具體審計(jì)步驟，以及得出的審計(jì)結(jié)論。 例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤審計(jì)程序或?qū)徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的備忘錄。,核對(duì)表一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格。 例如，特定項(xiàng)目（如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）審計(jì)程序核對(duì)表、審計(jì)工作完成核對(duì)表等。 它通常以列舉的方式列出審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的審計(jì)工作或程序以及特別需要提醒注意的問(wèn)題，并在適當(dāng)情況下索引至其他審計(jì)工作底稿，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)是否已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。,重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。 （一）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)； （二）實(shí)

44、施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施； （三）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形； （四）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。,3、作用,1、是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶 2、是審計(jì)意見及結(jié)論形成的直接依據(jù) 3、是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任及評(píng)價(jià)和考核審計(jì)工作業(yè)績(jī)的依據(jù) 4、為審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控提供了可能 5、可作為重要的參考和備查資料,4、審計(jì)工作底稿的分類,（1）、按審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用分類 綜合性 業(yè)務(wù)類 備查性 （2）、按照使用頻率分類 永久性 當(dāng)期,（1）綜合類工作底稿,定義：綜合類工作底稿是審計(jì)人員在計(jì)劃、報(bào)告

45、階段，為規(guī)劃、控制及總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見形成的審計(jì)工作底稿。 審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 被審單位聲明書 審計(jì)報(bào)告等。 性質(zhì)作用 反映審計(jì)規(guī)劃和控制過(guò)程； 體現(xiàn)審計(jì)結(jié)論。,（2）業(yè)務(wù)類工作底稿,定義：業(yè)務(wù)類工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和取得的審計(jì)工作底稿。 審計(jì)實(shí)施階段收集的審計(jì)證據(jù)； 實(shí)施審計(jì)測(cè)試時(shí)形成的工作底稿 性質(zhì)作用： 反映審計(jì)業(yè)務(wù)軌跡 是審計(jì)結(jié)論支撐主體。,（3）備查類工作底稿,定義：備查類工作底稿對(duì)審計(jì)工作僅有備查作用的工作底稿。 被審單位的設(shè)立批準(zhǔn)書、 營(yíng)業(yè)執(zhí)照、 章程、 董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、 重要的經(jīng)濟(jì)合同等。 性質(zhì)作用 可作為審計(jì)證據(jù)，具有備查

46、功能。,審計(jì)工作底稿實(shí)例綜合類,審計(jì)工作底稿實(shí)例綜合類,審計(jì)工作底稿實(shí)例綜合類,審計(jì)工作底稿實(shí)例業(yè)務(wù)類,審計(jì)工作底稿實(shí)例業(yè)務(wù)類,審計(jì)工作底稿實(shí)例備查類,2、審計(jì)工作底稿的使用頻率分類,永久性審計(jì)工作底稿 永久性審計(jì)工作底稿是指那些在每次審計(jì)業(yè)務(wù)中都具有重要影響的審計(jì)記錄，這些審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以多次使用。 在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的某些情況在一定的時(shí)期內(nèi)變化不會(huì)很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在初次對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)編制較為詳細(xì)的工作底稿，以后就可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況適當(dāng)?shù)丶右孕薷男纬僧?dāng)次審計(jì)工作底稿，從而減少審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本。 但也應(yīng)注意，永久性審計(jì)工作底稿也并非永久不變，在以后的

47、審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該進(jìn)行必要的核對(duì)，及時(shí)修改已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)的部分內(nèi)容。 當(dāng)期審計(jì)工作底稿 當(dāng)期審計(jì)工作底稿是指僅在一次審計(jì)工作中對(duì)作出審計(jì)結(jié)論和決定有關(guān)的那部分工作底稿。在不同的審計(jì)過(guò)程中，這些內(nèi)容都會(huì)發(fā)生很大的變化，僅能用來(lái)說(shuō)明當(dāng)次審計(jì)的情況，并不能說(shuō)明被審計(jì)單位以前和今后的情況。因此每次審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須重新執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)步驟，根據(jù)情況的變化重新編制審計(jì)工作底稿。,（一）審計(jì)項(xiàng)目管理 被審計(jì)單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話 參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書原件 各期審計(jì)檔案清單 （二）被審計(jì)單位背景資料 組織結(jié)構(gòu) 各投資方簡(jiǎn)介 管理層和財(cái)務(wù)人員（名

48、單、職責(zé)） 董事會(huì)成員清單 歷史發(fā)展資料 業(yè)務(wù)介紹 關(guān)聯(lián)方資料 會(huì)計(jì)手冊(cè) 員工福利政策 （三）法律事項(xiàng)資料 有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件 如公司章程、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等 驗(yàn)資報(bào)告 歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件 如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等 有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件 如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等 分支機(jī)構(gòu)的資料 所投資企業(yè)的資料,（一）溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿 審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表 與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告 與治理層的溝通和報(bào)告 與管理層的溝通和報(bào)告 管理建議書 （二）審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿

49、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià) 對(duì)外部專家的評(píng)價(jià) 對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位提交資料清單 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示 前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表 預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要 （三）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分） 進(jìn)一步審計(jì)程序表 有關(guān)控制測(cè)試工作底稿 有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試） （四）審計(jì)完成階段工作底稿 審計(jì)工作完成情況核對(duì)表 管理層聲明書原件 重大事項(xiàng)概要 錯(cuò)報(bào)匯總表 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表 有關(guān)列報(bào)的工作底稿 如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等 財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要 （五）特定項(xiàng)目審計(jì)

50、程序表 舞弊 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 對(duì)法律法規(guī)的考慮 關(guān)聯(lián)方 （六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用）（七）其他,（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式,1、影響因素一般了解 2、要素（10項(xiàng)）掌握 一般來(lái)講，業(yè)務(wù)類工作底稿應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容： 被審計(jì)單位的基本情況； 未審狀態(tài)（未審發(fā)生額或余額） 審計(jì)過(guò)程的完整記錄； 1.特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。 2.重大事項(xiàng) 3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。 評(píng)審結(jié)果、審定額 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論等。 3、格式 審計(jì)工作底稿沒(méi)有統(tǒng)一的格式，只要符合相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)編制審計(jì)工作底稿目的和記錄的要求即可。,1、影響因素,（1）.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。不同的審計(jì)程序會(huì)使注冊(cè)會(huì)

51、計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的方式、數(shù)量都不相同，因而編制的審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍上都不一樣。 （2）.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施不同的審計(jì)程序獲取滿足審計(jì)要求的審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較大的審計(jì)事項(xiàng)所要求擴(kuò)大審計(jì)范圍、增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，從而導(dǎo)致審計(jì)工作底稿的內(nèi)容更豐富。 （3）.在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出的判斷。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷可能會(huì)影響審計(jì)的范圍，因此，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)判斷中所考慮的因素和范圍都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作底稿中不同內(nèi)容和范圍的記錄。 （4）.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，可以獲取數(shù)量不等的審計(jì)

52、證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性不等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)法規(guī)制度，依據(jù)自己的職業(yè)判斷和進(jìn)行分析、鑒別和綜合，并進(jìn)行有選擇地記錄。因此，審計(jì)證據(jù)的重要程度也影響審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式。 （5）.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)例外事項(xiàng)的重要程度及其對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的影響作出判斷，必要時(shí)可能需要執(zhí)行額外審計(jì)程序以獲取更多的審計(jì)證據(jù)，這必然會(huì)影響審計(jì)工作底稿。 （6）.在一些復(fù)雜的情形下，如果從已執(zhí)行的審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不容易確定審計(jì)結(jié)論，或者結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要考慮是否應(yīng)該記錄得出相關(guān)結(jié)論的基礎(chǔ)的。 （7）.使用的審計(jì)方法和工具。使用的審計(jì)方法和工具不同，審計(jì)

53、的過(guò)程就不一樣，在審計(jì)工作底稿中的記錄方式自然也不一樣。,2、具體要素,明確審計(jì)客體,明確審計(jì)內(nèi)容,明確審計(jì)時(shí)間范圍,(1)被審單位名稱,(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱,(3)審計(jì)地點(diǎn)或期限,2、具體要素,(4)審計(jì)過(guò)程及記錄,記載審計(jì)內(nèi)容及結(jié)果,(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明,特定的書面符號(hào),(6)審計(jì)結(jié)論,記錄審計(jì)人員的專業(yè)判斷,：縱加核對(duì) ：橫加核對(duì) B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 T：與原始憑證核對(duì)一致 G：與總分類賬核對(duì)一致 S：與明細(xì)賬核對(duì)一致 T/B：與試算平衡表核對(duì)一致 C：已發(fā)詢證函 C：已收回詢證函,2、具體要素,(7)索引號(hào)及頁(yè)次,(8)編制者的姓名、 編制日期,(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期,交叉引用

54、、底稿之間保持清晰的勾稽關(guān)系。,明確責(zé)任，便于檢查,(10)其他應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng),在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。 例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為Cl， 按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為C1-1，列示單個(gè)固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊的明細(xì)表編號(hào)，包括 房屋建筑物（編號(hào)為C1-1-l）、 機(jī)器設(shè)備（編號(hào)為Cl-l-2）、 運(yùn)輸工具（編號(hào)為Cl-1-3）、 其他設(shè)備（編號(hào)為C1-1-4）。,示例,固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)：C1）（節(jié)選）,固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：C1-1）（節(jié)選）,計(jì)入A21-2,審計(jì)工作底稿基本內(nèi)容及要素舉例,被審單位名稱,審計(jì)項(xiàng)目名稱,審計(jì)項(xiàng)

55、目的時(shí)點(diǎn)或期間,審計(jì)過(guò)程記錄,審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明,審計(jì)結(jié)論,索引號(hào)及頁(yè)次,編制者姓名及日期,其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng),復(fù)核者姓名及日期,(三)審計(jì)工作底稿的編寫與復(fù)核,編制 復(fù)核,1、編制,條理清晰的內(nèi)容，內(nèi)涵上也應(yīng)該有重點(diǎn)、有事實(shí)、有分析、有結(jié)論，既簡(jiǎn)明扼要，又充分恰當(dāng)。 編寫審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)遵循客觀性、完整性、有用性、責(zé)任明晰（即每份工作底稿應(yīng)有有關(guān)人員的簽名蓋章）原則，并著力做好以下工作： 1.工作底稿的標(biāo)題要明確。一份審計(jì)工作底稿，應(yīng)有按照類別和項(xiàng)目編制明確的標(biāo)題，以提示在工作底稿中要反映的主要內(nèi)容。 2.說(shuō)明工作范圍。在工作底稿中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)說(shuō)明實(shí)施審計(jì)時(shí)審查的范圍以及審計(jì)的具體項(xiàng)目。 3.指

56、明審計(jì)資料的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中指明審查的內(nèi)容和所收集到的資料的性質(zhì)。 4.說(shuō)明資料的來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中應(yīng)該對(duì)所列的審計(jì)資料注明其來(lái)源，對(duì)轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的有關(guān)報(bào)表要備有索引。 5.一事一證。每一份審計(jì)工作底稿都應(yīng)該針對(duì)一個(gè)問(wèn)題。 6.證據(jù)充分。審計(jì)工作底稿必須附有充分合理的審計(jì)證據(jù)，以保證審計(jì)結(jié)論的正確性。 7.合理運(yùn)用審計(jì)符號(hào)。在審計(jì)工作底稿中，可以合理運(yùn)用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)或符號(hào)，必要時(shí)可以采用各種色彩，以使審計(jì)工作底稿通俗、簡(jiǎn)明。,2、審計(jì)工作底稿的復(fù)核,目的： 為了保證審計(jì)的質(zhì)量，首先要確保審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，因此審計(jì)組織應(yīng)建立完善的審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。 程序要求：

57、 復(fù)核人員做好復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見，并且要求復(fù)核人簽名蓋章，監(jiān)督、協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改、完善審計(jì)工作底稿。 復(fù)核級(jí)別 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核上市公司報(bào)表審計(jì)必須實(shí)施,項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別,共性：在內(nèi)容和目的等方面具有一定的相似性 （1）復(fù)核主體不同。 項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人親自實(shí)施的復(fù)核）， 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性明顯更高。 （2）復(fù)核對(duì)象不同。 項(xiàng)目組對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核， 而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)才實(shí)施獨(dú)立項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對(duì)其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如果符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn),也應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 對(duì)金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)較高的 IT 行業(yè)、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù) （3）