間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理

1、一、間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理凈利潤反映的是企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，但是在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，凈利潤并不僅僅包括經(jīng)營活動(dòng)的收入和支出，還包括因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、因投資活動(dòng)而產(chǎn)生的“投資收益（損失）”以及一次性項(xiàng)目“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。另外，在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表中還包含了一些凈利潤沒有涉及的項(xiàng)目，如本期支付的待攤費(fèi)用中尚未攤銷完的部分等。因此，要將凈利潤換算為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就必須對這些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。下面按未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，進(jìn)行間接法舉例分析（因新準(zhǔn)則中取消了待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等，但原理一樣）二、調(diào)整項(xiàng)目的分類分析對于企業(yè)會(huì)計(jì)制度列示的15個(gè)調(diào)整項(xiàng)目，我們可

2、以將其分為以下四類進(jìn)行分析。1、納入了凈利潤的計(jì)算中，但是沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)。這類項(xiàng)目包括：計(jì)提的資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷和固定資產(chǎn)折舊。這類業(yè)務(wù)的本期發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用納入了凈利潤的計(jì)算，但是并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)當(dāng)加回到凈利潤中。2、不屬于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，但損失（收益）被包括在凈利潤中。這類項(xiàng)目包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益以及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益（投資損失）。這類調(diào)整項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)范圍，但被包括在凈利潤的計(jì)算中。因此，無論這些項(xiàng)目是否發(fā)生了實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量過程中，必須對這些項(xiàng)目進(jìn)

3、行調(diào)整。具體的調(diào)整方法為：如果是收益性項(xiàng)目就減；如果是損失（費(fèi)用）性項(xiàng)目就加。需要注意的是，這里調(diào)整的財(cái)務(wù)費(fèi)用并不等同于利潤表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而僅指投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、屬于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，但調(diào)整數(shù)僅為期間內(nèi)項(xiàng)目的變化數(shù)。這類項(xiàng)目包括：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、遞延稅款貸項(xiàng)（借項(xiàng)）、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目、存貨以及經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。（1）待攤費(fèi)用的減少。它表現(xiàn)為前期發(fā)生的待攤費(fèi)用在本期的攤銷和本期新形成的待攤費(fèi)用在本期的攤銷。直接用本科目期初減去期末數(shù)填列。（2）預(yù)提費(fèi)用的增加。為本期預(yù)提費(fèi)用的增加，直接用預(yù)提費(fèi)用的期末減期初數(shù)填列。（3）遞延稅款貸項(xiàng)（減：遞延稅款借項(xiàng)）。準(zhǔn)確地說，應(yīng)該稱之為遞延所

4、得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)（新準(zhǔn)則）。該調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)稱為“遞延所得稅負(fù)債的增加”。由于遞延所得稅負(fù)債的存在，計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，沒有發(fā)生現(xiàn)金流出（分錄為借所得稅費(fèi)用，貸遞延所得稅負(fù)債），但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除。所以，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將這部分加回。（4）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。應(yīng)收項(xiàng)目的減少，視同收到現(xiàn)金（不影響凈利潤），（5）存貨的減少（減：存貨的增加）。存貨的增加，視同現(xiàn)金流出增加；存貨的減少，視同增加現(xiàn)金（假如存貨因銷售減少1000元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本1000元，減少了利潤1000元，但是本筆業(yè)務(wù)未減少現(xiàn)金。需要在凈利潤的基礎(chǔ)上加回）

5、。（6）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。理解：應(yīng)付賬款增加部分，視同現(xiàn)金未流出。因?yàn)樵诖尕洯h(huán)節(jié)，存貨的變化已視同現(xiàn)金在同步變化（即存貨收付實(shí)現(xiàn)制）。假如因存貨的增加引起了應(yīng)付賬款的增加，這時(shí)（存貨增加后）并未引起現(xiàn)金流出，需要加回增加部分。4、其他。其他項(xiàng)目包含了一些特殊的交易和事項(xiàng)，如涉及存貨的一些項(xiàng)目等。現(xiàn)金流量表上間接法下的“存貨的減少”項(xiàng)是按照資產(chǎn)負(fù)債表上的期初數(shù)和期末數(shù)直接計(jì)算的。這實(shí)際上是假定這些項(xiàng)目的所有變化都是和經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的，但當(dāng)企業(yè)以存貨對外投資或交換固定資產(chǎn)時(shí)，情況就不一樣了。例：A公司本年以賬面價(jià)值200萬元的存貨交換了B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)。本年度A公司的銷售收入為2500萬元，

6、全部為現(xiàn)金收入。期初存貨為1000萬元，本期購進(jìn)1 500萬元，全部為現(xiàn)金購入。本期銷售成本為2000萬元。期末存貨300萬元（1000+1500-2000-200）。則本期A公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為2 50015001000（萬元）。以間接法計(jì)算出的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量為：凈利潤500萬元加存貨的減少700萬元加其他（）200萬元，即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為1 000萬元（500700200）。此例中之所以會(huì)產(chǎn)生一個(gè)其他項(xiàng)200萬元，原因在于存貨減少的700萬元中有200萬元被用于交換B公司的固定資產(chǎn)，而不是對外銷售。因此，必須通過其他項(xiàng)將存貨的變化與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的存貨減少額200萬元剔除出來，這樣最后計(jì)算出來的經(jīng)