第23章 事業(yè)單位支出的核算.ppt

1、第23章 事業(yè)單位支出的核算,本章要點(diǎn) 支出的概念及分類 事業(yè)性支出的核算 經(jīng)營(yíng)性支出的核算,一、支出的概念及其分類 1、支出的概念：事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。 事業(yè)性支出 經(jīng)營(yíng)性支出 2、支出的分類： 基本建設(shè)支出（基建支出按基建會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度）,3、支出的計(jì)量和核算 事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)?/p>

2、。,第一節(jié)事業(yè)支出 (1)概念：指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。 (2)內(nèi)容： 按政府收支分類科目要求分類：共分9類：p353 1、工資福利支出：基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、伙食補(bǔ)助費(fèi)、社會(huì)保障繳費(fèi)、其他工資福利支出,2、商品和服務(wù)支出：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手 續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、 交通費(fèi)、差旅費(fèi)、出國(guó)費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、 會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、專用材料費(fèi)、專用燃料 費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、其他 商品和服務(wù)支出。 3、 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退 職費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué) 金、獎(jiǎng)勵(lì)金

3、、生產(chǎn)補(bǔ)貼、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購 房補(bǔ)貼、其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。,4、贈(zèng)與支出 5、債務(wù)利息支出：向國(guó)家銀行借款付息、其他國(guó)內(nèi)借款付息。 6、債務(wù)還本支出 7、基本建設(shè)支出（發(fā)改委集中安排部分）：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、其他基本建設(shè)支出。,8、其他資本性支出（非發(fā)改委集中安排部分） ：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、其他基本建設(shè)支出。 9、其他支出 基本支出 按部門預(yù)算要求分： 項(xiàng)目支出 二者結(jié)合分類：參見行政單位會(huì)計(jì)“基本支出人員經(jīng)費(fèi)表”、“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算表”等相關(guān)

4、表格。,(3)事業(yè)支出管理要求p360-361 （4）核算口徑和報(bào)銷原則 核算口徑 A、按實(shí)列支：人員經(jīng)費(fèi)及其他如差旅費(fèi)等 辦公用品購入 B、購入列支：固定資產(chǎn)購入 C、領(lǐng)用列支：領(lǐng)用材料 社會(huì)保障費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提 D、計(jì)提列支：修購基金計(jì)提 A、符合財(cái)務(wù)制度要求 B、按財(cái)務(wù)計(jì)劃和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理 C、按合法憑證報(bào)銷 報(bào)銷原則 D、按規(guī)定渠道報(bào)銷：事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出 不能混淆，對(duì)不能分清的，按一定標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行分配 E、講求效益 (5)支出的收回： 收回本年度支出沖減當(dāng)年事業(yè)支出 收回上年度支出直接增加事業(yè)結(jié)余,（6）事業(yè)支出的核算 帳戶設(shè)置 總帳：事業(yè)支出 明細(xì)賬：“基本支出”- XXXX年

5、政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目 “項(xiàng)目支出” 同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況，并反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。,主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) A、以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)時(shí)，記： 借：事業(yè)支出基本支出其他資本性支出 設(shè)備購置 項(xiàng)目支出其他資本性支出 設(shè)備購置 貸：銀行存款（未納入國(guó)庫單一賬戶制度改革的單位） 或 財(cái)政補(bǔ)助收入（納入國(guó)庫單一賬戶制度改革的單位財(cái)政直撥方式下） 或零余額賬戶用款額度（納入國(guó)庫單一賬戶制度改革的單位財(cái)政授權(quán)支付方式下） 同時(shí)記：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 B、計(jì)提職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，記： 借：事業(yè)支出基本

6、支出商品和服務(wù)支出福利費(fèi) 基本支出商品和服務(wù)支出工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：專用基金職工福利基金（計(jì)提的福利基金） 其他應(yīng)付款（計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)）,C、工資發(fā)放的帳務(wù)處理 單位發(fā)放工資(離退休費(fèi))、地方(部門)津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人 收入時(shí) ： 1 分配工資 借：事業(yè)支出基本支出基本工資 津貼補(bǔ)貼 離休費(fèi) 退休費(fèi) 貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi)) 應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入在職人員 離休人員 退休人員 2 實(shí)際發(fā)放時(shí) 借：應(yīng)付工資(離退休費(fèi)) 應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入 貸： 銀行存款或“現(xiàn)金” 或財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政直接支付) 或零余額用款額度（財(cái)政授權(quán)支付時(shí)）,已列支出扣回時(shí)須沖減“事業(yè)

7、支出”（如水電費(fèi)） 扣款： 代扣尚未支付增加“其他應(yīng)付款”（如政府直管房租金、個(gè)人繳 存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等） 代扣直接處理減少“銀行存款” 扣回代墊減少“其他應(yīng)收款”（如職工出差的差旅費(fèi)） 扣款時(shí)，記： 借：事業(yè)支出基本支出基本工資（在職人員） 離休費(fèi) 退休費(fèi) 貸：事業(yè)支出基本支出水電費(fèi) 其他應(yīng)付款 銀行存款 其他應(yīng)收款,D、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出 核算實(shí)例： 例1，某單位“工資匯總表”資料如下：該月應(yīng)發(fā)放 工資津貼等52000元。其中基本工資32000元，各類津 貼10000元，各類補(bǔ)貼10000元?？刍匾蚜兄С雎毠に?舍用電費(fèi)15000

8、元，代扣個(gè)人所得稅100元，住房公 積金5000元。根據(jù)“離退休費(fèi)用發(fā)放表”，應(yīng)付離休費(fèi) 20000元，退休費(fèi)10000元。實(shí)發(fā)工資部分已通過銀行 存入職工和離退休人員工資卡和銀行卡。,借：事業(yè)支出基本支出基本工資32000 津貼補(bǔ)貼20000 離休費(fèi) 20000 退休費(fèi) 10000 貸：應(yīng)付工資(離退休費(fèi)) 62000 應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼 20000 借: 應(yīng)付工資(離退休費(fèi)) 62000 應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼 20000 貸:事業(yè)支出基本支出電費(fèi)15000 其他應(yīng)付款 5100 銀行存款 61900,例2,某事業(yè)單位將住房公積金50000元轉(zhuǎn)賬支付住房基金管理中心.其中個(gè)人250

9、00元,單位25000元. 借:事業(yè)支出基本支出住房公積金 25000 其他應(yīng)付款 25000 貸:銀行存款 50000 例3,某事業(yè)單位簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付報(bào)刊費(fèi)1500元。 借:事業(yè)支出基本支出 辦公費(fèi) 1500 貸:銀行存款 1500 例4,某事業(yè)單位駕駛員報(bào)銷公務(wù)用車汽油費(fèi)、 過路費(fèi)500元，現(xiàn)金支付。 借:事業(yè)支出基本支出 交通費(fèi) 500 貸:現(xiàn)金 500,第一節(jié) 事業(yè)性支出 撥出經(jīng)費(fèi)的核算 （注意：對(duì)已實(shí)行國(guó)庫單一賬戶制度改 革的單位不使用本科目！ 注意和“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“撥出?？睢笨颇康膮^(qū)別） （1）概念：指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金（轉(zhuǎn)撥財(cái)政補(bǔ)助部分）。 （2）

10、核算 帳戶設(shè)置,主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) A、撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，記： 借：撥出經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 B、收回經(jīng)費(fèi)時(shí)，記： 借：銀行存款 貸：撥出經(jīng)費(fèi) C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 注意：納入國(guó)庫集中支付單位無此內(nèi)容,3、上繳上級(jí)支出的核算（附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位） （1）概念：是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。 （2）核算 帳戶設(shè)置,主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) A、上繳時(shí)，記：借：上繳上級(jí)支出 貸：銀行存款 B、退回時(shí)，記： 借：銀行存款 貸：上繳上級(jí)支出 C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級(jí)支出,4、對(duì)附屬單位補(bǔ)助的核算 （1）概念：是事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助

11、發(fā)生的支出。 （2）核算 帳戶設(shè)置,主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) A、對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)，記： 借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助 貸：銀行存款 B、收回補(bǔ)助時(shí)，記： 借：銀行存款 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助 C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助,5、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算 （1）概念：指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。 （2）核算 帳戶設(shè)置,主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) A、將自籌基建款轉(zhuǎn)存建行時(shí)，記： 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 B、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,（二）經(jīng)營(yíng)性支出 1、經(jīng)營(yíng)支出的核算 （1） 概念：指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展

12、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出，它是與經(jīng)營(yíng)收入相匹配的支出。 （2）內(nèi)容：按支出用途分為35個(gè)“目” （3）核算 帳戶設(shè)置,主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) A、發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，記： 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款（現(xiàn)金、材料、產(chǎn)成品、專用基金） B、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記： 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 見P367例1-7,2、銷售稅金的核算（注意和“應(yīng)交稅金”的區(qū)別） （1）概念：指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等（不包括增值稅和所得稅）。 （2）核算 帳戶設(shè)置,主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) A、計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加時(shí)，記： 借：銷售稅金（不含增值稅和所得稅） 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款（附加） B、繳納稅金及附加時(shí)，記： 借：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款（附加） 貸：銀行存款 C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記： 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加） 事業(yè)結(jié)余（事業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加） 貸：銷售稅金 注意：所得稅核算： 借：結(jié)余分配-應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交