[碩士論文精品]公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究

攢要摘要近些年來，國內(nèi)外不斷曝光出會計造假案件，使得審計職業(yè)的公信力和獨立性受到了社會各界的廣泛關(guān)注。人們把矛頭紛紛指向了注冊會計師，提高審計質(zhì)量的呼聲日益強烈。已有的文獻(xiàn)指出審計質(zhì)量通常受到審計師的獨立性和專業(yè)勝任能力兩個因素的共同影響。對于審計獨立性問題，國內(nèi)外已有不少學(xué)者從注冊會計師和事務(wù)所自身的角度探討了解決方案，要求加強審計職業(yè)道德建設(shè)和法律管制；對于審計師專業(yè)勝任能力的提高，很多學(xué)者也提出了完善審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系和提高審計技術(shù)，提高注冊會計師的自身素質(zhì)的主張。從近年發(fā)生的一系列審計失敗案例來看，注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系不完善以及審計技術(shù)的落后固然是導(dǎo)致審計質(zhì)量不高的因素，然而導(dǎo)致這些審計失敗的另一個重要原因是注冊會計師沒能保持應(yīng)有的獨立性，獨立性堪稱注冊會計師職業(yè)的精髓所在，失去了獨立性，卻使注冊會計師具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，也不能保證審計成果公正性，注船會計師行業(yè)也就失去了存在的意義。審計獨立性不僅受注冊會計師自身素質(zhì)、職業(yè)道德水平和法律監(jiān)籬環(huán)境的影響，還要受到注冊會計師執(zhí)業(yè)需求環(huán)境的影響。因此，在強調(diào)加強審計職業(yè)道德建設(shè)和法律管制，提高注冊會計師的自身素質(zhì)的同時，我們更應(yīng)從制約審計師行為的執(zhí)業(yè)需求環(huán)境中去探索獨立審計獨立性不高的根源，完善公司治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決問題。公司治理結(jié)構(gòu)與審計密不可分。審計的基本職能是監(jiān)督、評價和鑒證，公司治理中的審計機(jī)制，是一個由多元審計主體、多層次審計體系構(gòu)成的審計制度安排，包括內(nèi)部審計機(jī)制和外部審計機(jī)制。本文著重討論外部審計的獨立性。外部審計制度是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它擔(dān)負(fù)著過濾會計信息、確保會計信息質(zhì)量的責(zé)任，一個完善的公司治理結(jié)構(gòu)離不開有效的外部審計體系，同時它又為歲部審計發(fā)揮作用提供有利條件。堇事會作為聯(lián)結(jié)股東與經(jīng)理層的紐帶，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，承擔(dān)著對公司經(jīng)營層的業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨屯性影響的實證研究績監(jiān)督以及聘請外部審計師對公司進(jìn)行年報審計的職能，其運作的有效程度無疑會對審計服務(wù)產(chǎn)生不同的需求。獨立的審計委員會是實現(xiàn)對內(nèi)部人權(quán)力制衡的關(guān)鍵。審計委員會以董事會下屬委員會的身份直接負(fù)責(zé)公司的外部審計事務(wù)包括直接負(fù)責(zé)對提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所的聘用、報酬和監(jiān)督，其中含負(fù)責(zé)解決管理層與審計師之間關(guān)于財務(wù)報告的爭議，這方便和加強了外部審計師和董事會的溝通，外部審計師能通過審計委員會迅速反映有關(guān)問題，減少了管理層對外部審計的干涉和壓力，可以增進(jìn)外部審計師的獨立性。另外，公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會可以對公司董事及經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，抑制公司管理層的盈余管理行為，這將為注JL|會計師審計獨立發(fā)揮其鑒涯作用提供了一個良好的基礎(chǔ)。本文結(jié)合理論分析和實證檢驗，研究了公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響，并探討了完善公司治理結(jié)構(gòu)以達(dá)到為審詩獨立性的提高提供一個好的執(zhí)業(yè)需求環(huán)境的方法，重點討論公司治理系統(tǒng)中的董事會、監(jiān)事會以及審計委員會建設(shè)，并針對我國上市公司的具體情況提出了如何提高我國注冊會計師審計獨立性的政策建議。論文分為五個部分第一部分緒論介紹了本文的研究背景及意義、研究方法及框架和研究貢獻(xiàn)及不足。第二部分進(jìn)行了文獻(xiàn)述評，對審計獨立性的內(nèi)涵進(jìn)行了回顧和總結(jié)并從公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的規(guī)范研究和實證研究兩個方面對前入的研究成果進(jìn)行了總結(jié)，重點介紹了公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究成采。第三部分是公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響的理論分櫥。首先分別分析了公司治理結(jié)構(gòu)理論和審計獨立性理論，為兩者之聞的理論聯(lián)系建立基礎(chǔ)。之看從公司治理結(jié)構(gòu)與外部審詩的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計的囂動機(jī)理繼續(xù)探索公司治理與審計獨立性之聞的關(guān)系，探討了股東主導(dǎo)型、董事會主導(dǎo)型和經(jīng)理主導(dǎo)型三種公司治理模式對審計獨立性的影響。最后針對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的特點研究了我國公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響。第四部分是公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究。以通過分行業(yè)的截面瓊斯模型計算出的操控性應(yīng)計利潤的絕對值作為審計獨立性的替代變2接要量，重點關(guān)注了公司治理結(jié)構(gòu)中董事會和監(jiān)事會特征與搡控性應(yīng)計利潤之間的關(guān)系。選取了五個代表董事會特征的變量由于在我國審計委員會是作為董事會的下設(shè)委員會存在的，因此把審計委員會的設(shè)置情況作為董事會的一個特征是否設(shè)立審計委員會，董事長與總經(jīng)理兩職合一情況，獨立董事比例，董事會規(guī)模以及董事會年度會議次數(shù)。選取了兩個代表監(jiān)事會特征的變量監(jiān)事會規(guī)模和監(jiān)事會年度會議次數(shù)。并對其他可能影響審計獨立性的因素進(jìn)行了控制，參照已有文獻(xiàn)的研究成果，從風(fēng)險、收益、規(guī)模三個角度選取了三個控制變量分別為資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)總額的自然對數(shù)。由于我國2006年頒布了新會計準(zhǔn)則并要求上市公司從2007年開始實施，這種政策的變更帶來的會計確認(rèn)方法的變化可能使2006年與2007年基于同樣的方法計算出的可操控應(yīng)計利潤不具有可比性，因此本文選擇了2007年的截面數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。另外，我國上市公司中制造業(yè)占據(jù)了大部分，并且其會計報表最具有代表性，上市公司數(shù)胬也達(dá)到了大樣本的要求，因此本文的研究樣本選取了CISMAR數(shù)據(jù)庫中2007年深滬兩市A股制造韭公司。對數(shù)據(jù)缺失的樣本在匿潮咨誨嬲站進(jìn)行了數(shù)據(jù)替足，并對最終數(shù)據(jù)仍然不全和被出其了非標(biāo)審計意見的公司進(jìn)行了剔除，最后得到的樣本容量為639家。本文建立了兩個多元線性模型，利用EXCEL對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并利用EVIEWS3軟件進(jìn)行了模型回歸?；貧w結(jié)果顯示，兩個線性模型整體上通過了顯著性檢驗，從單個變量來看，選取的七個變量有四個通過了不同程度的顯著性檢驗。獨立董事比例與操控性應(yīng)計利潤呈U型關(guān)系，且獨立董事比例為464時，操控性成計利潤的絕對值最低；董事會年度會議次數(shù)與操控性應(yīng)計利潤絕對值存在顯著正相關(guān)關(guān)系；設(shè)置了審計委員會的樣本公司的操控性應(yīng)計利潤的絕對值顯著低于沒有設(shè)立審計委員會的公司；董事長和總經(jīng)理兩職分離的的樣本公司的操控性應(yīng)計利潤的絕對值顯著低于董事長和總經(jīng)理兩職合一的公司。這說明在獨立董事比例過高或過低的研究樣本中，審計獨立性相對不高；董事會會議次數(shù)多的公司，審計獨立性不高；審計委員會的設(shè)置增強了審計師的獨立性；董事長和總經(jīng)理兩職分離更可能增強外部審計師的獨立性。第五部分為研究結(jié)論和政策建議。首先對實證檢驗結(jié)采進(jìn)行了理論分析，公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究其次分別從完善公司治理結(jié)構(gòu)和完善審計聘用制度兩個角度給出了提高審計獨立性從麗提高審計質(zhì)量的政策建議。本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點1本文的選題新穎，具有一定的探索性。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與審計的問題，日前的很多研究都會將審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分來討論，或者研究公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系，而系統(tǒng)研究公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計的還比較少，討論公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性的相關(guān)性及其影響的文獻(xiàn)就更加匱乏，因此，選擇公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性作為研究主題具有新穎性。2本文的研究內(nèi)容全面，對公司治理結(jié)構(gòu)和審計獨立性進(jìn)行了一次深入系統(tǒng)的探討，在一定程度上彌補了國內(nèi)這方面的研究局限，拓寬了審計獨立性的研究視角。3本文的研究方法完善，采用了規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合的方法，以規(guī)范研究為基礎(chǔ)，實證研究為主線，形成一個相對完整的研究體系。盡管本文選取樣本對我國上市公司公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響進(jìn)行7研究，并得出了相關(guān)結(jié)論。但是，由于各方面的限制，本文的研究還存在許多不是1只選取了2007年A股上市公司制造業(yè)進(jìn)行了考察，僅僅是個截恧數(shù)據(jù)，不能對不同年份的情況進(jìn)行比較，還可能帶來統(tǒng)計檢驗上的問題。2對公司治理結(jié)構(gòu)的眾多特征中本文只考慮了董事會特征和監(jiān)事會特征，沒有考察公司治理結(jié)構(gòu)的其他方面。3審計獨立性與本文選取的可操控性應(yīng)計利潤的絕對值之間存在著一定的差異，而且本文是在審計師具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力的假設(shè)前提下研究審計獨立性的，這些都可能會影響實證結(jié)論的準(zhǔn)確性，有待以后的研究加以完善。關(guān)鍵詞審計獨立性、公司治理結(jié)構(gòu)、操控性應(yīng)計利潤、審計委員會4ABSTRACTINRECENTYEARS，WITHTHEFREQUENTEXPOSUREOFTHEFINANCIALFRAUDATHOMEANDABROAD，THECREDIBILITYANDINDEPENDENCEOFAUDITORSHAVEBEENCONCERNEDSERIOUSLYBYTHEPUBLICCPACONFRONTSAGRIMCRISISFORINFERIORAUDITQUALITYTHELITERATUREHASPOINTEDOUTTHATAUDITQUALITYAREUSUALLYINFLUENCEDBYTWOFACTORSWHICHAREAUDITINDEPENDENCEANDPROFESSIONALCOMPETENCEFORTHEAUDITINDEPENDENEE，MANYSCHOLARSATHOMEANDABROADHAVERESEARCHEDTHESOLUTIONSFROMTHEPOINTOFTHECPAANDTHEACCOUNTINGFIRMS，WHICHARESTRENGTHENINGTHEBUILDINGOFPROFESSIONALETHICSANDLEGALCONTROLSFORTHEPROFESSIONALCOMPETENCE，MANYSCHOLARSHAVEPUTFORWARDTHEIDEASOFIMPROVINGTHESYSTEMOFNORMSOFPRACTICE，IMPROVINGAUDITTECHNICALANDENHANCINGTHEQUALITYOFCPAFROMASERIESOFAUDITFAILURECASESWETHINK餓ATTHEMOREIMPORTANTFACTORISTHATTHECPADONOTMAINTAININDEPENDENCEWHICHISTHESOULOFCPAETHICSLOSTOFINDEPENDENCE，THEIMPARTIALITYOFTHEAUDITRESULTSCANNOTBEGUARANTEEDEVENIFTHECPAPOSSESSTHEPROFESSIONALCOMPETENCEANDTHECPAWILLHAVELOSTTHEMEANINGOFTHEEXISTENCEONTHEONEHAND，WESHOULDEMPHASIZETHEIMPORTANTOFBUILDINGPROFESSIONALETHICSANDLEGALCONTROLSANDENHANCINGTHEQUALI鑼OFCPA，ONTHEOTHERHAND，WHICHISMOREIMPORTANT，EXPLOREFUNDAMENTALCAUSESFROMTHEPRACTICEENVIRONMENTFORDEMANDWHICHRESTRICTSTHEAUDITORSBEHAVIOUR，ANDTHEREBYIMPROVECORPORATEGOVERNANCECORPORATEGOVERNANCEANDAUDITINGAREINSEPARABLE。強OBASICFUNCTIONSOFAUDITINGARESUPERVISION，EVALUATIONANDVERIFICMION。THEAUDITMECHANISMSOFBROADCORPORATEGOVERNANCEISAAUDITINGSYSTEMARRANGEMENTCONSISTINGOFMULTIDIMENSIONALAUDITMAIN，MULTI1EVELAUDITSYSTEM，INCLUDINGINTERNALAUDITINGANDEXTERNALAUDITINGEXTEMALAUDITINGBEARSTHERESPONSIBILITYOFFILTERINGTHEACCOUNTINGINFORMATIONTOENSURETHEQUALITYOFITASOUNDANDEFFECTIVECORPORATEGOVERNANCECANNOTBESEPARATEDFROMTHEEXTERNALAUDITINGSYSTEM。ATTHESAMETIME，ITPLAYSTHEROLEOFPROVIDINGFAVORABLECONDITIONSFORTHEFUNCTIONINGOFEXTEMALAUDITINGT11EBOARDOFDIRECTORS，ASTHELINKTOTHESHAREHOLDERSANDTHEMANAGERS，WHICHISAKEYCOMPONENTINCORPORATEGOVEMANCEMECHANISM，ISRESPONSIBLETOSUPERVISETHECOMPANYSOPERATINGPERFORMANCELEVELSASWELLASHIDEEXTERNALAUDITORTOAUDITCOMPANYSFINANCIALSTATEMENTSSO像EDEGREEOFTHEBOARDOFDIRECTORSEFFECTIVENESSWILLUNDOUBTEDLYCAUSETODIFFERENTNEEDSOFAUDITSERVICESTHEINDEPENDENTAUDITCOMMITTEEISTHEKEYTOACHIEVEBALANCINGOFINTERNALAUTHORITYAUDITCOMMITTEEWORKSASSUBORDINATECOMMITTEEOFBOARDOFDIRECTORSANDDIRECTLYRESPONSIBLETOSUPERVISEEXTERNALAUDITING，ANDTOSOLVETHEDISPUTEABOUTTHEFINANCIALREPORTBETWEENTHEMANAGEMENTANDTHEAUDITORITFACILITATESANDSTRENGTHENSTHECOMMUNICATIONOFEXTERNALAUDITORSANDTHEBOARDOFDIRECTORS，ANDREDUCESINTERFERENCEANDPRESSURETHATTHEMANAGEMERITPUTONTHEEXTERNALAUDITINGANDENHANCINGTHEINDEPENDENCEOFEXTERNALAUDITORS。INADDITION，THEBOARDOFSUPERVISORSOFCORPORATEGOVERNANCESYSTEMCANMONITORMANAGERSANDDIRECTORSTOSUPPRESSEARNINGSMANAGEMENT，WHICHWILLPROVIDESAGOODFOUNDATIONFORTHECPASINDEPENDENTVERIFICATIONHTHISPAPER,THECOMBINATIONOFTHEORETICALANDEMPIRICALANALYSISAREUSEDTOSTUDYTHEINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCE，ANDTOEXPLOREAMETHODOFIMPROVINGCORPORATEGOVERNANCEINORDERTOPROVIDEAGOODPRACUCEENVIRONMENTFORENHANCINGTHEAUDITINDEPENDENCETHISPAPERFOCUSESONTHECORPORATEGOVERNANCESYSTEMSBOARDOFDIRECTORS，BOARDOFSUPERVISORSASWELLASTHECONSTRUCTIONOFAUDITCOMMITTEE，ANDPUTFORWARDSOMEPOLICYRECOMMENDATIONSFORCHINESELISTEDCOMPANIESACCORDINGTOTHESPECIFICCIRCUMSTANCESOFCHINA。耵LISPAPERISDIVIDEDINTOFIVECHAPTERSCHAPTERIISINTRODUCTION，WHICHINTRODUCETHEBACKGROUNDANDSIGNIFICANCE，METHODOLOGYANDFRAMEWORK，ASWELLASCONTRIBUTIONANDSHORTCOMINGOFTHISPAPERCHAPTERL|ISLITERATUREREVIEWINTHISPART，THECONNOTATIONOFAUDITINDEPENDENCEISREVIEWEDANDSUMMEDUPNEPREDECESSORSRESEARCHONINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCEWERESUMMEDUPFROMTHENORMSOFRESEARCH，INCLUDINGNORMATIVERESEARCHANDEMPIRICALRESEARCHCHAPTERIIIISTHETHEORYANALYSISONAUDITINDEPENDENCEANDCORPORATEGOVERNANCEAFTERANALYSINGTHETHEORYOFCORPORATEGOVERNANCEANDTHETHEORYOF2AUDITINDEPENDENCERESPECTIVELY，THEINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCEISPRESENTEDCHAPTERIVISEMPIRICALRESEARCHTHROUGHSUB。SECTIONOFINDUSTRIESJONESMODELCANCALCULATETHEABSOLUTEDISCRETIONARYACCRUALS，WHICHISSELECTEDASANALTERNATIVEVARIABLEOFAUDITINDEPENDENCEINTHISPAPERFOCUSINGONTHECHARACTERISTICSOFTHEBOARDOFDIRECTORSANDBOARDOFSUPERVISORSOFCORPORATEGOVEMANCE，THEINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCEISPRESENTEDIN2006，NEWACCOUNTINGSTANDARDSWEREISSUEDANDSUPPOSEDTOBEBROUGHTINTOEFFECTBYALLLISTEDCOMPANIESIN2007DIFFERENTACCOUNTINGAPPROACHWASBROUGHTBYTHISPOLICYCHANGEIN2006AND2007MUSTLEADTOINCOMPARABILITYOFDISCRETIONARYACCRUALSTHEREFORE，THISPAPERHASCHOSENTHECROSSSECTIONDATAIN2007TOSTUDYINADDITION，CHINESELISTEDCOMPANIESINTHEMANUFACTURINGSECTORACCOUNTEDFORTHEMAJORITY,ANDTHEIRFINANCIALSTATEMENTSARETHEMOSTREPRESENTATIVE，ANDTHENUMBEROFLISTEDCOMPANIESISALARGESAMPLE，SOTHISSTUDYSELECTEDSAMPLESOFTHEASHARESMANUFACTURINGCOMPANYOFCHINESELISTEDCOMPANIESIN2007FROMTHEDATABASECISMARCHAPTERVISCONCLUSIONSANDPOLICYPROPOSALSOFTHESTUDYTHERESULTSOFEMPIRICALRESEARCHAREANALYZED，F(xiàn)OLLOWEDBYPOLICYPROPOSALSFORSTRENGTHENINGAUDITINDEPENDENCEFROMTWODIMENSIONS，INCLUDINGIMPROVINGCORPORATEGOVEMANCEANDAUDITORSAPPOINTMENTSYSTEMTHEMAINCONTRIBUTIONOFTHISPAPERISASFOLLOWS。FIRST,THETOPICOFTHISPAPERISNEWANDEXPLORATORYWITHREGARDTOCORPORATEGOVEMANCEANDAUDITING，THEREAREALOTOFRESEARCHESTHATTREATAUDITINGASAPARTOFCORPORATEGOVERNANCE，ORSTUDYTHERELEVANCEBETWEENINTERNALAUDITINGANDCORPORATEGOVEMANCETHESYSTEMRESEARCHOFCORPORATEGOVERNANCEANDEXTERNALAUDITINGISSTILLRELATIVELYSMALL，NOTTOMENTIONTHERESEARCHOFTHEINFLUENCEOFCORPORATEGOVERNANCEONAUDITINDEPENDENCESECOND，ACOMPREHENSIVESTUDYONCORPORATEGOVERNANCEANDAUDITINDEPENDENCEISCONDUCTEDINTHISPAPERTOACERTAINEXTENTITMAKESUPFORDOMESTICRESEARCHINTHISAREAANDBROADENSTHEPERSPECTIVEOFRESEARCHONTHEAUDITINDEPENDENCE。THIRD，THEIMPROVEDANDINTEGRATEDRESEARCHMETHODSAREUSEDWHICHCOMBINENORMATIVEANALYSISANDEMPIRICALANALYSISTHEREARESTILLSOMESHORTCOMINGSINTHISPAPERFIRST，IONLYCOLLECTTHEDATAOFASHAREMANUFACTURINGINDUSTRYIN2007ITISNOTVERYGOODTOCONCENTRATEONAPERIODOFJUSTONEYEARINANEMPIRICALSTUDY，BECAUSEITMAYBRINGSOMEPROBLEMSINSTATISTICTESTSECOND，THESTUDYABOUTTHECORPORATEGOVERNANCEISCONCENTRATEDONTHECHARACTERISTICSOFTHEBOARDOFDIRECTORSANDBOARDOFSUPCRVISORS，WHICHMUSTBENOTCOMPREHENSIVE。THIRD，UNDERTHEASSUMPTIONOFCPAPOSSESSESPROFESSIONALCOMPETENCE，DISCRETIONARYACCRUALSISCHOSENASTHEALTERNATIVEVARIABLEOFAUDITINDEPENDENCE。WHICHMAYBEINACCURATELYKEYWORDSAUDITORINDEPENDENCE，CORPORATEGOVERNANCE，DISCRETIONARYACCRUALS，AUDRCOMMITTEE4西南財經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本學(xué)位論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本學(xué)位論文成果歸西南財經(jīng)大學(xué)所有。特此聲明學(xué)位申請人年月日L。緒論_L。研究背景及意義1。11研究背景L緒論隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的證券市場也在不斷的發(fā)展完善。在證券市場上，投資者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)是上市公司披露的信息尤其是會計信息。這種信息是由上市公司編制并對外發(fā)布的，在這個過程中，獨立審計發(fā)揮了非常重要的作用。獨立率計的職能是對上市公司的財務(wù)信息進(jìn)行鑒證并獨立的發(fā)表審計意見，審計師客觀真實的審計意覓有利于保障廣大投資者的利益。我國的注冊會計師鍘度恢復(fù)和發(fā)展于20世紀(jì)80年代初，隨著我國證券市場的迅速發(fā)展，獨立審計鮑作用越來越重要，社會公眾對獨立審計的期望也越來越離。然而，髫前注題會計師的審計質(zhì)量不容樂觀，甚至可以說令人墩憂。近年來，我國證券市場上相繼爆出鄭西文、東方電子、藍(lán)圈股份、麥科特、銀廣廈以及科龍電器等上市公司財務(wù)造假丑聞，牽涉到湖北立華、深圳中天勤、深圳華鵬等會計師事務(wù)所紛紛受到處罰；國外證券市場上亦爆發(fā)了諸如安然、世通、施樂、默克制藥、美國在線、時代華納等一系列跨國公司的財務(wù)丑聞，由此導(dǎo)致“安達(dá)信被分拆，“德勤“、“畢馬威“相繼卷入財務(wù)欺詐的丑聞。注冊會計師作為證券市場的“經(jīng)濟(jì)警察”遭受了空前的信任危機(jī)，提高獨立審計質(zhì)量，重拾公眾對獨立審計的信心已經(jīng)成為審計理論界的一個重要的研究課題。審計質(zhì)量通常受到審計師的獨立性和專業(yè)勝任麓力兩個因素的共同影公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究響。1審計獨立性在保證審計發(fā)揮鑒證、保護(hù)和證明的作用中起到了核心和靈魂的作用。導(dǎo)致上述各種財務(wù)欺詐丑聞的一個根本因素就是注冊會計師沒能保持應(yīng)有的獨立性。專業(yè)勝任能力的提高可以通過注冊會計師的職業(yè)教育、行業(yè)專長的專門化發(fā)展等途徑實現(xiàn)。然而，在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，市場參與者作為理性經(jīng)濟(jì)人參與其中，行業(yè)監(jiān)管者期望通過簡單的職業(yè)道德教育來促使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持獨立性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此識別影響?yīng)毩⑿缘囊蛩夭⑨槍ζ涮岢龊侠淼母纳平ㄗh將會從根本上提高注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性，從而提高審計質(zhì)量。本文從國內(nèi)外文獻(xiàn)的研究成果中尋找可能影響審計獨立性的因素，并從中找到本文的研究方向重點研究了公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響。1。12研究意義審計獨立性有效保證了審計職業(yè)的存在和發(fā)展，審計為公司披露的信息的真實性提供合理保證，公司披露信息的正確性引導(dǎo)著證券市場資源的合理配置?？梢妼徲嫪毩⑿缘淖罱K作用是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。無論是國外發(fā)達(dá)的資本市場還是中國正在成熟中的證券市場，越來越多的審計丑聞都在社會公眾心里畫下了大大的問號我們究竟能不能相信經(jīng)審計的公司披露信息審計獨立性在多大程度上保證了審計質(zhì)量到底是哪些因素影響了審計獨立性目前，我國學(xué)術(shù)界對審計獨立性的研究成果已經(jīng)很多，但主要是從審計服務(wù)的供給環(huán)境，如從行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、同業(yè)競爭等行業(yè)競爭秩序透過對審計預(yù)算、低價競爭、低質(zhì)量攬客等影響，從兩影響審計獨立性。事實上，從我國近年發(fā)生的一系列審計失敗案例來看，行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r相對落后和注煅會計師職業(yè)體系不完善固然是導(dǎo)致審計師獨立性缺失的因素之一，然而更蓬要的原因在于這些職業(yè)規(guī)范未能得到有效的遵守與執(zhí)行。當(dāng)前獨立審計獨立性不高、質(zhì)量低下的問題不能僅歸因子審計師執(zhí)業(yè)水平不高這一表面現(xiàn)象，更應(yīng)從制約審計師行為的市場機(jī)制和制度環(huán)境中去探索其根源，即審計服務(wù)的需求環(huán)境。對獨立審計最直接的需求產(chǎn)生于公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，其目1DEANGELO，AUDITORSIZEANDAUDITQUALITY,JOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，1981，3，183199；2L。終論的在于減少委托入與代理入之間的代理成本，因此審計質(zhì)量的高低在很大程度上還取決與客戶的需求。對于公司制企韭而言，公司治理結(jié)構(gòu)支配著公司各利益相關(guān)方的權(quán)利和義務(wù)設(shè)置，予是不同的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了不同形式的委托代理問題，公司治理的效率決定了公司對獨立審計的自發(fā)性需求，并通過審計服務(wù)的聘耀過程和實施過程最終影響審計質(zhì)量。本文研究的意義在于站在翦人豐碩的研究成果上進(jìn)一步尋找影響審計獨立性的關(guān)鍵因素，重點將視線轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，探討公司治理結(jié)構(gòu)與夕部審計獨立性的關(guān)系，并整會公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響，提出建議，為公司股東得到獨立性更強質(zhì)量更高的審計鑒證服務(wù)提供完善公司治理結(jié)構(gòu)的建議，同時也為審計人員提供一個可能影響其獨立性的公司治理特征預(yù)警，以提高其審計執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)謹(jǐn)慎性，并為國家政策制定和公司改革提供個可能的理論支持和建議。12研究方法及框架2研究方法本文采用規(guī)范與實證研究相結(jié)合的方法，對公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了分析，并研究了公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響。具體來說，運用規(guī)范研究的方法對公司治理結(jié)構(gòu)、審計獨立性二者之間的關(guān)系及公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響進(jìn)行了分析評述，隨后，運用實證研究方法驗證了公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步得出結(jié)論。筆者收集了2007年深、滬兩市A股制造業(yè)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)建了兩個線性模型重點分析了公司治理結(jié)構(gòu)中董事會特征和監(jiān)事會特征對審計獨立性產(chǎn)生的影響。22研究框架論文分為五個部分第一部分緒論介紹了本文的研究背景、研究意義、研究方法、研究框架公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究網(wǎng)時給出了本文的研究貢獻(xiàn)及不足。第二部分進(jìn)行了文獻(xiàn)述評。對審計獨立性的內(nèi)涵進(jìn)行了回顧和總結(jié)并從公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的規(guī)范研究和實證研究兩個方面對前人的研究成果進(jìn)行了總結(jié)，重點介紹了公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究成果。第三部分是對審計獨立性及公司治理結(jié)構(gòu)的理論分析。首先分別分析了公司治理結(jié)構(gòu)理論和審計獨立性理論，為兩者之間的理論聯(lián)系建立基礎(chǔ)。之后從公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計的互動機(jī)理繼續(xù)探索公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性之間的關(guān)系；探討了股東主導(dǎo)型、董事會主導(dǎo)型和經(jīng)理主導(dǎo)型三種公司治理模式對竄計獨立性的影響，最后針對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的特點研究了我國公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響。第四部分是對公司治理結(jié)構(gòu)對竄計獨立性影響的實證研究。通過對2007年度深、滬兩市矗股制造業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析驗證了我國證券市場上公司治理結(jié)謄黿對審計獨立性的影響。第五部分為研究結(jié)論和政策建議。在對實證撿驗結(jié)果進(jìn)行了分析后，從改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境和完善審計聘用制度兩個角度給出了提高審計獨立性從而提高審計質(zhì)量的政策建議。4第一部分緒論研究背景、意義、方法、框架、貢獻(xiàn)、不足0第二部分文獻(xiàn)述評L公司治理結(jié)構(gòu)對公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響審計獨立性影響的規(guī)范研究的實證研究L10第三部分公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的理論分析0第嫂部分實證檢驗1縫論13研究貢獻(xiàn)及不足131研究貢獻(xiàn)本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點1本文的選題新穎，其有一定的探索性。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與審計的問題，匿前的很多研究都會將審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分來討論，或者研究公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系，麗系統(tǒng)研究公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計的還比較少，討論公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性的相關(guān)性及其影響的文獻(xiàn)就更加匱乏，因此，選擇公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性作為研究主題具有新穎性。2本文的研究內(nèi)容全面，對公司治理結(jié)構(gòu)和審計獨立性進(jìn)行了一次深入系統(tǒng)的探討，在一定程度上彌補了國內(nèi)這方面的研究局限，拓寬了審計獨立性的研究視角。3本文的研究方法完善，采用了規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合的方法，以規(guī)范研究為基礎(chǔ)，實證研究為主線，形成一個相對完整的研究體系。3。2研究不足盡管本文選取樣本對我國上市公司公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響進(jìn)行了研究，并得出了相關(guān)結(jié)論。但是，由于各方面的限制，本文的研究還存在許多不足一是只選取了2007年A股上市公司制造業(yè)進(jìn)行了考察，僅僅是一個截面數(shù)據(jù)，不能對不同年份的情況進(jìn)行比較，還可能帶來統(tǒng)計檢驗上的問題。二是對公司治理結(jié)構(gòu)的眾多特征中本文只考慮了董事會特征和監(jiān)事會特征，沒有考察公司治理結(jié)構(gòu)的其他方面。三是竄計獨立性與本文選取的可操控性應(yīng)計冪|J潤的絕對值之間存在著一定的差異，而且本文是在審計師具有相應(yīng)的專監(jiān)勝任能力的假設(shè)前提下研究審計獨立性的，這些都可能會影響實證結(jié)論的準(zhǔn)確性。5公司治理結(jié)構(gòu)對審汁獨說性影響的實證研究21審計獨立性概述文獻(xiàn)述評審計產(chǎn)生之初的目的是審查經(jīng)營管理人員的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，查錯防弊；后來發(fā)展到保護(hù)債權(quán)入和股東的利益，評價資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的真實可靠性；目前獨立審計的作用是對所竄計的財務(wù)信息是否不存在重大錈報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。公司外部的剝益相關(guān)者更相信經(jīng)過審計的公司財務(wù)報表，主要原因其是注麓會計師站在獨立客觀公正的立場進(jìn)行豹鑒證。可見，審計的權(quán)威性和公信力來源于審計的獨立性。對于審計獨立性的定義，即獨立性的概念及其所包含的內(nèi)容，國內(nèi)外學(xué)者和審計職業(yè)界進(jìn)行了長期的探討，以下列出比較有代表性的觀點。MAUTS和SHARAF1961認(rèn)為審計獨立性涉及兩個方面即審計人員的獨立性和審計職業(yè)團(tuán)體的獨立性。前者包括審計計劃的獨立性、實施審查的獨立性和審計報告的獨立性；后者則是一種外界對集體審計人員的印象。曾經(jīng)擔(dān)任美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會主席的THOMASGHIGGINS1962認(rèn)為注冊會計師的獨立性包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審計單位或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立是指一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時不依賴和靨從外界壓力和影響。冒翁我國實務(wù)界通常認(rèn)同THOMASGHIGGINS對審計獨立性的定義。DEANGELO1981關(guān)于注JL|會計師審計獨立性的定義可以從其對審計質(zhì)量的定義中看出。他將審計質(zhì)量定義為注腮會計師發(fā)現(xiàn)并報告會計系統(tǒng)的違規(guī)行為的可能性。DEANGELO認(rèn)為審計質(zhì)量是嗽兩個因素決定的審計師的專業(yè)技熊和審計師的獨立性。幽此可見，DEANGELO認(rèn)為審計獨立性反映審計師抵62。文獻(xiàn)述評制客戶選擇性披露壓力的能力，審計獨立性被定義為在發(fā)現(xiàn)違約行為的條件下報告該違約行為的聯(lián)合概率。ANTLE1984從審計師和經(jīng)理、所有者之聞的關(guān)系角度出發(fā)，把審計入模型為預(yù)甥效用最大化者，在所有者、經(jīng)理和審計入三者博弈的環(huán)境下，提出了強獨立、獨立和不獨立的概念。強獨立表瞬審計師與所有者合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博奔中，審計師采取所有者毀偏好的納侍均衡戰(zhàn)略；獨立表驥審計師不與飪傅人合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的孑博弈孛，采取占優(yōu)均衡戰(zhàn)略；不獨立表明審計師與經(jīng)理合作，在與經(jīng)理進(jìn)行的子博弈中，審計人采取合謀戰(zhàn)略，即審計師和經(jīng)理選擇一個合理支付方案。美國SEC在2000年11月發(fā)布的獨立性最終規(guī)則設(shè)定了“四項基本原則“來度量和判斷審計師的獨立性，即1與審計客戶存在共同利益或存在利益沖突；2審計自己或同事的工作；3履行審計客戶管理層或職員的職責(zé)；4作為審計客戶的支持方而工作。當(dāng)審計師出現(xiàn)以上情況時，將被認(rèn)為是不獨立的。審計獨立性的定義形式上的不同主要是由于理論研究與實務(wù)操作的視角各不相同，就其本質(zhì)來說是一致的，即從概念上來看，是指按照審計技術(shù)的要求，審計輝實施了必要的審計努力并發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的真實情況，并做了客蕊的報告；從內(nèi)容上來看，包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。2。2公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的研究2。21公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的規(guī)范研究因前僅就公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的研究成果較少。由于審計獨立性受到多種因素的影響，并且審計獨立性本身難以觀測，其影響因素就更加難以觀察和度量。許多學(xué)者都希望能在一個統(tǒng)一的框架研究影響?yīng)毩⑿缘南嚓P(guān)因素及其后果，從而從整體上把握影晌審計獨立牲的不同因素的共同作用，及其最終對審計質(zhì)量的影響。裘宗舜和韓洪靈2003鐵獨立性風(fēng)險的概念出發(fā)，建立了一個分柝審計獨立性風(fēng)險的產(chǎn)生與詹果的研究框架。這個框架包括獨立性風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立住影晌的實證研究境前因、誘發(fā)獨立性風(fēng)險的環(huán)境前因的減緩因素、獨立性風(fēng)險的潛在后果分析及其治理。圖21審計獨立性風(fēng)險分析框架他們認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)作為公司層露獨立性風(fēng)險的減緩因素，可以使審計師的獨立生風(fēng)險得到控制。與獨立性風(fēng)險相關(guān)的公司治理結(jié)構(gòu)主要包括董事會和審計委員會，它們的職責(zé)在于建立與維護(hù)審計師與客戶間的正常關(guān)系及對審計師行為的監(jiān)督。董事會與審計委員會的正常運作可以為審計師與客戶管理當(dāng)局之間提供一個中立的、信息靈通的溝通渠道。郝振平、錢萍2001認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)中，審計獨立性是各方力量和利益的均衡，同時完善公司治理結(jié)構(gòu)也是維護(hù)審計獨立性的重要保障。注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境問題研究課題組2006從供給和需求的角度構(gòu)建了注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的分析框架，如圖22所示82文獻(xiàn)述評豳22注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計質(zhì)量關(guān)系圖微觀的公司環(huán)境作為注煺會計師執(zhí)業(yè)的需求環(huán)境，將直接影響審計質(zhì)量。在公司治理環(huán)境中，股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會制度是對審計獨立性有重要要影響的治理機(jī)制。一般而言，控股股東的超強控制或管理者內(nèi)部入控制，會導(dǎo)致公司權(quán)力失衡，從而影響注冊會計師獨立客觀執(zhí)業(yè)，而相對獨立的董事會和獨立董事制度以及審計委員會在一定程度上可以提高董事會的監(jiān)督效果，從而有利于保證注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)、客觀發(fā)表審計意見。張運琴、何敬2006，聶佳2008認(rèn)為我國上市公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及一股獨大的現(xiàn)象導(dǎo)致了董事會和監(jiān)事會失去了監(jiān)督的實質(zhì)，影響了內(nèi)部審計的的獨立性；在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立獨立的審計委員會能夠減少管理層對外部審詩師審計的干涉和壓力，將會大大增強外部審計師的獨立性。另外，CADBURY1992和HAMPEL1998在各自的公霹治理報告中一致認(rèn)為公司治理水平的改善有助予審計師獨立性和審計震量的提高。222公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究1審計獨立性的替代變量選擇9公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究審計獨立性是作為影響審計質(zhì)量的一個重要因素而存在的。審計質(zhì)量是指注冊會計師發(fā)現(xiàn)并真實報告企業(yè)財務(wù)報告中錯報、漏報的聯(lián)合概率DEANGELO，1981。其中，“發(fā)現(xiàn)”指的是注冊會計師的專業(yè)勝任能力，而“真是報告“指的則是審計獨立性。因此，審計質(zhì)量是由專業(yè)勝任能力和獨立性共同決定的。即審計質(zhì)量審計獨立性X專業(yè)勝任能力。審計質(zhì)量的好壞較審計獨立性容易度量，所以很多學(xué)者使溺審計質(zhì)量替代審計獨立性。這種替代是有前提的，即注冊會計師的勝任能力是絕對可以保證的。當(dāng)注冊會計師的勝任能力為王的時候，霹注麓會計師有百分之百的專業(yè)能力完成審計_I作，栽夠在合理的時間通過實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虺鼍咔‘?dāng)?shù)膶徲媹蟾?。在這種情況下，審計質(zhì)量和審計獨立性是等同的。通常，研究者假設(shè)注艦會計師有專業(yè)勝任能力，即在專業(yè)勝任能力為L的情形下研究審計獨立性。1盈余管理與審計獨立性盈余管理是指公司管理層為了實現(xiàn)自身效用最大化或者公司價值最大化，通過選擇會計政策或調(diào)解公司真實業(yè)務(wù)等手段影響公司盈余，以使公司對外披露的財務(wù)報告不能真實、公允地反映公司的經(jīng)營成果。目前在實證研究中用于度量盈余管理最常用的方法是操控性應(yīng)計利潤法。所謂應(yīng)計利潤是指那些不直接形成當(dāng)期現(xiàn)金流入或流出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制相配比原則應(yīng)計入當(dāng)期損益的那些收入或費用或凈資產(chǎn)的增加及減少部分，比如折L蜀費用、攤銷費用、應(yīng)收賬款增加額等。在總體應(yīng)計利潤各組成項目中，有些是按照現(xiàn)行會計規(guī)范處理的結(jié)果如固定資產(chǎn)折舊額，有些則是利用現(xiàn)行會計選擇的余地調(diào)劑、操縱的結(jié)果如人為地提前確認(rèn)收入和遞延費用。因此，按照總體應(yīng)計利潤的可控制程度又將其分為操控性應(yīng)計利潤和非操控性應(yīng)計利潤。操控性應(yīng)計利潤的大小即用來度量盈余管理程度的替代變量，操控性應(yīng)計利潤的絕對值越小，盈余管理程度越低。在注冊會計師的獨立性足夠的情況下，會嚴(yán)格控制被審計單位對盈余的操作，因為在竄計實務(wù)中，注冊會計師在審計的最后階段，通常會做出調(diào)整分錄，并建議客戶據(jù)此進(jìn)行調(diào)整，這些調(diào)整分錄實質(zhì)上調(diào)整的是企業(yè)的應(yīng)計頊晷；并且，最恁的調(diào)整數(shù)字是注煅會計師與被審計客戶協(xié)贏產(chǎn)生的，審計獨立性越高，在與客戶協(xié)巍最后的調(diào)整分錄時，也越能夠堅持立場。因此，審計獨立性的強弱會影響操控性應(yīng)計項目。BECKER，DEFOND和SUBRAMANYAM1998用六大和非六大作為區(qū)分高質(zhì)量審計和低質(zhì)量審計的替LO2文獻(xiàn)述譯代變量研究發(fā)現(xiàn)，由六大會計師事務(wù)所審計的公司其采用JONES模型估計出來的操控性應(yīng)計利潤低于非六大會計師事務(wù)所審計的公司。蔡春，黃益建，趙莎2005則用操控性應(yīng)計利瀾直接檢驗了外部審計質(zhì)量對盈余管理程度的影響，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)非雙重審計公司的操控性應(yīng)計利潤顯著高予雙重審計公司的操控性應(yīng)計利潤“非前十大”事務(wù)所宰計的公司的操控性應(yīng)計利潤顯著高于“翦十大“事務(wù)所審計的公司的操控性應(yīng)計利潤。因此，審計獨立性會影響操控性應(yīng)計項目審計獨立性越強，操控性應(yīng)計項目越低；審計獨立性越弱，操控性應(yīng)計項目越高。2審計報告類型與審計獨立性審計報告是審計工作結(jié)果的最終體現(xiàn)，審計師在發(fā)表任何審計意見時，都應(yīng)該保持客觀公正的立場只有被審計單位編制的財務(wù)報告滿足公允性，合法性的要求，才能出其無保留審計意冤。然而在星前的委托代理關(guān)系中，管理層掌握著注珊會計輝的選聘權(quán)，被審計單位管理層可以通過對事務(wù)所的選擇權(quán)和支付審計費用對注冊會計師施加影響。在這種委托模式下，審計關(guān)系變成了由被審計單位管理層選擇會計師事務(wù)所對自己的工作業(yè)績進(jìn)行審計。管理當(dāng)局具有較大的選擇權(quán)，而注冊會計師則很少有選擇委托人的權(quán)力。尤其是當(dāng)被審計單位管理層對會計師事務(wù)所的選擇權(quán)威脅注冊會計師的生存時，注冊會計師就可能在出具審計意見時不僅僅按照準(zhǔn)則的要求，而是會在權(quán)衡各種成本收益的情況下作出選擇，以追求利益的最大化或同等利益下風(fēng)險的最小化。因此，能否抵抗被審計單位管理層髂壓力，盤具應(yīng)出兵的審計報告類型可以很好的衡量注掰會計師的獨立性。審計攝告類型與審計獨立性的關(guān)系如圖23非無保留審計意不獨立0態(tài)法狀甜0且法允合公且菲允并公表表報報務(wù)務(wù)賦財廠，Z、L篦意汗審留保無表報務(wù)財公司治理結(jié)幸句對審計獨立住影響的實證研究豳23審計報告類型與審計獨焱性的分析框架2。公司治理對審計獨立性影響的研究成果MCMULLEN1996的實證研究表明，審計委員會對改善審計獨立性具有顯著效果，它可以導(dǎo)致較少的股東訴訟、報表重編、SEC懲戒以及因會計原則分歧而更換事務(wù)所。SULLIVAN2000使用審計收費作為審計質(zhì)量的替代變量，通過研究英國資本市場的402家上市公司發(fā)現(xiàn)，董事會中非執(zhí)行董事的比例與審計收費具有顯著的正向關(guān)系；董事會中執(zhí)行董事?lián)碛械墓蓹?quán)份額越高，公司就越不愿意花費較高的審計費用來監(jiān)督管理狀況；而非執(zhí)行董事持股比例越高，公司對獨立性的審計服務(wù)需求越強烈，表明董事會的獨立性和控股類型及持股比例直接影響到公司對審計獨立性的露發(fā)需求。CARCELL和NEAL2000研究了董事會中關(guān)聯(lián)董事的比例對審計獨立性的影響，發(fā)現(xiàn)董事會中關(guān)聯(lián)董事的比例越高，審計師對公司財務(wù)狀況提出質(zhì)疑的爵能性越小，越傾向予出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見，表明公司治理結(jié)構(gòu)會影響審計師的獨立性。ZABIHOLLAHREZAEE1997就審計委員會在公司治理中的作用、結(jié)構(gòu)和特征進(jìn)行了抽樣調(diào)查，調(diào)查結(jié)果表明，審計委員會能夠起到確保內(nèi)部審計師和外部審計師獨立性的作用?？梢钥闯觯瑢徲嬑瘑T會在公司治理和審計方面的問題中發(fā)揮著重要作用。王躍堂、趙子夜2003利用1998年至2001年滬深兩市的數(shù)據(jù)對股權(quán)結(jié)構(gòu)是否會影響審計意見進(jìn)行了實證研究，發(fā)現(xiàn)在控制了公司規(guī)模、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營業(yè)績、盈余管理、事務(wù)所規(guī)模、關(guān)聯(lián)交易以及審計費用的影響后，股權(quán)結(jié)構(gòu)對審計意見有顯著影響。相對于法入股的性質(zhì)，當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|為籬有股時，公司更容易獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。當(dāng)?shù)谝淮蠊蓶|與其他法入股東的股權(quán)差距越大時，股權(quán)利衡度越低，內(nèi)部入控制程度越高，上市公司被出具毒標(biāo)準(zhǔn)無保甓意見的可能性越小，說明第一大股東為國有股且持股比