畢業(yè)論文-對企業(yè)責(zé)任會計實施問題的思考

本科畢業(yè)論文（設(shè)計）題目對企業(yè)責(zé)任會計實施的思考姓名王麟學(xué)號201046163院系工商管理學(xué)院工商管理系專業(yè)工商管理（管理會計方向）指導(dǎo)教師胡元林職稱副教授2013年05月20日對企業(yè)責(zé)任會計實施問題的思考摘要責(zé)任會計是評價和考核企業(yè)各個責(zé)任中心的工作業(yè)績而實行的一種會計制度,是加強內(nèi)部管理、明確各部門經(jīng)濟責(zé)任的會計。隨著新經(jīng)濟及信息時代的到來,責(zé)任會計研究的創(chuàng)新成為會計學(xué)界關(guān)注和我國企業(yè)在新形勢下的現(xiàn)實選擇。本文在闡述責(zé)任會計基礎(chǔ)上,探討了責(zé)任會計在我國企業(yè)應(yīng)用中的可行性與必要性,分析了責(zé)任會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題,并以探究問題的原因為基礎(chǔ),提出完善責(zé)任會計在我國企業(yè)中實施的對策應(yīng)當(dāng)從加強企業(yè)責(zé)任會計的理論研究、完善信息披露制度、制定相關(guān)會計準(zhǔn)則、強化社會公眾與企業(yè)的責(zé)任意識、推行責(zé)任審計等方面對我國企業(yè)的責(zé)任會計做出改進。關(guān)鍵詞企業(yè)責(zé)任會計；責(zé)任貢獻；責(zé)任中心；責(zé)任考核引言現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模相當(dāng)龐大,管理層次繁多,組織機構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了有效地管理這種龐大的經(jīng)濟組織,有必要將自己的一部分權(quán)限下放,以調(diào)動各級管理人員的積極性和主動性,于是紛紛實行分權(quán)管理。在分權(quán)管理體制下,就必須及時了解、評價和考核各級、各部門的工作情況。責(zé)任會計正是為了解決這個問題而產(chǎn)生的,并成為實行分權(quán)管理的必要條件。一、責(zé)任會計概述（一）責(zé)任會計的定義與內(nèi)容1、責(zé)任會計的定義責(zé)任會計一詞來源于西方國家的RESPONSIBILITYACCOUNTING一詞的直譯，其產(chǎn)生與發(fā)展可追溯到19世紀(jì)末20世紀(jì)初。但在開始的時候?qū)ω?zé)任會計的定義各有不同。米切爾馬赫在成本會計為管理創(chuàng)造價值中認為利用會計進行業(yè)績評價通常被稱作責(zé)任會計“；美國的杰K希姆和喬爾G西格爾在財務(wù)總監(jiān)中明確指出責(zé)任會計是指按各個責(zé)任部門來收集和報告收入與成本信息的核算體系,它存在的前提是管理者應(yīng)對其自身的經(jīng)營行為和下屬職員的經(jīng)營行為以及他們的責(zé)任中心的活動負責(zé)“；羅納德W希爾頓RONALDWHILTON在管理會計學(xué)中對責(zé)任會計的概念更為簡潔責(zé)任會計指的是管理會計人員為了促進目標(biāo)一致性,在衡量人員和部門的業(yè)績時所采用的各種方法和概念“。根據(jù)以上三種對責(zé)任會計的定義,我們可以發(fā)現(xiàn)一個漸進的定義過程,不過從責(zé)任會計的理論和實踐發(fā)展歷程來看,羅納德W希爾頓對責(zé)任會計的定義更為精準(zhǔn),他將責(zé)任會計的三個要素企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)會計報告和績效考核密切地結(jié)合在一起了。責(zé)任會計是以各個責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)形成的為評價和控制企業(yè)經(jīng)營活動的進度和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。在西方的現(xiàn)代管理會計中，責(zé)任會計是其重要的組成部分。責(zé)任會計之所以產(chǎn)生，其根本目的是要通過解決企業(yè)內(nèi)部會計管理上責(zé)任不清的問題，來提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。責(zé)任會計的要旨就是把任何一個組織，包開展責(zé)任控制括盈利的與非盈利的，劃分為若干個細小的單位，按其承擔(dān)的責(zé)任，賦予一定的權(quán)利，并依據(jù)其業(yè)績完成情況給予一定的獎罰，從而調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。責(zé)任會計強調(diào)按確定的經(jīng)濟指標(biāo)進行事前預(yù)測、事中控制、事后分析和考核，做到經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟權(quán)利、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟利益相結(jié)合，并把企業(yè)資產(chǎn)和生產(chǎn)資料的使用、經(jīng)營、管理落實到每個職工，充分發(fā)揮其作用，保證企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值，從而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷增長。以責(zé)任會計為基礎(chǔ)而建立的為促進分權(quán)組織的經(jīng)理實現(xiàn)目標(biāo)一致的管理系統(tǒng)就是責(zé)任會計系統(tǒng)中西方的理論和實踐證明,要建立一個有效責(zé)任會計系統(tǒng)的必須具備三個基本條件明確的組織結(jié)構(gòu),各個層次的管理責(zé)任和權(quán)限必須緊密結(jié)合明確的收入、成本和投資的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任會計報告應(yīng)只包括那些可控項目。2、責(zé)任會計的內(nèi)容責(zé)任會計的基本內(nèi)容，就是指企業(yè)為了建立和推行責(zé)任會計必須具備的基礎(chǔ)和條件。責(zé)任會計的主要內(nèi)容包括五個方面，如圖所示責(zé)任會計制度設(shè)計內(nèi)容關(guān)聯(lián)圖（1）責(zé)任中心的建立。根據(jù)銀行業(yè)的特點和內(nèi)部經(jīng)營管理的實際需要，將制定轉(zhuǎn)移價格預(yù)算編制責(zé)任中心劃分業(yè)績評價編制責(zé)任報告銀行內(nèi)部各部門和所屬各單位劃分為若干個責(zé)權(quán)范圍明確的責(zé)任中心，并規(guī)定這些責(zé)任中心負責(zé)收入、成本、費用、利潤等重要經(jīng)濟指標(biāo)，通過責(zé)任中心向其主管單位承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。責(zé)任中心的建立是實行責(zé)任會計的基礎(chǔ)。（2）責(zé)任預(yù)算的編制。全面預(yù)算編制后，為保證預(yù)算總目標(biāo)的實現(xiàn)，銀行應(yīng)按責(zé)任中心層層分解落實預(yù)算總目標(biāo)，并按落實的目標(biāo)編制每個責(zé)任中心的具體責(zé)任預(yù)算，以此作為各部門控制其經(jīng)營活動及經(jīng)營業(yè)績考核的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。（3）責(zé)任控制。當(dāng)各責(zé)任中心及其責(zé)任預(yù)算確定后，為跟蹤和反映各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況，各責(zé)任中心應(yīng)建立有關(guān)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的信息跟蹤系統(tǒng)，并定期編制責(zé)任報告。責(zé)任總中心應(yīng)依據(jù)責(zé)任預(yù)算及責(zé)任報告，分析預(yù)算執(zhí)行情況，找出差異產(chǎn)生的原因并及時將信息反饋給各責(zé)任中心，以便及早采取有效措施，確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。（4）內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部計價。為了正確評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績，對于各責(zé)任中心之間相互提供的資金的勞務(wù)，必須由責(zé)任總中心合理確定“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（INTERNALTRANSFERPRICE）”，以便據(jù)以進行計價和結(jié)算。（5）業(yè)績的評定和考核。會計期間終了，應(yīng)將各責(zé)任中心的實際業(yè)績與責(zé)任預(yù)算進行比較和分析，并以之作為評價責(zé)任中心經(jīng)營業(yè)績和獎懲的依據(jù)，保證經(jīng)濟責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。（二）責(zé)任會計的基本原則1、責(zé)任原則要確定責(zé)任單位，明確責(zé)任指標(biāo)，使企業(yè)內(nèi)部的各個單位都有定量的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)（資金、成本費用、利潤），企業(yè)的總指標(biāo)都能分解落實到責(zé)任單位,其它部門都不太合適。2、定價結(jié)算原則按一定價格，分各個責(zé)任單位進行核算，包括各單位之間往來結(jié)算和各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)完成情況的核算。3、利益原則對各責(zé)任單位指標(biāo)完成情況要進行考核，在核的基礎(chǔ)上進行獎罰。這三個基本原則也就是實際工作中的事先確定目標(biāo)、事中核算監(jiān)督、事后考核獎罰三個環(huán)節(jié)來把目標(biāo)管理置于責(zé)任的核算監(jiān)督之下。這三個原則是實施責(zé)任會計的重要保證，是衡量各責(zé)任中心工作成果的標(biāo)準(zhǔn)；賦予各責(zé)任中心相應(yīng)的管理權(quán)力，是其能夠順利履行責(zé)任的前提條件；而根據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任履行情況給予適當(dāng)?shù)莫剳?，又是調(diào)動其積極性、提高經(jīng)濟效益的動力。二、我國企業(yè)責(zé)任會計實施的現(xiàn)狀（一）企業(yè)責(zé)任會計實施的意義統(tǒng)計顯示，目前，我國企業(yè)在蓬勃發(fā)展，其中全國在工商行政部門注冊的中小企業(yè)已超過1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重超過50，提供的出口占60，上繳的稅收占43，與此同時，這些中小企業(yè)還提供了75的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。我國各企業(yè)在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。在各企業(yè)中實施責(zé)任會計，對于規(guī)范企業(yè)管理制度、發(fā)展的策略，使企業(yè)在市場競爭的主流中能得以更好地發(fā)揮自身的優(yōu)勢，促進我國企業(yè)的發(fā)展和壯大有著重要意義第一,責(zé)任會計的發(fā)展能建立健全經(jīng)濟運行機制、促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展完善營造一個良好的環(huán)境。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)增強市場競爭力，成為市場主體。因此，需要確定企業(yè)市場競爭能力的總體目標(biāo)，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行決策、控制和分析。而責(zé)任會計能夠很好地發(fā)揮這方面的作用，使企業(yè)在這樣的環(huán)境中能更好的發(fā)展，因此實施責(zé)任會計是必要的。第二，實施責(zé)任會計，有利于理順企業(yè)各方面、各環(huán)節(jié)之間的經(jīng)濟關(guān)系，可準(zhǔn)確確定會計主體、責(zé)任主體及職工個人的經(jīng)濟責(zé)任，把三者利益有機地、緊密地聯(lián)系起來；實施責(zé)任會計，有利于建立完善的激勵機制，調(diào)動廣大職工的積極性和創(chuàng)造性，以提高經(jīng)濟效益；實施責(zé)任會計，有利于及時掌握準(zhǔn)確、可靠的經(jīng)濟信息，正確做出預(yù)測、決策，以適應(yīng)不斷變化的形勢；實施責(zé)任會計，有利于會計核算和管理向企業(yè)內(nèi)部縱深發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力，使其成為市場的競爭主體。（2）企業(yè)責(zé)任會計實施的現(xiàn)狀責(zé)任會計在我國曾經(jīng)受到重視，在引進責(zé)任會計的初期，結(jié)合當(dāng)時的經(jīng)濟責(zé)任制形成了具有中國特色的責(zé)任會計體系。當(dāng)時在許多國有大企業(yè)中都建立了責(zé)任中心、內(nèi)部銀行等責(zé)任會計機構(gòu)，但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的深入，近年來國有企業(yè)改革中的精簡人員和機構(gòu)，最先精簡的就是責(zé)任會計機構(gòu)和人員，責(zé)任會計受到了忽視。在這些國有大企業(yè)中情形如此，中小企業(yè)中的責(zé)任會計更得不到重視。而責(zé)任會計的應(yīng)用并不具有強制性，責(zé)任會計在企業(yè)的推廣應(yīng)用依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視支持以及會計人員的積極參與。我國大多數(shù)中小企業(yè)是在個體、家庭基礎(chǔ)上，依靠自我積累、自我滾動方式發(fā)展壯大的，資本主要集中在企業(yè)主本人（或家庭、家族）手中，其他股東股份比例很小，產(chǎn)權(quán)集中度高，這些中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期主要依靠粗放經(jīng)營尋求發(fā)展，不需要企業(yè)管理者具備很高的管理水平。中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)觀念還比較陳舊，仍習(xí)慣于利用經(jīng)驗和主觀判斷來管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，認為會計工作只是記賬、算賬、報賬，對責(zé)任會計在強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面的作用，缺乏足夠的認識，從而缺少了推廣應(yīng)用責(zé)任會計的動力。責(zé)任會計對企業(yè)的經(jīng)營管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面一直發(fā)揮著重要的作用，也引用了不少的理念和方法。我國以前有經(jīng)濟核算制,車間、班組核算,指標(biāo)歸口管理等財務(wù)管理制度,并沒有責(zé)任會計這個名詞,但從本質(zhì)上也屬于責(zé)任會計的做法,且都是不完整的,有的成功,有的失敗,有的不能長期堅持,有的時起時落。因而,責(zé)任會計在我國企業(yè)應(yīng)用中不可避免地存在一系列的問題。1、作為責(zé)任會計整體理論體系的文獻及教材較少,對于責(zé)任會計的理論研究大部局限其列入管理會計體系中,具體表現(xiàn)為兩個方面其一,在管理會計系列教材中相關(guān)的責(zé)任會計理論介紹較少或較為膚淺,甚至有的管理會計教材中不存在相關(guān)內(nèi)容的介紹其二,在管理會計中對責(zé)任會計的介紹大部分沿用西方責(zé)任會計體系,并劃分三個中心,聯(lián)系我國實踐經(jīng)驗較少。2、從社會環(huán)境看,責(zé)任會計仍未受到普遍重視與關(guān)注。當(dāng)前,只有一些大中型企業(yè)比較重視責(zé)任會計。如目標(biāo)成本管理、內(nèi)部結(jié)算責(zé)任控制、評價考核經(jīng)濟業(yè)績等方面應(yīng)用較為普遍。但是,更多的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)則對責(zé)任會計毫不在意,它們的管理者更多的是憑借自己的經(jīng)驗,而不是用責(zé)任會計的理論與方法來指導(dǎo)實踐,也因此看不到責(zé)任會計的巨大效用。同時,社會群體對責(zé)任會計也知之不多,只是從管理會計教材的一部分沿用西方體系的責(zé)任會計中看到,并且對責(zé)任會計目標(biāo)、作用、職能等沒有一個基本認識。責(zé)任會計在我國并沒有引起多數(shù)企業(yè)和社會公眾的重視,其應(yīng)用缺乏社會基礎(chǔ)。對于責(zé)任會計學(xué)術(shù)研究興趣不高,進而管理會計研究明顯不受重視。另外,會計界對責(zé)任會計的應(yīng)用問題較多進行研究的是總結(jié)我國相繼開展的車間、班組核算、內(nèi)部銀行、模擬市場核算等經(jīng)驗,沒有從理論上系統(tǒng)研究責(zé)任會計的基本理論。還有實務(wù)界也缺乏對責(zé)任會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用,雖然有車間、班組核算、企業(yè)經(jīng)濟核算制經(jīng)驗等我國特色的責(zé)任會計,但沒有廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用,只在有限的企業(yè)中應(yīng)用內(nèi)部結(jié)算中心、目標(biāo)成本等一些方法。3、從企業(yè)管理者和會計人員來看,我國企業(yè)管理者許多人沒有系統(tǒng)地掌握現(xiàn)代管理科學(xué)知識,對責(zé)任會計只是略有所聞。會計人員仍然缺乏責(zé)任會計的基本觀念,且從事責(zé)任會計的人員較少。我國現(xiàn)有的會計人員的知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)不合理。如年齡偏大、知識結(jié)構(gòu)老化,這些已落后于現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展,對于責(zé)任會計知識的應(yīng)用與實踐,更是心有余而力不足。4、責(zé)任會計的發(fā)展存在著與實際需要不相適應(yīng)的問題。我國責(zé)任會計研究大多追隨西方,實際上,中西方經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境、社會制度等方面都存在一定差異,許多西方責(zé)任會計體系與方法在中國沒有用武之地。如果照搬照套,不注意消化吸收,因地因時制宜,加以取舍調(diào)整,責(zé)任會計在我國只是為研究而研究,為學(xué)而學(xué),不具有應(yīng)用的針對性。對照一下目前的實際情況，其實有不少企業(yè)已經(jīng)具備責(zé)任會計，并且正在實施，只不過是還沒有意識到、還沒有把它叫做“責(zé)任會計”而已。當(dāng)然，嚴(yán)格地說他們的做法可能還不那么系統(tǒng)、全面、完整。我認為凡符合上述三個基本原則的企業(yè)就可以說已經(jīng)建立了“責(zé)任會計”，建議這類企業(yè)加快步伐填平補齊，使之進一步系統(tǒng)、全面、完整地納入“責(zé)任會計”軌道。三、影響企業(yè)責(zé)任會計實施的因素1、責(zé)任會計觀念淡薄，認識不充分其一、從管理者方面一些企業(yè)在成立初期主要依靠粗放經(jīng)營尋求發(fā)展，不需要企業(yè)管理者具備很高的管理水平；有些領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)觀念陳舊，習(xí)慣于利用經(jīng)驗和主觀判斷來管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，認為會計工作只是記賬、算賬、報賬，對責(zé)任會計在強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面的作用缺乏足夠的認識，從而減少了應(yīng)用責(zé)任會計的動力。其二、從會計人員方面，會計人員總體素質(zhì)低，根據(jù)統(tǒng)計，我國現(xiàn)有會計人員1300萬人，然而整體素質(zhì)并不高，具有注冊會計師資格的會計人員僅有6萬人，在1300萬會計人員中受過大中專以上教育的不到10，70的會計人員沒有受過專門的會計教育，沒有受到正規(guī)教育的人員占有相當(dāng)大的比重。有的會計人員雖然有著多年從業(yè)積累的良好經(jīng)驗，但受歷史原因的影響，他們的知識結(jié)構(gòu)比較陳舊，很難掌握新的理論和新的技術(shù)。其三、從企業(yè)方面，實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)不夠穩(wěn)定。主要表現(xiàn)在一是一些企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊；二是推行目標(biāo)經(jīng)營管理責(zé)任造成生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)過分集中在廠長經(jīng)理手中，一個人說了算，看起來這樣決策很方便，但卻集中不了大家的智慧，接受不了員工的監(jiān)督，往往導(dǎo)致錯誤的決策。許多企業(yè)會計核算仍是手工作賬，會計電算化應(yīng)用很少，即使一些企業(yè)已開展會計電算化，也僅處于輔助記賬的初級應(yīng)用階段，運用電子計算機進行預(yù)測、控制、分析等管理活動的企業(yè)為數(shù)甚少，從而導(dǎo)致許多企業(yè)信息輸出緩慢，難以適應(yīng)責(zé)任會計信息靈敏、控制有效、考核及時的要求，責(zé)任會計事前預(yù)測、事中控制的優(yōu)越性難以發(fā)揮。2責(zé)任單位劃分不科學(xué)我國企業(yè)在劃分責(zé)任單位過程中，往往效仿西方責(zé)任會計的模式，把企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為三個“責(zé)任中心”,即成本中心、利潤中心和資金中心，把這三個責(zé)任中心作為責(zé)任會計的主體。這種做法雖然簡單明了，能夠突出重點控制目標(biāo),但是，明顯地存在著以下幾個問題第一，不能充分體現(xiàn)經(jīng)營宗旨和經(jīng)營效果。這種劃分對生產(chǎn)部門具有一定的意義，但對于人力資源管理、產(chǎn)品研究開發(fā)等部門簡單地采用費用指標(biāo)作為控制要點，無法反映出所費成本與所產(chǎn)生效益之間的內(nèi)在聯(lián)系，也難以考察其工作業(yè)績的優(yōu)劣；第二，不能對各責(zé)任單位進行全面的考核，容易導(dǎo)致各責(zé)任單位片面地追求完成單一的責(zé)任指標(biāo)，而無視其他方面的責(zé)任；第三，也不符合企業(yè)的實際情況。企業(yè)內(nèi)部每個組織單位都擔(dān)負著一定任務(wù)，為了完成這一任務(wù)，都會發(fā)生一定的成本費用，所以都應(yīng)是對其成本費用負責(zé)的單位，同時也是對其資金使用狀況負責(zé)的單位，還可能是一個利潤中心。3責(zé)任指標(biāo)落實不力第一，責(zé)任指標(biāo)的制定不夠公平合理。不同責(zé)任單位的工作性質(zhì)不同，相互間業(yè)績比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標(biāo)完成率并不意味著為企業(yè)作出了同樣的貢獻，難以使各部門感到公平合理，不能充分調(diào)動全體勞動者的積極性、主動性和創(chuàng)造性。第二，不利于企業(yè)對市場需求變化作出迅速的反應(yīng)。責(zé)任指標(biāo)的制定過程中實際上是企業(yè)最高管理層將市場信息和相應(yīng)的經(jīng)營決策傳遞給各責(zé)任單位的過程，是間接的、緩慢的，不利于全體員工迅速了解市場需要、切身感受市場競爭壓力并形成強烈的市場價值觀念。4財政部門的指導(dǎo)作用沒有充分發(fā)揮會計法規(guī)定，財政部門負責(zé)指導(dǎo)管理本地區(qū)會計工作，責(zé)任會計的推廣應(yīng)用理應(yīng)成為財政部門指導(dǎo)管理會計工作的一項重要內(nèi)容。近年來，保證新會計制度、新稅制等重大改革措施在企業(yè)順利地貫徹實施，成為財政部門指導(dǎo)管理會計工作的首要任務(wù)，而當(dāng)前，整頓會計工作秩序，又成為財政部長期而艱巨的任務(wù)。這些工作牽制了財政部大量的人力和財力，從而使財政部門在推廣應(yīng)用責(zé)任會計過程中，所應(yīng)起到的指導(dǎo)作用難以充分發(fā)揮。5、實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)不夠穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部實施責(zé)任會計，以及責(zé)任中心權(quán)力關(guān)系的建立，各種責(zé)任指標(biāo)的設(shè)立，均要以比較穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)。而我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不夠穩(wěn)定，主要表現(xiàn)在（1）產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。在現(xiàn)有的企業(yè)中，在資產(chǎn)歸屬方面沒有明確界定，產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂；有些企業(yè)是由家庭、朋友共同籌資興辦的，但在企業(yè)內(nèi)部沒有細化產(chǎn)權(quán)歸屬，或是沒有區(qū)分投資，借貸性質(zhì)，造成在法律上沒有明確的投資主體。（2）我國企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)總的來說比較簡單，缺乏管理層次，這與企業(yè)規(guī)模、人員數(shù)量、資金多少等因素有直接關(guān)系。（3）推行目標(biāo)經(jīng)營管理責(zé)任造成生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)過分集中在廠長經(jīng)理手中，一個人說了算，也就是“一言堂”，看起來這樣決策很方便，但卻集中不了大家的智慧，接受不了員工的監(jiān)督，遠遠不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，往往導(dǎo)致錯誤的決策。6、現(xiàn)代企業(yè)體制不健全當(dāng)下我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定不明，存有政企不分問題，企業(yè)經(jīng)營活動中的重大決策依舊要政府機構(gòu)決定，政府行為制約著企業(yè)的經(jīng)營活動，企業(yè)創(chuàng)設(shè)責(zé)任會計體制上務(wù)必擁有的決策權(quán)尚未充分落實，致使即便有人主觀上主張企業(yè)對社會價值的外報送用與計量履行社會責(zé)任會計的規(guī)范條件，可由于會計改策的應(yīng)用需送上級報審，當(dāng)下國家工商行政機構(gòu)辦事效率偏低，導(dǎo)致因程序過于繁雜而令企業(yè)只能選取放棄。7、推廣應(yīng)用方法不當(dāng)在普遍實行貴任會計過程中,一些地區(qū)不顧實際情況片面追求應(yīng)用進度,重推廣應(yīng)用、輕鞏固發(fā)展,在企業(yè)建立責(zé)任會計制度后,缺乏必要的檢查考評,影響了責(zé)任會計應(yīng)用的效果和質(zhì)量。四、企業(yè)責(zé)任會計實施的對策1、轉(zhuǎn)變經(jīng)理觀念，提高對責(zé)任會計的認識和了解，加強責(zé)任會計知識普及教育，提高會計人員專業(yè)素質(zhì)要想推動責(zé)任會計的應(yīng)用，在中小企業(yè)中發(fā)揮作用，就要提高中小企業(yè)經(jīng)理和會計人員對責(zé)任會計的認識，使經(jīng)理們在思想上高度重視，在中小企業(yè)內(nèi)部建立、健全責(zé)任會計機構(gòu)，配備專職人員進行責(zé)任會計工作。此外，有關(guān)部門也應(yīng)做好組織、支持、協(xié)調(diào)、檢查等方面的工作，促使中小企業(yè)努力學(xué)習(xí)、掌握責(zé)任會計知識，并在劃分責(zé)任中心、分解經(jīng)營權(quán)力、制定總體目標(biāo)、分解責(zé)任指標(biāo)、實施責(zé)任跟蹤、責(zé)任考評等，通過實踐工作發(fā)揮責(zé)任會計的作用，來提高中小企業(yè)經(jīng)理們對責(zé)任會計的認識。中小企業(yè)的會計人員素質(zhì)普遍較低，不能滿足責(zé)任會計的要求，可以讓會計人員參加培訓(xùn)班，或到優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗，同時也要鼓勵他們自學(xué)。除此之外，還應(yīng)把會計電算化納入會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容之中，為責(zé)任會計的推廣應(yīng)用，培養(yǎng)造就一批能掌握會計電算化的會計人員。2、深化企業(yè)改革，推進現(xiàn)代化企業(yè)制度建設(shè)只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，才能為責(zé)任會計創(chuàng)造出良好的實施環(huán)境。因為現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點就是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，使企業(yè)成為真正的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，完全站在企業(yè)發(fā)展的角度，通過應(yīng)用責(zé)任會計，按確定的經(jīng)濟指標(biāo)進行事前、事中控制，事后分析考核，做到責(zé)任、權(quán)力、利益相結(jié)合，充分發(fā)揮責(zé)任會計的作用，保證企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。在建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，有了良好的運行環(huán)境的前提下，中小企業(yè)內(nèi)部進行管理改革，從而更好地實施責(zé)任會計。3、責(zé)任會計體系構(gòu)建責(zé)任會計體系的構(gòu)建是實施責(zé)任會計中一個十分具體和重要的工作。各中小企業(yè)的情況是不一樣的，組織機構(gòu)也是不同的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況和組織機構(gòu)設(shè)計責(zé)任會計體系。構(gòu)建責(zé)任會計體系，要建立完整的責(zé)任會計組織機構(gòu)。而建立責(zé)任會計的組織機構(gòu)并不是將原有的管理組織機構(gòu)完全廢除，只是根據(jù)需要增加或減少一些內(nèi)部系統(tǒng)，這主要還是利用原有系統(tǒng)，賦予其新的意義和職能，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，為責(zé)任會計工作服務(wù)。通常應(yīng)按照劃分責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任報告和責(zé)任考評等環(huán)節(jié)來構(gòu)建。4、充分發(fā)揮財政部門的指導(dǎo)作用,加強外部監(jiān)管力度從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，僅靠企業(yè)自身努力來規(guī)范責(zé)任會計工作是不現(xiàn)實的，還要借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實施責(zé)任會計。會計法規(guī)定，財政部門負責(zé)指導(dǎo)管理本地區(qū)會計工作。因此，財政部門要把推廣應(yīng)用責(zé)任會計作為會計管理工作的重要內(nèi)容，應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)制定計劃開展試點；做好指導(dǎo)督促工作；對中小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。當(dāng)然，外部監(jiān)督也是促進中小企業(yè)進行責(zé)任會計工作比較重要的方法和途徑，但并不能因此忽視企業(yè)自身的努力，責(zé)任會計只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實施。5、建立健全經(jīng)濟運行機制,促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展完善,營造適合責(zé)任會計發(fā)展的良好環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)增強市場競爭力,成為市場主體,因此,需要確定企業(yè)市場競爭能力的總體目標(biāo),并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行決策、控制和分析,而責(zé)任會計能夠很好地發(fā)揮這方面的作用。6、努力提高責(zé)任會計運行系統(tǒng)中責(zé)任者的素質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的責(zé)任者對責(zé)任會計的重視程度直接影響到責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用程度和運用范圍,需要不斷提高企業(yè)責(zé)任者的科學(xué)文化素質(zhì)。責(zé)任會計是從西方引進的,要想在中國企業(yè)管理中占有重要作用,須依靠企業(yè)責(zé)任者的努力。7、擴大責(zé)任會計的影響,讓人們更多地了解責(zé)任會計，我國可以設(shè)立責(zé)任會計研究機構(gòu),加強責(zé)任會計理論和方法的研究,幫助責(zé)任會計研究人員交流工作經(jīng)驗,提高技能,一方面推動責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展另一方面也能加強責(zé)任會計的社會地位,擴大社會影響,讓大家更關(guān)注責(zé)任會計,了解責(zé)任會計。8、在責(zé)任會計理論和實務(wù)的研究上,應(yīng)注意以下問題。首先,堅持從我國基本國情出發(fā),建立一套適合我國發(fā)展的責(zé)任會計理論和實務(wù)體系。責(zé)任會計是管理會計的組成部分,隨著社會發(fā)展,其理論和內(nèi)容不斷充實和完善。經(jīng)翻譯介紹而來的西方責(zé)任會計未必適合我國,應(yīng)該立足于我國內(nèi)部經(jīng)濟核算制的實踐經(jīng)驗,合理借鑒西方理論與方法,在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型大背景下,針對我國社會、文化的具體特點,深入研究探討適合我國國情的責(zé)任會計理論與實務(wù)體系。其次,進一步擴大對外交流,學(xué)習(xí)和借鑒先進的責(zé)任會計理論,關(guān)注西方責(zé)任會計理論和實踐發(fā)展新動向。如進入20世紀(jì)80年代以后,西方責(zé)任會計出現(xiàn)了新動向,主要是80年代初美國教授約翰遜與卡普蘭著文指出了管理會計的危機在于它的理論嚴(yán)重脫離實踐,并提出重建管理會計,并在以后著書說明對管理會計體系取消了不切實際的數(shù)學(xué)方法等,提出運用經(jīng)驗研究方法,主張到企業(yè)中去總結(jié)現(xiàn)行經(jīng)驗上升為理論。所有這些不僅是管理會計的發(fā)展方向問題,同時也是責(zé)任會計的發(fā)展方向問題因此,我國開展責(zé)任會計研究的主要任務(wù),應(yīng)在理論界與實務(wù)界深入調(diào)查研究,認真總結(jié)責(zé)任會計的成功經(jīng)驗的典型案例,并形成系統(tǒng)的案例研究報告。這樣,在實務(wù)上具有重要的示范作用,有助于責(zé)任會計在我國企業(yè)中的推廣應(yīng)用,推動會計學(xué)術(shù)界進行責(zé)任會計研究與實踐的相互結(jié)合,為我國深化會計理論研究打下良好基礎(chǔ)。9、加快責(zé)任會計的推廣應(yīng)用，即是深化會計改革，貫徹財政部會計改革與發(fā)展綱要的要求，也是強化企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)企業(yè)管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的要求。綜上分析,隨著市場經(jīng)營環(huán)境的不斷變化,責(zé)任會計的內(nèi)容需要不斷的創(chuàng)新。我們需要在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗,努力探索更加適合企業(yè)經(jīng)營管理需要的責(zé)任會計制度。根據(jù)我國責(zé)任會計的特點,在新形勢下我國責(zé)任會計的研究會得到更大的發(fā)展,其作用的空間會深入而廣泛。隨著會計的深化改革趨于國際化,責(zé)任會計的構(gòu)建創(chuàng)新無疑是會計發(fā)展的一個必然選擇。GANEMPLOYMENTTRIBUNALCLAIMEMPLOYMENTTRIBUNALSSORTOUTDISAGREEMENTSBETWEENEMPLOYERSANDEMPLOYEESYOUMAYNEEDTOMAKEACLAIMTOANEMPLOYMENTTRIBUNALIFYOUDONTAGREEWITHTHEDISCIPLINARYACTIONYOUREMPLOYERHASTAKENAGAINSTYOUYOUREMPLOYERDISMISSESYOUANDYOUTHINKTHATYOUHAVEBEENDISMISSEDUNFAIRLYFORMOREINFORMATIONABOUTDISMISSALANDUNFAIRDISMISSAL,SEEDISMISSALYOUCANMAKEACLAIMTOANEMPLOYMENTTRIBUNAL,EVENIFYOUHAVENTAPPEALEDAGAINSTTHEDISCIPLINARYACTIONYOUREMPLOYERHASTAKENAGAINSTYOUHOWEVER,IFYOUWINYOURCASE,THETRIBUNALMAYREDUCEANYCOMPENSATIONAWARDEDTOYOUASARESULTOFYOURFAILURETOAPPEALREMEMBERTHATINMOSTCASESYOUMUSTMAKEANAPPLICATIONTOANEMPLOYMENTTRIBUNALWITHINTHREEMONTHSOFTHEDATEWHENTHEEVENTYOUARECOMPLAININGABOUTHAPPENEDIFYOURAPPLICATIONISRECEIVEDAFTERTHISTIMELIMIT,THETRIBUNALWILLNOTUSUALLYACCEPTITIFYOUAREWORRIEDABOUTHOWTHETIMELIMITSAPPLYTOYOU,TAKEADVICEFROMONEOFTHEORGANISATIONSLISTEDUNDERFURTHERHELPEMPLOYMENTTRIBUNALSARELESSFORMALTHANSOMEOTHERCOURTS,BUTITISSTILLALEGALPROCESSANDYOUWILLNEEDTOGIVEEVIDENCEUNDERANOATHORAFFIRMATIONMOSTPEOPLEFINDMAKINGACLAIMTOANEMPLOYMENTTRIBUNALCHALLENGINGIFYOUARETHINKINGABOUTMAKINGACLAIMTOANEMPLOYMENTTRIBUNAL,YOUSHOULDGETHELPSTRAIGHTAWAYFROMONEOFTHEORGANISATIONSLISTEDUNDERFURTHERHELPIFYOUAREBEINGREPRESENTEDBYASOLICITORATTHETRIBUNAL,THEYMAYASKYOUTOSIGNANAGREEMENTWHEREYOUPAYTHEIRFEEOUTOFYOURCOMPENSATIONIFYOUWINTHECASETHISISKNOWNASADAMAGESBASEDAGREEMENTINENGLANDANDWALES,YOURSOLICITORCANTCHARGEYOUMORETHAN35OFYOURCOMPENSATIONIFYOUWINTHECASEIFYOUARETHINKINGABOUTSIGNINGUPFORADAMAGESBASEDAGREEMENT,YOUSHOULDMAKESUREYOURECLEARABOUTTHETERMSOFTHEAGREEMENTITMIGHTBEBESTTOGETADVICEFROMANEXPERIENCEDADVISER,FOREXAMPLE,ATACITIZENSADVICEBUREAUTOFINDYOURNEARESTCAB,INCLUDINGTHOSETHATGIVEADVICEBYEMAIL,CLICKONNEARESTCABFORMOREINFORMATIONABOUTMAKINGACLAIMTOANEMPLOYMENTTRIBUNAL,SEEEMPLOYMENTTRIBUNALSTHELACKOFAIRUPTHEREWATCHMCAYMANISLANDSBASEDWEBB,THEHEADOFFIFASANTIRACISMTASKFORCE,ISINLONDONFORTHEFOOTBALLASSOCIATIONS150THANNIVERSARYCELEBRATIONSANDWILLATTENDCITYSPREMIERLEAGUEMATCHATCHELSEAONSUNDAY“IAMGOINGTOBEATTHEMATCHTOMORROWANDIHAVEASKEDTOMEETYAYATOURE,“HETOLDBBCSPORT“FORMEITSABOUTHOWHEFELTANDIWOULDLIKETOSPEAKTOHIMFIRSTTOFINDOUTWHATHISEXPERIENCEWAS“UEFAHASOPENEDDISCIPLINARYPROCEEDINGSAGAINSTCSKAFORTHE“RACISTBEHAVIOUROFTHEIRFANS“DURINGCITYS21WINMICHELPLATINI,PRESIDENTOFEUROPEANFOOTBALLSGOVERNINGBODY,HASALSOORDEREDANIMMEDIATEINVESTIGATIONINTOTHEREFEREESACTIONSCSKASAIDTHEYWERE“SURPRISEDANDDISAPPOINTED“BYTOURESCOMPLAINTINASTATEMENTTHERUSSIANSIDEADDED“WEFOUNDNORACISTINSULTSFROMFANSOFCSKA“AGEHASREACHEDTHEENDOFTHEBEGINNINGOFAWORDMAYBEGUILTYINHISSEEMSTOPASSINGALOTOFDIFFERENTLIFEBECAMETHEAPPEARANCEOFTHESAMEDAYMAYBEBACKINTHEPAST,TOONESELFTHEPARANOIDWEIRDBELIEFDISILLUSIONMENT,THESEDAYS,MYMINDHASBEENVERYMESSY,INMYMINDCONSTANTLYALWAYSFEELONESELFSHOULDGOTODOSOMETHING,ORWRITESOMETHINGTWENTYYEARSOFLIFETRAJECTORYDEEPLYSHALLOW,SUDDENLYFEELSOMETHING,DOIT一字開頭的年齡已經(jīng)到了尾聲。或許是愧疚于自己似乎把轉(zhuǎn)瞬即逝的很多個不同的日子過成了同一天的樣子；或許是追溯過去，對自己那些近乎偏執(zhí)的怪異信念的醒悟，這些天以來，思緒一直很凌亂，在腦海中不斷糾纏。總覺得自己自己似乎應(yīng)該去做點什么，或者寫點什么。二十年的人生軌跡深深淺淺，突然就感覺到有些事情，非做不可了。THEENDOFOURLIFE,ANDCANMEETMANYTHINGSREALLYDO而窮盡我們的一生，又能遇到多少事情是真正地非做不可DURINGMYCHILDHOOD,THINKLUCKYMONEYANDNEWCLOTHESARENECESSARYFORNEWYEAR,BUTASTHEADVANCEOFTHEAGE,WILLBEMOREANDMOREFOUNDTHATTHOSETHINGSAREOPTIONALJUNIORHIGHSCHOOL,THOUGHTTOHAVEACRUSHONJUSTMEANSTHATTHEREALGROWTH,BUTOVERTHEPASTTHREEYEARSLATER,HISWRITINGOFALUMNIINPEACE,SUDDENLYFOUNDTHATISNTREALLYGROWUP,ITSEEMSISNOTSOIMPORTANTTHENINHIGHSCHOOL,THINKDONTWANTTOGIVEVENTTOOUTYOURINNERVOICECANBEINTHEHIGHSCHOOLCHILDRENOFTHEFEELINGSINAPERIOD,BUTWASEVENTUALLYINFARCTIONWHENGRADUATIONPARTYINTHETHROAT,LATERAGAINSTOODONTHEPITCHHEHASSWEATPROFUSELY,LOOKEDATHISTHROWNABASKETBALLHOOPS,SUDDENLYFOUNDHIMSELFHASALREADYCANTREMEMBERHISAPPEARANCE童年時，覺得壓歲錢和新衣服是過年必備，但是隨著年齡的推進，會越來越發(fā)現(xiàn)，那些東西根本就可有可無；初中時，以為要有一場暗戀才意味著真正的成長，但三年過去后，自己心平氣和的寫同學(xué)錄的時候，突然就發(fā)現(xiàn)是不是真正的成長了，好像并沒有那么重要了；然后到了高中，覺得非要吐露出自己的心聲才能為高中生涯里的懵懂情愫劃上一個句點，但畢業(yè)晚會的時候最終還是被梗塞在了咽喉，后來再次站在他曾經(jīng)揮汗如雨的球場，看著他投過籃球的球框時，突然間發(fā)現(xiàn)自己已經(jīng)想不起他的容顏。ORIGINALLY,THISWORLD,CANPRODUCEACHEMICALREACTIONTOANEVENT,INADDITIONTORESOLUTELY,HAVETODO,ANDTIME原來，這個世界上，對某個事件能產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)的，除了非做不可的堅決，還有，時間。APERSONSTIME,YOURIDEASAREALWAYSSPECIALTOCLEARWANT,WANT,LINEISCLEAR,ASIFNOTHINGCOULDSHAKEHISALSOONCESEEMEDTOBEDETERMINEDTODOSOMETHING,BUTMOREOFTENISHEBACKEDOUTATLASTDISLIKEHISCOWARDICE,FINALLYFOUNDTHATTHEREAREALOTOFLOVE,THEREAREALOTOFMISS,LIKESHADOWREALLYHAVEBEENDOOMEDTHOSEWHODO,JUSTGREENYEARSONESELFGIVEONESELFANARMINJECTION,ORISASELFRIGHTEOUSSPIRITUAL一個人的時候，自己的想法總是特別地清晰。想要的，不想要的，界限明確，好像沒有什么可以撼動自己。也曾經(jīng)好像已經(jīng)下定了決心去做某件事，但更多的時候是最后又打起了退堂鼓。嫌惡過自己的怯懦，最終卻發(fā)現(xiàn)有很多緣分，有很多錯過，好像冥冥之中真的已經(jīng)注定。那些曾經(jīng)所謂的非做不可，只是青蔥年華里自己給自己注射的一支強心劑，或者說，是自以為是的精神寄托罷了。ATTHEMOMENT,THESKYISDARK,THEAIRISFRESHFACTORAFTERJUSTRAINEDSUDDENLYTHOUGHTOFBLUEPLAIDSHIRTTHOSEWEREBROKENINTOVARIOUSSHAPESOFSTATIONERYFROMTHECORNERATTHEBEGINNINGOFDEEPFRIENDSHIPHAVEDECLAREDTHEENDOFTHEENCOUNTERTHATHAVENTSTARTPLANNINGTHOSEYEARS,THOSEDAYSOFDO,FINALLY,LIKEYOUTH,WILLENDINOURLIFE此刻，天空是陰暗的，空氣里有著剛下過雨之后的清新因子。突然想到那件藍格子襯衫；那些被折成各種各樣形狀的信紙；那段從街角深巷伊始的友誼；還有那場還沒有開始就宣告了終結(jié)的邂逅計劃那些年那些天的非做不可，終于和青春一樣，都將在我們的人生中謝幕。BAUMGARTNERTHEDISAPPOINTINGNEWSMISSIONABORTEDRPLAYSANIMPORTANTROLEINTHISMISSIONSTARTINGATTHEGROUND,CONDITIONSHAVETOBEV