新舊個人所得稅法的比較分析（王超凡）文獻綜述

文獻綜述學院管理學院專業(yè)會計學班級081班級學號081101110210學生姓名王超凡指導教師呂凡2012年5月18日一前言伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及全球各國之間的經(jīng)濟交流越來越頻繁、一體化的加劇與加入WTO等，我國的經(jīng)濟正在發(fā)生深刻的變化。值此社會大發(fā)展、大變革時代，我國的各項制度性建設(shè)都應逐步得到完善并進一步達到成熟化階段。由于新時期的復雜社會現(xiàn)狀和不夠合理的制度導致了我國個人所得稅方面還是漏洞很大，這已經(jīng)影響到了我國社會主義和諧社會的進一步建設(shè)。雖然經(jīng)過三十余年的改革開放，我國社會的各項建設(shè)都取得了舉世矚目的成就，而且人民的收入水平也在逐步得到提升。但制度建設(shè)方面慢慢落后于經(jīng)濟快速發(fā)展的腳步了，因此國家根據(jù)時勢的需要，早在上世紀九十年代就已經(jīng)開始對個人所得稅法進行著一步接一步的改良。時至今日，我國個人所得稅法已歷經(jīng)6次修訂了，最近一次的改革是在2011年6月，這次改革有幾大特色修改內(nèi)容多，調(diào)整幅度大，影響面更廣。開征這么多年，我國個人所得稅收入在國家稅收收入中所占的比重從1992年的009上升到2011年的632。然而，這個比例在與世界上其它許多國家相比還是有很大的差距。我國個人所得稅收入不但在所占財政收入的比重上遠遠低于發(fā)達國家，甚至低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。這嚴重違反了個人所得稅所遵循的效率原則。所以個人所得稅的變革是必須的。但要變革的話就應該想想往哪變，怎么變的問題了，這不是個簡單的問題而是一系列的問題。這么多年來有關(guān)個人所得稅改革研究的文獻很多，也有不少人在這方面的研究有所建樹?？蔀槭裁磿r至今日我國個稅改革還沒有得到突破性進展其原因當然很復雜，但即使這樣我國的個人所得稅法改革還是要進行下去的，這就為本論文研究提供了必要性。我想通過此論文的小小探究對我國個人所得稅改革提出一點有價值的東西，誠然如此，鄙人將不勝榮幸。二文獻回顧從諸多研究來看，已經(jīng)有很多有價值的研究成果問世了。大都集中在稅法制度和具體內(nèi)容方面。比如個人所得稅稅制模式的選擇，課稅單位的選擇，個稅起征點的設(shè)置等等，這些都是很好的研究成果，我國已經(jīng)開始重視并有向這方面改革的趨勢了。對于他們的成果現(xiàn)綜述如下1、那力、臧韜（2005）在其美中法律評論上發(fā)表了借鑒外國經(jīng)驗，完善我國個人所得稅法的文章。文章主要研究了世界各國的個人所得稅制模式，課稅單位，稅率設(shè)置，征收方式以及征管手段等情況，并在此基礎(chǔ)上為我國的這些方面提出了寶貴意見稅制模式應從分類所得稅制向分類綜合稅制轉(zhuǎn)變；課稅單位應考慮家庭因素，在這方面世界上大多數(shù)國家都采用的是個人與夫婦或家庭為課稅單位的三種方式并用的折中方法；簡化分級累進稅率，降低最高稅率這方面的國際大趨勢是稅率由高到低，級次由多到少的“降低稅率，擴大稅基”的趨勢；改革起征點設(shè)置，規(guī)范稅前扣除并使兩者更加彈性化。還注意指出國外的起征點都是動態(tài)的，會考慮納稅人的具體情況采用不同的起征點；征收方式向自行申報方式為主轉(zhuǎn)變；使征管手段現(xiàn)代化、信息化、建立健全稅收相關(guān)配套機制等等這些建議。2、吳興國（2008）在學習月刊上發(fā)表的個人所得稅法應全面修改，并指出改革的著眼點要放在“公平”二字上。他在文中指出目前的個人所得稅法在調(diào)節(jié)收入分配差距和體現(xiàn)社會公平方面的功能大打折扣，更是指出了一個很重要的現(xiàn)實是個人所得稅法經(jīng)常性的小步修改危害很大，一方面會破壞法律的穩(wěn)定性,另一方面也不能更好地體現(xiàn)稅收法定及稅收公平原則。因此他提出個人所得稅法已到了全面邁大步修改的時候。3、蔣偉梁（2011）在考試周刊上發(fā)表的題為淺析新舊個人所得稅法之區(qū)別的文章。文章指出新個人所得稅法的修改對于中低收入人群和國家的財政收入變化都有著重要的意義4、司宇佳、史俊敏（2011）在經(jīng)濟縱橫刊欄上發(fā)表的新個人所得稅法個人節(jié)稅新亮點文章指出在新舊稅法交替之際企業(yè)應合理安排薪酬方案降低稅負。同時，原來稅法體系下籌劃方案也可能隨著新稅法的實施，在操作過程中有所變化。企業(yè)應提前做好薪酬安排，以降低個人所得稅稅負。文中通過列舉實例的方法告訴我們在新個稅法下應該重新審視工薪安排制度，認真確定最佳降低稅負方案，不能墨守陳規(guī)只有這樣才能真正達到降低稅負的目的。5、覃慶寅、韋堅在經(jīng)濟論壇2011年10月總第495期第10期發(fā)表的個人所得稅法修訂后不同收入階層的稅負分析的文章上對個人所得稅法修改前后的稅負進行了深入比較，分析出不同收入階層的稅額增減和稅負變化。6、楊晶（2011）在現(xiàn)代商業(yè)周刊上發(fā)表的不同工資發(fā)放方式下個人所得稅納稅額分析的文章上強調(diào)新稅法改革的一個重要目的是減輕廣大中低收入人群的稅收負擔，但能否真正落實到實處這還與企業(yè)發(fā)放工資的方式有很大關(guān)系，即按月領(lǐng)取平均工資將會享受到國家稅改帶來的減負成果，否則就無法落實，因此企業(yè)是否合理發(fā)放工資是會嚴重影響個人納稅的。7、賀燕（2011）在湖北警官學院學報上發(fā)表的名為淺議個人所得稅法改革的原則與制度選擇的文章中闡述了個稅法的收入調(diào)節(jié)功能是有限的，個稅法改革在堅持量能課稅原則的同時，要遵循效率和效益原則，尤其是在收入調(diào)節(jié)、縮小貧富差距方面有替代手段的情形下，應當根據(jù)稅法的效率和效益評估、確定改革的內(nèi)容和步驟。8、姜峰（2011）在金牌培訓報刊上發(fā)表的淺析個人所得稅問題及對策一文中指出我國個稅目前存在的一些問題納稅意識薄弱，偷逃稅嚴重；稅制模式存在弊端；扣稅規(guī)定未能做到區(qū)別對待；我國居民統(tǒng)一的免征額太低所導致不同地區(qū)納稅人之間的不公平；稅務部門征管信息不暢、征管效率低下等等問題，并有針對性的提出了以下解決建議加大宣傳力度，提高公熙納稅意識；建立分類綜合所得稅制模式；實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)共享；盡快建立并積極推行個人信用制度；加強稅收征管等。9、鮑玉來（2010）在法制與社會報上發(fā)表的名為從程序法角度完善我國個人所得稅的文章講到當前一些學者在探討有關(guān)現(xiàn)行稅法體制的時候過多的關(guān)注于原有實體法的不足，將改革重點完全放在了實體法的改革上。然而在實際操作中，伴隨著市場經(jīng)濟水平的不斷提高，改革原有實體法容易，但是在落實中卻存在很大的困難，個人所得稅法作為收入分配調(diào)控法律手段未充分發(fā)揮其作用，因此我們的工作重點是在實體法與程序法之間做一個權(quán)衡，以使個人所得稅改革取得最大的成效。即個人所得稅改革作為一項系統(tǒng)性工程，除了需要像實體法那樣的硬件性條件規(guī)定外，還需要一系列的軟環(huán)境予以完善與提高，個人所得稅征管制度及其配套程序法足個人所得稅稅款及時足額征收的重要保證。10、王芳瑜（2011）在赤峰學院學報科學教育版上發(fā)表了文章從稅收公平原則解讀我國個人所得稅法中以工薪階層為主要納稅主體的不足。該文中指出我國現(xiàn)行個人所得稅法中存在的”工薪稅”現(xiàn)狀，將不能很好的發(fā)揮稅收的調(diào)解功能，應通過對個稅法的修改完善，實現(xiàn)社會公平正義。11、姜國棟（2011）在上海人大報上發(fā)表的文章對個人所得稅法修改的幾點思考指出，我國沒有完善的稅法體系；沒有完善的配套措施；沒有合理的收入分配制度和完善公共財政管理。而這些問題在以后的改革過程中應該受到重視并得以解決。12、高培勇（2011）在其主編的個人所得稅邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步一書中指出我國個稅改革的走向應該是綜合與分類相結(jié)合，并相應提出了一系列有針對性的實施辦法。13、宋鳳軒谷彥芳在其主編的所得稅國際化與中國所得稅改革研究一書中指出當今在經(jīng)濟全球化的推動下，所得稅國際化是大勢所趨。因此中國個人所得稅的改革是必然的。三、文獻觀點評述各位學者前輩們通過對個人所得稅法及其改革的研究，找到了我國個稅方面存在的一些問題，并且提出了一些解決辦法，如制度變更，簡化稅率，調(diào)整征稅點等等內(nèi)容。這些為我的論文提供了寶貴的觀點。四、本文研究內(nèi)容隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國貧富差距現(xiàn)象有愈演愈烈的趨勢，這嚴重影響到了社會的安定與和諧。因此我國個人所得稅法改革的進程需要不斷推進。這就牽涉到如何進行進一步改革的問題。本文從以下內(nèi)容開展研究我國個人所得稅現(xiàn)狀我國新舊個人所得稅法的比較我國個人所得稅存在的問題我國個人所得稅改革的建議希望我的這點小小研究能為我國個人所得稅法的改革提供一點可行性的意見，使我國個人所得稅法制更加完善，征收更加科學合理。參考文獻1那力臧韜借鑒外國經(jīng)驗，完善我國個人所得稅法J美中法律評論（2005）2吳興國個人所得稅法應全面修改J學習月刊（2008）3蔣偉梁淺析新舊個人所得稅法之區(qū)別J考試周刊（2011）4司宇佳史俊敏新個人所得稅法個人節(jié)稅新亮點J經(jīng)濟縱橫（2011）5國家稅務總局稅收研究所西方稅收理論M北京中國財政經(jīng)濟出版社1997年版，第8586頁6盧軍江我國個人所得稅改革的幾點趨勢J承德民族師專學報200997王偉紅我國個人所得稅制存在的問題與對策J稅務研究200938個人所得稅稅收政策解析J財會通訊（20119）9王杏雙關(guān)于我國個稅調(diào)整的幾點思考J財政稅收2011810趙麗娟關(guān)于扣除標準提高下的個人所得稅納稅籌劃研究J納稅籌劃20111011賀燕淺議個人所得稅法改革的原則與制度選擇J中國政法大學2011812高培勇個人所得稅邁出走向“綜合與分類相結(jié)合”的腳步M北京中國財政經(jīng)濟出版社，2011613宋鳳軒谷彥芳所得稅國際化與中國所得稅改革研究M保定河北大學出版社，2009614王雨豪由調(diào)整個稅起征點引發(fā)的思考J山西財稅2011年第八期15薛協(xié)亮稅制改革依然任重道遠J政府法制201116蔣偉梁淺析新舊個人所得稅法之區(qū)別J考試周刊201117王喬席衛(wèi)群比較稅制M上海復旦大學出版社，200