第九章-稅收規(guī)劃.ppt

個(gè)人理財(cái),第九章稅收規(guī)劃,第一節(jié)稅收的基本知識,稅收的概念稅收的種類個(gè)人所得稅概述,一、稅收的概念,稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。,稅收的特征,強(qiáng)制性,無償性,固定性,稅收的基本術(shù)語,二、稅收的種類,稅收分類就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對構(gòu)成稅收制度的各個(gè)稅種進(jìn)行的歸類。通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點(diǎn)、功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣、稅收負(fù)擔(dān)的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。我國目前的稅種自1994年財(cái)稅體制改革后，我國的稅種設(shè)置由原有的37個(gè)減至18個(gè)，初步實(shí)現(xiàn)了稅制簡化與高效的統(tǒng)一。,稅收分類,居民理財(cái)涉及哪些稅種,個(gè)人所得稅車輛購置稅車船稅契稅印花稅營業(yè)稅如果辦企業(yè)、開餐館、搞運(yùn)輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，根據(jù)你的具體經(jīng)營內(nèi)容和場所情況，分別繳納增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等,三、個(gè)人所得稅概述,（一）個(gè)人所得稅的概念,個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。,（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn),計(jì)算簡便,費(fèi)用扣除額較寬,累進(jìn)稅率與比例稅率并用,采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法,個(gè)人所得稅的特點(diǎn),實(shí)行分類征收,（三）個(gè)人所得稅的基本要素,個(gè)人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、征稅范圍、適用稅率、費(fèi)用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰等。,1.個(gè)人所得稅的納稅人,居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。納稅義務(wù)人具體包括：中國公民、個(gè)體工商戶；外籍個(gè)人；香港、澳門和臺(tái)灣同胞。,居民身份和所得來源地的判斷是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵,2.個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目,個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目包括下列11項(xiàng)：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得,3.個(gè)人所得稅的起征額,起征額（點(diǎn)）就是免征稅的部分，超出部分才予以征稅。,4.個(gè)人所得稅的適用稅率,一、工資薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為3%至45%。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用3%至35%的超額累進(jìn)稅率。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。六、儲(chǔ)蓄利息所得，目前暫免征收。,工資薪金所得稅率表,個(gè)體經(jīng)營所得稅率表,注：1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；2、含稅級距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。,勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表,第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算,一、個(gè)人取得工資、薪金所得,個(gè)人取得的工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。,個(gè)人所得稅計(jì)算步驟,計(jì)算出你的月工資、薪金所得合計(jì)總額月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金所得依法扣除額費(fèi)用扣除額月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),例如：李教授每月工資5500元，其每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：5500350010%105=95元（個(gè)稅起征點(diǎn)是3500元/月）,二、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪,（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。,三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得,（1）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中,未達(dá)到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額(當(dāng)月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率-速算扣除數(shù)（3）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,四、個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得,勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。對勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率或=（每次收入額-800）20%（二）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20%）20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。,勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別,根據(jù)國稅發(fā)1994089號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。,五、個(gè)人獲得的稿酬所得,稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個(gè)人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%）例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，丁某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3000-800）20%（1-30%）=308（元）,六、個(gè)人取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。個(gè)人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，可以扣除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,七、個(gè)人獲得的利息、股息、紅利所得,利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,八、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息,個(gè)人在我國境內(nèi)存儲(chǔ)人民幣、外幣而取得的利息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=利息全額20%儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在向儲(chǔ)戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。,九、個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入-合理費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：（1）納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加，可憑完稅憑證從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入的20%。財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅的適用稅率為20%。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,十、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,十一、個(gè)人取得中獎(jiǎng)、中彩等偶然所得,偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,十二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指:（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用及損失個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù),十三、演職人員取得報(bào)酬,演職人員是指參加演出（包括舞臺(tái)演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報(bào)酬的個(gè)人。演職人員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅。演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅。演職人員取得報(bào)酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。向演職人員支付報(bào)酬的單位或個(gè)人，應(yīng)該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個(gè)人所得稅。,十四、個(gè)人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得,個(gè)人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（1）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得-必要費(fèi)用應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)（2）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用5%45%的九級超額累進(jìn)稅率。,第三節(jié)個(gè)人稅收規(guī)劃的內(nèi)容,個(gè)人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個(gè)人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因個(gè)人稅收規(guī)劃的原則個(gè)人稅收規(guī)劃的步驟個(gè)人稅收規(guī)劃的方法,一、個(gè)人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容,個(gè)人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。,個(gè)人稅收規(guī)劃的合法性理解,違法,騙稅,欠稅,偷稅,稅收規(guī)劃就是在合法的前提下盡量減少稅收支出,抗稅,二、稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因,（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別（2）稅收執(zhí)法效果的差別（3）稅制因素（4）各國稅法要素界定不同（5）稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同（6）稅收制度因素（7）稅種的稅負(fù)彈性（8）納稅人定義上的可變通性（9）課稅對象金額上的可調(diào)整性（10）稅率上的差異性（11）稅收優(yōu)惠政策,三、稅收規(guī)劃的原則,合法性,穩(wěn)健性,便利性,節(jié)約性,稅收規(guī)劃必須嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。,稅收規(guī)劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。,當(dāng)納稅人可選擇的稅收規(guī)劃方案有多個(gè)時(shí)，應(yīng)選擇簡單、容易操作的方案。,稅收規(guī)劃會(huì)耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使規(guī)劃成本費(fèi)用降低到最小程度，規(guī)劃效益達(dá)到最大程度。,四、稅收規(guī)劃的步驟,1.了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求,2.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定,3.制定納稅計(jì)劃并實(shí)施,4.控制納稅籌劃方案的執(zhí)行,三、稅收規(guī)劃的基本方法,個(gè)人稅收規(guī)劃的基本方法,第四節(jié)個(gè)人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù),利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收規(guī)劃選擇不同的所得形式進(jìn)行稅收規(guī)劃通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收規(guī)劃,一、利用稅收優(yōu)惠政策,內(nèi)容免稅減稅利用稅收減免的方法盡量爭取更多的減免稅待遇充分利用起征點(diǎn)、免征額盡量爭取更多的項(xiàng)目獲得減免稅待遇合理安排收支形式盡量使減免期最長化,稅收籌劃依據(jù),國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）第二條第二款規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。誤餐補(bǔ)助、繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等可以在稅前扣除。,稅收規(guī)劃,建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下：1.核定誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，例如，每月500元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報(bào)銷；2.公司給員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等，例如每月繳費(fèi)1000元，員工個(gè)人承擔(dān)200元，公司承擔(dān)800元；結(jié)果每月李某領(lǐng)取工資5500-500-200=4800元應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（4800-3500）3=39元；全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：3912=468元。比籌劃前少繳個(gè)人所得稅：1140-468=672元。,二、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃,我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度，將個(gè)人所得分為十一項(xiàng)，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。工資、薪金所得適用3%45%的九級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。,案例2,王先生是某高校教師，月工資收入為6900元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬4000元王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)納稅額為(6900+4000-3500)20%555925（元）。而如果分別納稅，則納稅情況：工資、薪金所得應(yīng)納稅額(6900-3500)10%-105235（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額(4000-800)20%640（元）這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額235640875（元）。顯然，對于王先生而言，將兩項(xiàng)所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅50元（925-875）,案例3,陳先生系一高級工程師，4月獲得某公司的工資類收入30000元如果陳先生所得按工資、薪金所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：(30000-3500)25%10055620（元）如果這份所得按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：30000(1-20%)30%-35005200（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅420元。,結(jié)論,一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達(dá)到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。,三、通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃,個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和我國香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，將不視為全年在中國境內(nèi)居住，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。,案例4,例如，一位德國工程師受雇于德國總公司，從2011年8月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2012年度內(nèi)，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境50天回國探親。這兩次離境時(shí)間相加超過90天。因此，該德國工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從德國總公司取得的84000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這就是說，該德國工程師避免了成為居民納稅義務(wù)人。如果沒有利用此項(xiàng)稅收籌劃，則該德國工程師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：12(8400012-4800)10%-105=1380（元）這位工程師合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”身份，每月節(jié)約個(gè)人所得稅1380元。,四、通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃,由于我國個(gè)人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會(huì)適用較高的稅率，這時(shí)如果采用分?jǐn)傄?guī)劃法，使得每月工資、薪金不超過起征點(diǎn)或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實(shí)際收益，帶來更好的效果。,案例5,王先生月收入3700元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終公司準(zhǔn)備發(fā)2000元年終獎(jiǎng)金。王先生在12月份一次性領(lǐng)取2000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月份應(yīng)納所得稅額（總收入-扣除費(fèi)用）10-速算扣除數(shù)（37002000-3500）10105115（元）第二年1月份應(yīng)納所得稅稅額（總收入-扣除費(fèi)用）53-速算扣除數(shù)（3700-3500）3-06（元）兩月合計(jì)納稅1156121（元）,稅收規(guī)劃,籌劃方案：王先生將2000元獎(jiǎng)金分別在12月份和次年1月份各領(lǐng)一半。則王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：12月份應(yīng)納所得稅稅額（37001000-3500）3-036（元）次年1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=上年12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額36（元）兩月合計(jì)納稅363672（元）由此可見，分