會計電算化企業(yè)舞弊稽查案例.doc

會計電算化企業(yè)稽查案例10-1某銀行會計電算化檢查涉稅案本案特點：本案稅務(wù)稽查部門查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算的特點，制定了有針對性的檢查方案，同時借助電子查賬軟件，對該企業(yè)運(yùn)用會計電算化核算實施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供了保障。本案的查處對大型金融企業(yè)檢查具有借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源某銀行股份有限公司是由國家稅務(wù)總局2007年5月確定的專項檢查單位。該檢查由國家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署，在全國范圍內(nèi)對某銀行股份有限公司的全部經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù)國家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡稱稽查局）負(fù)責(zé)對某銀行股份有限公司即某銀行總行（以下簡稱“總行”）實施稅務(wù)檢查。（二）納稅人基本情況某銀行股份有限公司成立于1983年10月，注冊資本25.38億元。2006年公司改制為股份公司，并于當(dāng)年在香港和內(nèi)地上市，成為上市公司。截至2006年底，總行下設(shè)37個部門，總行員工2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員2400多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。向地稅部門申報繳納的稅種包括個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案根據(jù)企業(yè)注冊信息，以及網(wǎng)絡(luò)搜尋資料，專案組對“總行”總結(jié)了以下特點：第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員較多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大；第三，“總行”在地稅機(jī)關(guān)繳納的稅種不多，其中以個人所得稅和房產(chǎn)稅為主。依據(jù)以上三個特點，專案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完善的內(nèi)部管理機(jī)制和財務(wù)管理機(jī)制，各項數(shù)據(jù)資料保存較完整和準(zhǔn)確，確定從了解和掌握銀行各項規(guī)章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大，個人所得稅在檢查中應(yīng)作為重點檢查對象。考慮到個人所得稅檢查涉及數(shù)據(jù)相對較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請使用自主開發(fā)的稽查軟件協(xié)助檢查的方案；第三，個人所得稅檢查作為第一重點，房產(chǎn)稅檢查作為第二重點。（二）檢查具體方法在此次檢查中，專案組重點通過電子查賬的方法進(jìn)行工作。在整個檢查工作過程中，充分利用網(wǎng)絡(luò)、會計電算化、電子查帳軟件以及Excel軟件等工具，大大提高了檢查效率，降低了數(shù)據(jù)統(tǒng)計的錯誤率，為能夠按時保質(zhì)保量的完成檢查工作創(chuàng)造了條件。 1基本情況的收集和整理初入被查單位，根據(jù)查前預(yù)案，專案組要求“總行”開放登陸其內(nèi)部辦公平臺的權(quán)限，檢查人員通過登陸總行內(nèi)部辦公管理網(wǎng)頁，瀏覽各項管理辦法和各類通知，對銀行業(yè)的個人所得項目有了初步的了解和認(rèn)識。之后，專案組分別對各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。根據(jù)這一線索，專案組將檢查工作的重點放到了對人力資源部的檢查上。通過檢查確認(rèn)了該單位在檢查期內(nèi)（2004 -2006年）由于進(jìn)行股份制改革，共采取了三種不同形式的薪酬管理辦法，2006年正式執(zhí)行目標(biāo)年薪的薪酬管理辦法。對薪酬管理辦法有了初步了解后，專案組要求該單位提供所有與薪酬福利有關(guān)的內(nèi)部文件及簽報等文件資料，供專案組審核。該單位在很短的時間內(nèi)將目標(biāo)年薪管理辦法等資料提交給了專案組審核。通過對這些資料的審核，專案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。2審核賬簿前期工作結(jié)束后，專案組開始對該單位薪酬發(fā)放的帳務(wù)流程進(jìn)行審核。在對人力資源和財務(wù)部有關(guān)人員進(jìn)行了多次的談話和詢問后，專案組發(fā)現(xiàn)薪酬和各種福利的發(fā)放涉及了多個部門，包括人力資源部、總務(wù)部、工會、本級財務(wù)、行政財務(wù)等。專案組將各部門負(fù)責(zé)人的詢問筆錄進(jìn)行整理后，很快梳理出了該單位的賬務(wù)流程。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計劃、標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財務(wù)負(fù)責(zé)實施，并且行政財務(wù)使用用友財務(wù)軟件作為子系統(tǒng)，對行政財務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬簿管理。查清行政財務(wù)的子系統(tǒng)賬簿，被專案組確認(rèn)為賬簿審核的關(guān)鍵。（1）利用電子查帳軟件審核賬簿。專案組在調(diào)閱行政財務(wù)賬簿時發(fā)現(xiàn)，賬簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過翻閱紙質(zhì)賬簿效率低，嚴(yán)重影響檢查進(jìn)度，另外該單位行政財務(wù)使用單機(jī)版軟件，不能同時滿足專案組同時審核。專案組將這一情況及時向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報，局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專案組配置稽查局已開發(fā)完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協(xié)助專案組工作。由于該軟件尚處于研發(fā)階段，因此專案組人員尚不能獨立操作，稽查局特別派出專門的技術(shù)人員到專案組，對軟件進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)試和培訓(xùn)?？紤]到該單位的電子賬數(shù)據(jù)量大，對計算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)的要求很高，稽查局還為專案組專門配備了最高配置的筆記本電腦，方便專案組使用。以下是具體的使用情況：數(shù)據(jù)采集。某局開發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺建立的，專案組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動存儲設(shè)備移動硬盤，將被查單位行政財務(wù)使用的記帳電腦中存儲的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)，全部拷貝到專案組的筆記本電腦中，通過數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財務(wù)相同的賬套供專案組核查。數(shù)據(jù)審核。專案組根據(jù)賬簿年份進(jìn)行分工，利用已經(jīng)建立好的賬套資料對該單位行政財務(wù)的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核實。在核實過程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢和統(tǒng)計功能。在軟件中，設(shè)計了各種查詢條件，包括按照金額查詢、按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內(nèi)容查詢等等；同時還提供了精確查詢和模糊查詢。在對賬簿的審核中，檢查人員還可以對某一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的審核，通過點擊該筆記錄，系統(tǒng)就能夠反映出相應(yīng)的記賬憑證，幫助檢查人員了解每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容和來龍去脈。系統(tǒng)隨時隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢查人員隨時記錄檢查的疑點和問題。此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，對于通過查詢?nèi)〉貌樵兘Y(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中導(dǎo)出，在Excel或者word軟件中進(jìn)行打印或者另外保存。數(shù)據(jù)的收集和整理。通過一段時間的查詢和整理，專案組利用電子查帳軟件查詢、導(dǎo)出；利用Excel進(jìn)行匯總和排序，對被查單位個人薪酬的發(fā)放時間，發(fā)放的種類和發(fā)放的金額有了初步的了解。在對個人所得稅應(yīng)納稅款的計算過程中，專案組以Excel為主要工具，自己建立了個人所得稅的計算模型，由軟件自動確定稅率和速算扣除數(shù)并計算稅款。由于該單位個人薪酬項目較多且分項目發(fā)放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計算。在這個過程中，專案組使用了vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用Excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯總。（2）采取手工查詢錄入方式歸納。在對有電子明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸納整理后，專案組面臨更多的是對無電子明細(xì)但是有紙質(zhì)明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納。由于這部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時專案組只有4個人，工作進(jìn)度受到了影響，專案組立刻向稽查局匯報，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時抽調(diào)了4名干部到專案組協(xié)助工作。專案組在8月份用了整整一個月的時間，包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù)歸集匯總到了工資表中。（三）檢查中遇到的困難和阻力在對“總行”的檢查中，專案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個方面最為突出：1個人所得稅涉及人員多“總行”在職職工共計2300余人，其中包括了外籍個人和被“總行”派遣到世界各地分行工作的中國籍員工。另外，為了工作方便，從全國各地分行抽調(diào)了數(shù)百人。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向“總行”提供員工1000余人。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。要在短時間內(nèi)全面的掌握所有員工的勞動關(guān)系，清楚地劃分每名員工的收入性質(zhì)和納稅義務(wù)，以及“總行”是否對其負(fù)有扣繳義務(wù)是非常困難的。2資料保存不完整“總行”在支付個人薪酬福利的過程中，首先要有人力資源部制作發(fā)放計劃和發(fā)放明細(xì)，出于員工之間工資待遇保密的需要，財務(wù)部門只掌握發(fā)放的總數(shù)，所以，專案組要求人力資源部將其保存的發(fā)放明細(xì)全部移交專案組，作為計算調(diào)整納稅的重要證據(jù)。但是，由于“總行”在日常管理中沒有對這部分資料進(jìn)行整理和保存，特別是在2004年由于人員的變更，造成2004年4月以前的發(fā)放明細(xì)基本全部丟失，給專案組核算造成了困難。3只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件專案組為了能夠按時保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)，在檢查中大量的使用了信息化的手段對數(shù)據(jù)進(jìn)行核算?？紤]到“總行”的個人薪酬福利項目比較多，專案組進(jìn)行了試算。試算結(jié)果顯示，每個月的個人所得稅計算表會出現(xiàn)3000行50列的情況，也就是說每個月的個人所得稅計算表共涉及15萬個信息點。在這種情況下，專案組找到并使用Excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下，將指定位置的數(shù)值代入計算表中。但是Excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子Excel文檔，“總行”人力資源部由于沒有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。專案組為了保證計算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和方法的一致，用了大量的人力和時間，將其中的紙質(zhì)檔案重新建立電子文檔，為最后由電腦完成計算做事前準(zhǔn)備。三、違法事實及定性處理略。四、案件分析（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率1隨著會計電算化的普及，越來越多的企業(yè)開始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時被破壞和修改的可能。此次檢查，專案組在第一時間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取，避免了被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。2專案組利用電子查帳軟件避免了在原始記賬系統(tǒng)下操作，可能對原始數(shù)據(jù)造成破壞的危險。同時打破了時間和空間的限制，是專案組可以在任何時間、任何地點對賬簿信息進(jìn)行審核，也可以允許多人在不同的地點同時審核同一本賬簿。3在調(diào)取賬簿和憑證的過程中，專案組只是使用了移動硬盤，而沒有像以往那樣，將全部的紙質(zhì)檔案調(diào)閱到專案組，避免了繁重的體力勞動，提高了賬簿憑證的安全性。4電算化手段為專案組提供了強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計功能，從繁重的手工勞動中解脫了出來，特別是對某一類問題的匯總，只需要設(shè)置條件就能夠完成，與手工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。（二）日常征收管理不到位，積累問題多對于類似某銀行股份有限公司的企業(yè)，由于其經(jīng)營規(guī)模大、社會地位高，自成立之日起，幾乎沒有接受過稅務(wù)檢查。企業(yè)經(jīng)營中對稅法完全按照自己的理解執(zhí)行，沒有主動的和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對這類大企業(yè)缺乏管理力度，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，年復(fù)一年，小問題積累成大問題，對企業(yè)和國家都是損失。在本案中，突出表現(xiàn)在個人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了多種福利，但是由于對稅法理解的偏差，造成這部分沒有能夠按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。因此，加強(qiáng)日常的征收管理，才是保證稅款不流失的重要工作。（三）除會計憑證賬簿外，其他涉稅資料也應(yīng)要求保管在檢查中，由于企業(yè)人力資源部資料沒有保管好，造成部分涉及個人所得稅的資料丟失，給計算稅款和案件處理造成了困難。在中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定中，對企業(yè)的會計憑證和賬簿的管理時限都提出了明確的要求，但是對其他的與稅收有關(guān)的資料沒有明確要求保管。綜合這個案件，企業(yè)的一切與稅收有關(guān)的資料都應(yīng)該與賬簿資料一同保存，只有這樣做，才能保證企業(yè)納稅資料的完整，才能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的需要。思考題1運(yùn)用電算化手段查賬過程中，在證據(jù)保全和固定方面應(yīng)注意哪些問題？2在目前常用的辦公軟件中，哪些軟件的哪些功能可以輔助稅務(wù)檢查人員進(jìn)行電算化查賬？考試練習(xí)題1稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些稅收檢查權(quán)？2對于使用計算機(jī)記賬的納稅人，稅務(wù)管理上有哪些要求？10-2某醫(yī)藥公司會計電算化少列收入偷稅案本案特點:檢查人員根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點，做好檢查預(yù)案。并在調(diào)查了解微機(jī)收銀企業(yè)的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企業(yè)的收銀終端和中心機(jī)房，成功恢復(fù)部分已遭破壞的電子數(shù)據(jù)為案件突破口,最終查實企業(yè)銷售收入不入賬的偷稅事實，對電算化企業(yè)稅務(wù)稽查有一定借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源2007年3月7日，某市國家稅務(wù)局稽查局接到了對該市Y醫(yī)藥有限公司（以下簡稱Y公司）的舉報。舉報反映Y公司銷售藥品、開展積分送禮活動不開發(fā)票的問題。這是2003年以來Y公司第三次被舉報。前兩次舉報都查無問題。（二）納稅人基本情況Y公司成立于1997年。企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司。注冊資本為100萬元。主營中成藥、化學(xué)藥制劑、生化制品等的銷售。2003年2月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案了解醫(yī)藥行業(yè)特征，做好檢查預(yù)案。醫(yī)藥行業(yè)有鮮明的經(jīng)營特征。一是醫(yī)藥行業(yè)市場準(zhǔn)入“門檻高”，從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證。二是經(jīng)營行為涉及到進(jìn)、銷、存三大環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個環(huán)節(jié)，根據(jù)進(jìn)銷存的關(guān)系，就可以掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而對其納稅情況進(jìn)行監(jiān)管。三是藥品銷售渠道比較固定，有相對固定的客戶群，一般為醫(yī)院及診所，銷售覆蓋面較低。經(jīng)過初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Y公司2006年申報應(yīng)稅銷售收入6908萬元，繳納增值稅41萬元，稅負(fù)僅為0.6%。Y公司以藥品批發(fā)為主兼營零售，其經(jīng)營場所位于城東南路一個偏僻的倉庫內(nèi)，面積大約有4萬平方米，前半部分屬于醫(yī)藥超市，后半部分為藥品倉儲。Y公司主要采取直接收款方式銷售商品。其經(jīng)營的對象為省內(nèi)各醫(yī)院、市郊診所，以藥價便宜著稱，在鄭州市的醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)中有一定的知名度。Y公司企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。鑒于Y公司4年內(nèi)3次被舉報，檢查組認(rèn)為對于這樣一個屢被舉報、已有不少應(yīng)對稽查經(jīng)驗的企業(yè)來說，任何疏忽大意都可能讓Y公司毀滅證據(jù)逃避檢查。經(jīng)過仔細(xì)研究，稽查人員確定了以賬外檢查為主、賬內(nèi)檢查為輔的工作思路。首先從賬外入手，針對Y公司采取收銀機(jī)直接收款方式銷售藥品的情況，重點掌握Y公司醫(yī)藥超市收銀機(jī)內(nèi)記錄的銷售數(shù)據(jù)，然后與賬簿資料檢查的結(jié)果比對，查實問題、固定證據(jù)。在檢查中，要重點核實舉報信中反映的新情況。這次舉報，除了反映有銷售商品不開發(fā)票偷逃稅款的問題以外，還反映了2006年該公司以顧客不索要發(fā)票為前提開展積分送禮活動，顧客購買藥品達(dá)到一定積分贈送電飯煲等商品，沒有開具發(fā)票，沒有繳納稅款。這些情況就是重要線索。（二）檢查具體方法1.突擊檢查，獲取重要財務(wù)數(shù)據(jù)按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市收銀臺，第二組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市財務(wù)室，第三組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市中心機(jī)房。檢查組在接到“人員全部到達(dá)指定位置”的信號后，第一組稽查人員迅速向醫(yī)藥超市財務(wù)負(fù)責(zé)人亮出稅務(wù)檢查證件，表明身份，并當(dāng)即對其下達(dá)了稅務(wù)稽查通知書。該醫(yī)藥超市的財務(wù)經(jīng)理顯得有些吃驚，對于稅務(wù)稽查人員的到來顯然毫無防備。在醫(yī)藥超市的財務(wù)室，第二組稽查人員進(jìn)入時，剛上班的財務(wù)人員正好打開保險柜準(zhǔn)備開始工作，全部賬目當(dāng)場被稽查人員查用。經(jīng)核對，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務(wù)申報信息一致，且收入賬上沒有反映出有關(guān)促銷活動的記載，只有銷售藥品收入一項，而且增值稅銷項、進(jìn)項一一對應(yīng)，從賬面上看不出任何問題。但在財務(wù)室的工作臺上，細(xì)心的稽查人員發(fā)現(xiàn)了一摞Y公司的銷貨結(jié)算單。經(jīng)詢問得知，這是每日營業(yè)結(jié)束后，由各收銀臺向財務(wù)室上交營業(yè)額所填制的單據(jù)。不過僅有2007年4月超市銷貨結(jié)算的部分單據(jù)，其他單據(jù)已經(jīng)被銷毀了。得知這一情況后，負(fù)責(zé)監(jiān)控超市收銀臺的第一組稽查人員暫時離開收銀臺,來到超市庫房，稽查人員在一個角落里突然發(fā)現(xiàn)幾張散落在地的紅色紙張，原來是該醫(yī)藥超市的宣傳資料，上面寫著“震撼超低價，積分送禮品”等醒目的促銷廣告語，小字還詳細(xì)注明“滿10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺；積8000分，送海爾電飯煲一臺”等等。贈品從微波爐到食用油不等，價值在幾百元到幾十元之間。倉庫發(fā)貨員告知，宣傳資料上的積分送禮活動好像是2006年8、9月的事?？磥?，該醫(yī)藥超市確實存在舉報信所反映的“購藥積分送禮”活動。檢查組帶著這個問題再次查閱了Y公司的費用賬。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市2006年9月的銷售費用中，的確記有“微波爐”等贈品支出，并在計算企業(yè)所得稅時進(jìn)行了稅前列支，這進(jìn)一步證明醫(yī)藥超市實施過積分送禮活動。根據(jù)這一線索檢查組立即對財務(wù)人員進(jìn)行詢問，財務(wù)人員解釋說，這是因為積分送禮活動增加了成本，而而因為沒有個具體的商品掛鉤所以辦得不成功，顧客來得不多，所以銷售收入沒有增加，不過顧客來買藥，發(fā)票肯定是都開了。找不到證據(jù)，Y公司肯定不會說實話，必須尋找新的突破口。接下來，檢查組開始將重點放在獲取該醫(yī)藥超市的電子數(shù)據(jù)上。2、收集、固定收銀機(jī)、服務(wù)器中的電子證據(jù)負(fù)責(zé)尋找醫(yī)藥超市中心機(jī)房的第三組稽查人員發(fā)現(xiàn)該超市的收銀系統(tǒng)是個典型的無盤工作站，上面沒有插盤口，不能插入移動硬盤及U盤，前臺收銀機(jī)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都存儲在服務(wù)器中。從前臺收銀機(jī)上只能看到最近一兩天的銷售情況。這種設(shè)置一方面是為防止收銀員等其他人員在收款系統(tǒng)上做手腳，另一方面也給檢查設(shè)置了障礙。檢查組對此早有準(zhǔn)備，開始順著收銀機(jī)的網(wǎng)線開始查找，很快找到超市的中心機(jī)房。在機(jī)房門口，超市負(fù)責(zé)人告知稽查人員，機(jī)房主任不在超市，其他操作人員都沒有登陸服務(wù)器的權(quán)限，檢查被迫中斷。為了防止數(shù)據(jù)被人為破壞，檢查人員在機(jī)房內(nèi)一邊堅守一邊向企業(yè)宣傳稅收政策，促使關(guān)鍵人物出現(xiàn)。機(jī)房主任在無奈的情況下只得現(xiàn)身。檢查組登陸服務(wù)器以后發(fā)現(xiàn)，無論怎么查找，微機(jī)只能顯示一個月的銷售額。超市的微機(jī)操作員向稽查人員解釋，微機(jī)系統(tǒng)在一個月以前崩潰過一次，所有數(shù)據(jù)已全部丟失。是人為破壞還是其它原因，檢查組無從考證。經(jīng)過信息技術(shù)人員對計算機(jī)進(jìn)行檢測，該超市服務(wù)器數(shù)據(jù)已經(jīng)遭到破壞，前期的銷售數(shù)據(jù)確實無法找到。為抓住服務(wù)器這個關(guān)鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調(diào)技術(shù)人員對其系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)，通過信息技術(shù)人員運(yùn)用 S（structure）Q（query）L（language）結(jié)構(gòu)化查詢語句數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對該企業(yè)已破壞的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行了技術(shù)上的恢復(fù)。雖然只恢復(fù)了部分銷售數(shù)據(jù)，但這對檢查而言，無疑也是一個重大突破。3.恢復(fù)電子數(shù)據(jù)，核實超市的銷售情況檢查組重點對這些不完整的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析。經(jīng)過恢復(fù)的數(shù)據(jù)只有2006年2月和10月的完整銷售記錄，其他數(shù)據(jù)因為只有某個月份中的某些天的銷售記錄，無法用于判斷企業(yè)是否存在少計收入的行為。經(jīng)過稽查人員在近萬份資料中對取得的出庫復(fù)核清單與電子數(shù)據(jù)相對比，結(jié)果印證這部分電子數(shù)據(jù)與出庫復(fù)核清單完全一致，反映了該醫(yī)藥超市的真實銷售情況。 （三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1.舉報資料不詳實，提供的線索非常有限。檢查組多次與舉報人聯(lián)系，該舉報人態(tài)度并不積極，可能出于舉報人自我保護(hù)的心理或其他原因，舉報人的配合并不到位，為檢查工作的深入開展帶來不便。2.檢查初期，Y公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫被人為毀損，又不能提供備份資料，稽查人員就要克服技術(shù)上的難關(guān)，因稽查人員對計算機(jī)技術(shù)掌握有限，無法自行恢復(fù)被損毀的電子數(shù)據(jù)，需要專業(yè)信息技術(shù)人員的幫助，同時數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)還相對滯后，影響了案件突破。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段1.Y公司在2006年2月、10月以直接收款方式銷售藥品，發(fā)出貨物開具出庫復(fù)核清單作為收取貨款憑據(jù)，金額達(dá)25萬元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬元。2.Y公司在2006年9月經(jīng)營期間開展積分送禮活動，將外購的貨物作為獎品無償贈送他人未做銷售并在營業(yè)費用中列支，送出的贈品金額共計19萬元（含稅），少繳增值稅3萬元。（二）處理結(jié)果1. 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款、增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第（八）項、第三十三條第一款第（一）項等規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅7萬元。2.根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）第六十三條第一款規(guī)定，對該公司在賬上少列收入，少繳稅款的行為定性為偷稅，追繳其少繳增值稅4萬元，并處以少繳稅款1倍的罰款4萬元。3.根據(jù)征管法第三十二條的規(guī)定，加收滯納金1萬元。4.對該公司少繳企業(yè)所得稅的問題，稽查局已向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)通報。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識及體會1.消費者對督促企業(yè)依法納稅缺乏足夠認(rèn)識。消費者普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營不受稅務(wù)管理”、“買賣藥品不納稅”等認(rèn)識誤區(qū),因此在買藥時收到超市開出的機(jī)制購物小票后往往因為嫌麻煩而不再索要發(fā)票。從客觀上為醫(yī)藥銷售行業(yè)鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利。2.個別醫(yī)藥企業(yè)不按規(guī)定使用發(fā)票。不僅該案Y公司存在著以出庫復(fù)核清單代替發(fā)票的情況，在其他個別醫(yī)藥企業(yè)也同樣存在嚴(yán)重違規(guī)使用發(fā)票的問題，如有的醫(yī)藥公司多年來使用發(fā)票以自印票據(jù)為主，公司及所屬機(jī)構(gòu)使用票據(jù)均由總公司統(tǒng)一印制，以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用。3.個別醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)制度不健全。一些醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報納稅，購進(jìn)貨物用于對消費者的贈送和獎勵應(yīng)視同銷售也不申報納稅，以及賬外經(jīng)營等現(xiàn)象仍普遍存在。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常還出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入的問題。另外，一些醫(yī)藥企業(yè)會計核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。4.醫(yī)藥行業(yè)稅收管理不夠嚴(yán)格。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式多樣化，經(jīng)營渠道復(fù)雜化，一些基層稅務(wù)人員對醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認(rèn)識偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營是公益事業(yè)，從而對其放松了管理。（二）工作建議1.對多次被舉報的案件，檢查中要注重使用多種稽查方法。在作好案頭準(zhǔn)備、了解行業(yè)特征、做好保密工作的同時，注重各部門的協(xié)調(diào)配合和執(zhí)法程序的準(zhǔn)確到位，避免陷入“就賬論賬”的誤區(qū)。應(yīng)根據(jù)已掌握的線索，賬里賬外相印證，細(xì)心發(fā)現(xiàn)有價值的線索。另外，要充分考慮稽查實施過程中可能出現(xiàn)的問題，做好周密部署。在這次檢查中，檢查組確立了一個思想主線，即周密部署，以“快”制勝，掌握了第一手資料。2.要注重信息技術(shù)在稅務(wù)稽查工作中的應(yīng)用。計算機(jī)在企業(yè)管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用，給人們帶來極大的方便和效益，但也給稅務(wù)稽查工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前熟悉納稅人會計電算化軟件以及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的稽查人員較少，以至于對實行電算化管理的納稅人的檢查，還要依靠納稅人打印出的財務(wù)資料，對企業(yè)電子數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析還要依靠專業(yè)計算機(jī)人員。稽查人員應(yīng)該適應(yīng)信息化時代的需求，加強(qiáng)對信息技術(shù)的掌握和應(yīng)用。3.應(yīng)盡快加強(qiáng)對大型超市、市場及其它使用微機(jī)收銀的企業(yè)的管理。加快推行防偽稅控裝置，加強(qiáng)對計算機(jī)收銀系統(tǒng)的監(jiān)管，出臺更為明細(xì)的計算機(jī)核算管理辦法，要求企業(yè)定期備份銷售數(shù)據(jù)。嚴(yán)禁醫(yī)藥銷售行業(yè)以自印發(fā)票或內(nèi)部“提貨單”或“調(diào)撥單”代替普通發(fā)票的使用。思考題1本案企業(yè)的日常銷售數(shù)據(jù)遭到破壞，給稽查工作帶來阻力。我們該如何加強(qiáng)對企業(yè)計算機(jī)收銀系統(tǒng)、會計電算化軟件，以及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件的監(jiān)管？2.如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)遭到破壞的情況，你認(rèn)為還有什么手段與方法來恢復(fù)？考試練習(xí)題1.在稅務(wù)稽查中,確定增值稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的依據(jù)是什么？2.某稽查局對某增值稅小規(guī)模納稅人涉稅案件進(jìn)行調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)納稅人以現(xiàn)金方式已收取購貨方貨款定金30000元，經(jīng)與購貨方核實，雙方已經(jīng)達(dá)到購銷協(xié)議，貨款已付，按協(xié)議尚未收到貨物。檢查人員確定該稅人納稅義務(wù)成立，該納稅人以收取定金，貨物并未銷售，定金可隨時退還，且以定金不是取得的銷售收入，不能作為計稅的法定依據(jù)為由，與稽查局發(fā)生爭議。請問，檢查人員的認(rèn)定正確嗎？理由是什么？ 10-3某購物中心會計電算化偷稅案本案特點:本案揭示了跨地區(qū)經(jīng)營的大型連鎖超市利用商業(yè)軟件分流銷售收入的手段，通過賬外賬偷稅的事實。檢查人員熟練運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)和稽查辦案手段，查清企業(yè)的計算機(jī)財務(wù)核算網(wǎng)絡(luò),并通過破譯密碼調(diào)取了電子賬簿資料，其辦案方法有一定的借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源根據(jù)群眾舉報，2006年1月18日，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）對J購物中心有限公司(以下簡稱J公司)的經(jīng)營及納稅情況進(jìn)行了檢查。（二）納稅人基本情況J公司系私營有限責(zé)任公司，2002年1月登記注冊，注冊資金為500萬元人民幣，為增值稅一般納稅人，主要從事五金、交電、棉紡、日用百貨等商品的零售，是某市A百貨公司的連銷店。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案1. 確定檢查重點。針對超市有固定經(jīng)營地點、經(jīng)營商品種類繁多、電算化程度較高、貨物進(jìn)銷存采用商業(yè)軟件進(jìn)行管理的特點，通過查前案頭分析、實地調(diào)查確定檢查重點。 2. 明確人員分工，避免重復(fù)工作。主查員對參加檢查的7名人員進(jìn)行了分工，根據(jù)實地摸底的結(jié)果，主查人員將檢查組分成信息技術(shù)組、資料調(diào)賬組、財務(wù)核查組。信息技術(shù)組負(fù)責(zé)查清收銀系統(tǒng)及財務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)器IP，調(diào)取電腦資料；資料調(diào)賬組負(fù)責(zé)2004至2005年底的賬簿資料調(diào)??；財務(wù)核查組負(fù)責(zé)對財務(wù)部、業(yè)務(wù)部特別是出納現(xiàn)金與銀行賬的盤點核查。3. 分析靜態(tài)資料，確定檢查重點。在嚴(yán)格保密的情況下，檢查人員通過綜合征管軟件和金稅工程稽核系統(tǒng)的查詢功能，查詢了該公司2004年至2005年度的經(jīng)營情況和稅收繳納情況及增值稅專用發(fā)票認(rèn)證與申報抵扣數(shù)據(jù)。該公司2004年至2005年度累計申報銷售收入6173.03萬元，僅繳納增值稅70.48萬元，稅負(fù)僅為1.14%，低于2%的L市超市平均稅負(fù)水平。2004年與2005年賬面虧損分別為27.14萬元、16.07萬元。通過分析判斷,該公司具有偷稅疑點。而超市行業(yè)偷稅的一般規(guī)律是利用商業(yè)軟件分流銷售收入，因此檢查重點放在如何獲取該公司銷售收入的真實電子數(shù)據(jù)上。（二）檢查具體方法1.實地調(diào)查，摸清財務(wù)軟件流程進(jìn)駐檢查前,檢查人員對該公司經(jīng)營場地及辦公場所進(jìn)行了秘密摸底調(diào)查， 通過在超市購買商品所取得的購物小票,了解到該公司所使用的前臺收銀軟件為“富基旋風(fēng)商業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)”，后臺為遠(yuǎn)征管理系統(tǒng)。檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上下載了上述商業(yè)管理軟件的使用說明，了解了該商業(yè)軟件的基本操作流程、系統(tǒng)安裝與管理、 ORACLE數(shù)據(jù)庫、winpos的輔助配置程序以及數(shù)據(jù)庫的IP地址和數(shù)據(jù)傳輸FTP的IP地址的查詢方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。2.突擊檢查，查獲賬外賬套1月18日，檢查組按事先的工作安排和分配的任務(wù)同時展開突擊檢查。（1）財務(wù)核查組通過實地盤存現(xiàn)金出納賬，發(fā)現(xiàn)了十多本現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬（手工賬），以及部分月份的貨幣資金狀況變動表，經(jīng)查詢（005）賬套（納稅人主動提供給信息技術(shù)組進(jìn)行檢查的用友財務(wù)軟件賬套）的相關(guān)銀行現(xiàn)金科目，核對相應(yīng)的憑證號，發(fā)現(xiàn)手工記載的現(xiàn)金、銀行賬與電子賬套所載金額、內(nèi)容均不一致，說明企業(yè)存在有兩套賬的可能，財務(wù)核查組及時將這些資料交由資料調(diào)賬組在調(diào)賬清單中進(jìn)行登記，辦理調(diào)取手續(xù)。（2）資料調(diào)賬組在調(diào)取該公司2004至2005年度的賬簿資料時，發(fā)現(xiàn)了該公司2005年度的一些未裝訂的記賬憑證，記賬憑證所載核算賬套為500，進(jìn)入該公司提供的財務(wù)軟件賬套（005賬套），未能查詢到相應(yīng)的記賬憑證號，由此判定該公司除005賬套外，肯定還有一個500電子賬套，資料調(diào)賬組隨即調(diào)取并復(fù)印了上述全部憑證資料。（3）信息技術(shù)組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。進(jìn)入該公司前臺收銀POS系統(tǒng)，運(yùn)行桌面“WINPOS配置程序”圖標(biāo)，點擊“輔助設(shè)置”菜單，顯示出FTP地址為、Oracle數(shù)據(jù)庫的IP為，服務(wù)器在其公司總部，主查員通過電話及時向H市國家稅務(wù)局稽查局進(jìn)行了通報，請求協(xié)助查詢上述IP的服務(wù)器，但反饋的結(jié)果并不理想，協(xié)查單位未能找到收銀系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)服務(wù)器，查獲收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的目標(biāo)落空。信息技術(shù)組寄希望于收銀系統(tǒng)取得第一手電子數(shù)據(jù)資料的打算落空,只能另辟蹊徑，通過財務(wù)部門使用的電腦來找突破口。打開財務(wù)部門的電腦，運(yùn)行用友財務(wù)軟件的“管理服務(wù)工具”，逐臺使用財務(wù)辦公室的電腦，發(fā)現(xiàn)客戶端所連接的用友財務(wù)軟件服務(wù)器的服務(wù)器名并不一致，該公司主動提供給信息技術(shù)組使用的電腦（計算機(jī)名CW10）所連接的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器名稱為CW3，IP地址為，所進(jìn)入的用友財務(wù)軟件賬套名為005，查詢出來的銷售數(shù)據(jù)與申報數(shù)一致，而出納人員正在使用的電腦（計算機(jī)名CW4）所連接的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器名為CW1。檢查人員隨即通過點擊 “我的電腦-屬性-計算機(jī)名”,逐臺查找計算機(jī)名為CW1的電腦，終于在財務(wù)經(jīng)理的辦公室里找到了計算機(jī)名為CW1，IP地址為的計算機(jī)，發(fā)現(xiàn)該臺計算機(jī)上裝有SQL2000及用友財務(wù)軟件的服務(wù)器端，點擊“程序-SQLSERVER-企業(yè)管理器”,發(fā)現(xiàn)SQL2000控制臺根目錄下有數(shù)據(jù)庫名為ufdata_005_2004、ufdata_005_2005、ufdata_500_2004、 ufdata_500_2005的四個用友軟件賬套，說明該公司至少設(shè)置有兩個賬套（005，500）進(jìn)行核算（注：用友軟件數(shù)據(jù)庫命名規(guī)則為“ufdata_賬套名_年度”） 。檢查人員隨即要求企業(yè)財務(wù)人員提供進(jìn)入500賬套的用戶名和口令，但企業(yè)會計人員以公司經(jīng)理不在、操作人員外出為由拒絕提供用戶名和口令，隨后借機(jī)離開了財務(wù)經(jīng)理辦公室，只留下財務(wù)經(jīng)理陪同；財務(wù)經(jīng)理亦以不知用戶名和口令為由不予配合。在此情形下，主查員自己上機(jī)操作，點擊“所有程序-U8管理軟件-財務(wù)系統(tǒng)-總賬”,輸入服務(wù)器名“CW1”,操作員“demo”,默認(rèn)密碼“demo”,選擇“500賬套婁底佳惠有限責(zé)任公司”,順利進(jìn)入了500賬套。使用財務(wù)軟件的憑證查詢功能,查詢相關(guān)銀行收款憑證，發(fā)現(xiàn)該公司收銀員每天收取的營業(yè)款基本上都由營業(yè)員當(dāng)天匯入中國銀行的個人賬戶。3多方取證查實稅收違法事實（1）查詢005賬套與500賬套的銀行存款明細(xì)數(shù)據(jù)， 500賬套的銀行存款借方發(fā)生額比005賬套多2466萬元（含代收聯(lián)營單位“店中店”貨款）, 而005賬套的銷售收入與增值稅申報表的數(shù)據(jù)完全一致，檢查人員隨即點擊“U8管理軟件-系統(tǒng)服務(wù)-系統(tǒng)管理工具”，輸入系統(tǒng)用戶名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對500賬套和005賬套進(jìn)行了數(shù)據(jù)備份，生成兩份電子文檔，其中一份當(dāng)面進(jìn)行封存，由財務(wù)經(jīng)理簽字押印。（2）將005與500賬套所記載的2004-2005年度的銷售收入賬打印出來，交由財務(wù)經(jīng)理簽字蓋章，將證據(jù)固定下來。（3）檢查人員通過查詢500賬套的銀行明細(xì)賬，獲取了其與總部（H總公司）的資金往來賬號（個人開戶賬號），經(jīng)L市國稅局局長批準(zhǔn)后到銀行查詢該賬號資金往來數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)銀行對賬單數(shù)據(jù)與500賬套的銀行明細(xì)賬數(shù)據(jù)完全一致，匯總收入金額與財務(wù)核查組查獲的相同月份的貨幣資金狀況變動表的收入完全一致。（4）經(jīng)詢問出納及部分收銀員，查明收銀員所收現(xiàn)金款項均通過H總公司指定的賬戶逐日存入，不得坐支，并憑繳款單在500賬套中記賬，500賬套是公司真實的核算賬套，提供給信息技術(shù)組查詢的005賬套是辦稅員專門用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。上述內(nèi)部證據(jù)（005與500賬套電子數(shù)據(jù)）、外部證據(jù)（銀行對賬單）及詢問調(diào)查筆錄相互印證，充分證明了該公司通過設(shè)置兩套電子賬，少申報應(yīng)稅收入的偷稅事實。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1.企業(yè)不配合檢查的情況下，難以獲得第一手證據(jù)資料由于超市使用的商業(yè)軟件能夠人為調(diào)整經(jīng)營數(shù)據(jù)，致使財務(wù)核算不真實，銷售收入記賬不準(zhǔn)確,特別是跨地區(qū)經(jīng)營的大型連鎖超市，電算化程度更高，采用服務(wù)器/客戶端模式，以遠(yuǎn)程互聯(lián)互通的方式傳輸數(shù)據(jù)，租用電信提供的數(shù)據(jù)服務(wù)器，通過任意分支機(jī)構(gòu)的任一客戶端，均可實現(xiàn)對服務(wù)器數(shù)據(jù)的修改。其租用的服務(wù)器的地址一般不存放于辦公場所，所使用的商業(yè)收銀軟件及財務(wù)軟件也不報送給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其財務(wù)軟件使用情況。突擊檢查一旦不能在第一時間全面控制數(shù)據(jù)服務(wù)器，被查對象就會很輕易的刪除原始電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查部門很難從賬薄上查證實際經(jīng)營情況，查實其收入總額更是難上加難。2核實電子數(shù)據(jù)資料的真實性是難點電子數(shù)據(jù)以技術(shù)為依托，很少受主觀因素的影響，相對來說比較準(zhǔn)確；但由于計算機(jī)信息是用二進(jìn)制數(shù)據(jù)表示的，以數(shù)字信號的方式存在，而數(shù)字信號是非連續(xù)性的，如果有人故意或因為差錯對電子證據(jù)進(jìn)行截收、監(jiān)聽、竊聽、刪節(jié)、剪接，從技術(shù)上講難以查清。而且計算機(jī)操作人員的差錯或供電系統(tǒng)、通信網(wǎng)絡(luò)的故障等環(huán)境和技術(shù)方面的原因都會使電子數(shù)據(jù)無法反映真實的情況。此外，電子數(shù)據(jù)均以電磁濃縮的形式儲存，使得變更、毀滅電子數(shù)據(jù)極為方便，且不易察覺。在日益普及的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的通信傳輸又為遠(yuǎn)程操縱計算機(jī)，破壞、修改電子數(shù)據(jù)提供了更便利的條件，電子數(shù)據(jù)與特定主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系按照常規(guī)手段難以確定。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段1.該公司通過設(shè)置真假兩套電子會計賬,采取少列收入的手段,少申報增值稅銷項稅額79.3萬元。其中，2004年度少申報增值稅銷項稅額14.73萬 元； 2005年度少申報增值稅銷項稅額64.61萬元。2.該公司通過設(shè)置兩套電子會計賬,進(jìn)行虛假的納稅申報，造成少繳企業(yè)所得稅54.62萬元。其中，2004年度申報應(yīng)納稅所得額為-25.67萬元,經(jīng)檢查調(diào)整2004年度應(yīng)納稅所得額為77.01萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25.42萬元。2005年度申報應(yīng)納稅所得額為-16.13萬元, 經(jīng)檢查調(diào)整 2005年度應(yīng)納稅所得額為88.5萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅29.2萬元。（二）處理結(jié)果1. 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第一條、第三條、第四條和中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）第六十三條第一款規(guī)定，對該公司在賬本上少列收入和進(jìn)行虛假納稅申報造成少繳稅款的行為，認(rèn)定為偷稅，追繳其少繳的增值稅79.34萬元、企業(yè)所得稅54.62萬元外，并處以少繳稅款百分之五十的罰款66.98萬元。2.根據(jù)征管法第三十二條的規(guī)定依法加收滯納金。3.該公司涉嫌觸犯中華人民共和國刑法第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)征管法第七十七條、國務(wù)院行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定第三條及相關(guān)規(guī)定，依法移送公安機(jī)關(guān)處理。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識和體會本案的成功查處，得益于查前的周密布置，大量前期的基礎(chǔ)工作極大地提升了稽查效果，更為重要的是專業(yè)的電算化知識在案件查處中起到了事半功倍的效果，檢查人員在納稅人不配合的情況下，能夠運(yùn)用電算會計和計算機(jī)知識，順利進(jìn)入財務(wù)軟件系統(tǒng)，在短時間內(nèi)查出問題。（二）工作建議1關(guān)注超市中的“店中店”。超市因其經(jīng)營方式的多樣性，內(nèi)設(shè)“店中店”，也就是在超市內(nèi)設(shè)聯(lián)營柜臺或租賃部分場地給其他經(jīng)營者經(jīng)營，雖不由超市統(tǒng)一核算但由超市統(tǒng)一收款，超市從中抽取傭金或按一定比例收取租金，雙方均不申報繳納稅款。此次檢查中就發(fā)現(xiàn)了100多戶經(jīng)營者共2000多萬元的收入未申報繳納增值稅（已移交國稅局征管部門處理）。因此，建議征收管理部門關(guān)注超市內(nèi)聯(lián)營、出租柜臺的情況，及時發(fā)現(xiàn)超市經(jīng)營中存在的稅收問題。2.對于電算化程度比較高的企業(yè)，稅源管理部門應(yīng)督促其將電算化軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。思考題1.對于會計電算化企業(yè)，對電子數(shù)據(jù)如何取證是最合法和最有效的？2對于跨地區(qū)或全國范圍內(nèi)經(jīng)營的超級連鎖企業(yè)，如何第一時間查獲其真實的數(shù)據(jù)服務(wù)器？考試練習(xí)題1.納稅人在稅務(wù)檢查中拒絕提供用于財務(wù)核算的電腦密碼，屬于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中所指的何種行為？對這種違法行為的處理依據(jù)是什么？2.稅務(wù)稽查局有證據(jù)證明，當(dāng)檢查人員在向納稅人送達(dá)稅務(wù)檢查通知書并出示稅務(wù)檢查證的同時，納稅人指使其員工刪除電腦中的信息，被檢查人員當(dāng)場制止。請問，納稅人的行為屬于何種違法行為？10-4某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲財務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案本案特點:本案通過網(wǎng)絡(luò)追蹤技術(shù)定位企業(yè)電子數(shù)據(jù)的存儲位置，利用特定軟件獲取原始會計核算資料，采用抽樣信息進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的比對分析，成功查處了企業(yè)隱匿收入的偷稅行為，對會計電算化企業(yè)的稅務(wù)稽查具有一定借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源2005年10月，某市國稅局南區(qū)稽查局（以下簡稱稽查局）接到市國稅局違法案件舉報中心轉(zhuǎn)來的對某科技有限公司（以下簡稱該公司）涉嫌偷稅的舉報信，反映該公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲財務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞真實銷售收入，偷逃國家稅款。稽查局獲悉公安局經(jīng)偵大隊（以下簡稱“經(jīng)偵大隊”）也接到舉報人對該企業(yè)的舉報，并已按司法程序進(jìn)行立案和展開前期的偵查工作，于是在2006年2月與經(jīng)偵大隊接洽，將有關(guān)舉報資料和前期調(diào)查掌握的情況作了介紹，并決定與經(jīng)偵大隊聯(lián)合對該企業(yè)進(jìn)行立案檢查。（二）納稅人基本情況某科技有限公司于2001年1月成立，公司法定代表人侯某，企業(yè)類型為私營有限責(zé)任公司，注冊資本300萬元。經(jīng)營范圍：監(jiān)控器材通信產(chǎn)品。公司屬增值稅一般納稅人。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案稽查局對該企業(yè)的舉報材料和納稅資料進(jìn)行分析和整理，發(fā)現(xiàn)該公司工作人員將每天經(jīng)營的財務(wù)資料送往私人住宅（出租屋）錄入電腦并定期銷毀原始會計資料，利用某軟件開發(fā)公司設(shè)計的網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件將該公司本部和全國各地分支機(jī)構(gòu)的真實（業(yè)務(wù)）財務(wù)情況進(jìn)行匯總、統(tǒng)計并將電子數(shù)據(jù)資料直接上傳、存儲于異地托管的服務(wù)器。根據(jù)此情況，稽查局確定檢查主要方向是設(shè)法查找、固定企業(yè)存儲真實財務(wù)資料的電子數(shù)據(jù)，并搜集其他書證、物證以及資金流證據(jù)。為了突破稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不能偵查取證的局限，稽查局決定與市公安局公共信息網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)察分局（以下簡稱“市網(wǎng)監(jiān)局”）、經(jīng)偵大隊等部門聯(lián)合查辦該案。 (二)檢查具體方法1.多部門合作，固定電子證據(jù)思路明確后，稽查局進(jìn)入前期的準(zhǔn)備工作。經(jīng)偵大隊動用大量的警力對該公司的主要人員、經(jīng)營、資金和財產(chǎn)等情況進(jìn)行了全方位的偵查。通過市網(wǎng)監(jiān)局網(wǎng)絡(luò)追蹤定位該公司服務(wù)器的托管地在東莞市，偵查證實該公司在向某軟件開發(fā)公司購買網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)管理軟件的同時，簽訂主機(jī)托管協(xié)議，約定由某軟件開發(fā)公司委托東莞市某電腦公司在電信局對服務(wù)器進(jìn)行托管。經(jīng)偵大隊在掌握上述情況后，決定由當(dāng)?shù)毓簿帧⑹芯W(wǎng)監(jiān)局和經(jīng)偵大隊三方協(xié)同依法對服務(wù)器內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制固定，并做好整個服務(wù)器托管現(xiàn)場的勘驗和拍照取證工作。在5月中旬，經(jīng)偵大隊向稽查局提供復(fù)制的電子數(shù)據(jù)資料，并來函要求稽查局對有關(guān)電子數(shù)據(jù)情況進(jìn)行審核鑒定，確認(rèn)該公司是否存在偷稅行為。經(jīng)省、市局信息技術(shù)人員對電子數(shù)據(jù)資料中幾百萬條信息資料進(jìn)行破解、分析、篩選和歸納，初步發(fā)現(xiàn)該公司在全國各地的銷售客戶有二千多家，涉及往來金額 2億多元。通過對獲取的信息資料中抽取三個相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)該公司與這三間企業(yè)有真實的交易往來，銀行往來的金額與獲取的信息資料的數(shù)據(jù)基本相符。前期的調(diào)查工作，已一定程度印證了獲取電子數(shù)據(jù)資料中經(jīng)營信息的準(zhǔn)確性和真實性，有充分理由懷疑該公司存在偷稅行為。2.稅警聯(lián)合行動，查處偷稅行為，形成證據(jù)鏈2006年6月2日，稽查局聯(lián)同經(jīng)偵大隊展開聯(lián)合行動，組成四個行動小組，共計50多人，分別對該公司的本部、東莞市服務(wù)器藏匿地、個人私宅和三間倉庫進(jìn)行了檢查，但現(xiàn)場已難以提取到偷稅的書證和物證?；榫种徽{(diào)回賬簿、相關(guān)資料和已刪除重要資料的電腦。經(jīng)偵大隊當(dāng)日帶回十多個相關(guān)的人員回公安局進(jìn)行訊問，并刑事拘留了該公司主要人員左某和董某二人。東圃私宅內(nèi)三名財務(wù)人員和財務(wù)負(fù)責(zé)人及該公司的重要人物外逃。由于未能按原計劃在東莞市服務(wù)器藏匿地和東圃私宅獲取及固定偷稅企業(yè)的涉嫌犯罪證據(jù)，稽查局立即聯(lián)同經(jīng)偵大隊人員要求某軟件開發(fā)公司的技術(shù)人員予以配合和協(xié)助，將電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效的恢復(fù)，用該軟件公司開發(fā)的財務(wù)軟件，將調(diào)取的數(shù)據(jù)庫文件變成直觀的、可視的財務(wù)會計資料。為達(dá)到完善證據(jù)鏈條的目的，稽查局決定對第三方（購貨方）進(jìn)行調(diào)查取證。根據(jù)已掌握的會計信息資料，在購貨客戶中抽取某區(qū)內(nèi)的幾十戶企業(yè)（交易金額在10萬以上的）進(jìn)行協(xié)查?；榫謩佑昧怂膫€檢查科的檢查人員，經(jīng)過實地協(xié)查和取證，取得了該公司的涉嫌偷稅犯罪的直接證據(jù)。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段經(jīng)稽查局對協(xié)查取證的幾十戶企業(yè)資料進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年1月至2005年12月期間銷售監(jiān)控、廣播設(shè)備和電子產(chǎn)品，收取貨款合計341.47萬元，未按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（二）處理結(jié)果1.根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第二條、第五條和第十九條，中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第一條、第二條、第三條、第四條和關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知，中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，對該企業(yè)少列收入的行為定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅49.61萬元、企業(yè)所得稅54.88萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款52.25萬元。2.根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起，對少繳稅款按日加收萬分之五的滯納金。3.該公司2005年偷稅額占當(dāng)年應(yīng)納稅額的43.29%，已涉嫌觸犯中華人民共和國刑法第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法征管法七十七條以及國務(wù)院行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。 (三)刑事訴訟2007年4月3日某市人民法院一審查明，該公司實際經(jīng)營者即被告人左某2004年5月通過財務(wù)管理軟件和簽訂主機(jī)托管協(xié)議，將真實財務(wù)數(shù)據(jù)存儲于異地托管的服務(wù)器。2004年至2005年間，向部分客戶銷售貨物沒有開具銷售發(fā)票，隱匿銷售收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虛假納稅申報，觸犯了中華人民共和國刑法第二百零一條的規(guī)定，犯偷稅罪。審判機(jī)關(guān)認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)對被告人左某的指控事實清楚，證據(jù)確實充分，指控罪名成立。鑒于被告人左某認(rèn)罪態(tài)度較好，而且該公司已經(jīng)全部繳納稅款、滯納金和罰款，挽回國家損失，對被告人左某酌情從輕處罰。根據(jù)被告人左某的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，適用緩刑確實不致再危害社會，可以宣告緩刑。審判機(jī)關(guān)做出刑事判決：判處被告人左某有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣105萬元。被告人左某對公訴機(jī)關(guān)指控其利用網(wǎng)絡(luò)偷稅的犯罪事實無異議，沒有提出上訴，一審終結(jié)。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識及體會1.創(chuàng)新稽查方法，應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)涉稅違法行為帶來的新挑戰(zhàn)本案檢查人員改變以往只通過紙質(zhì)會計賬簿和報表就賬查賬的思維模式，面對高科技的網(wǎng)絡(luò)涉稅犯罪活動，積極與公安等部門合作，運(yùn)用計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新方法跟蹤稽查線索，從而使稅務(wù)稽查技術(shù)方法取得新的突破。本案的稽查實踐，窺視到網(wǎng)絡(luò)世界里面的陰暗面和違法行為，為稽查局積累電算化稽查經(jīng)驗，為今后進(jìn)一步創(chuàng)新查獲電子證據(jù)的技術(shù)手段及機(jī)制準(zhǔn)備了條件，為進(jìn)一步探討如何在技術(shù)上解決對電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)進(jìn)行固定和恢復(fù)，探索如何克服客觀事實與法律事實的沖突提供了思路，也為