淺談對汽車零售業(yè)的稅務(wù)稽查.doc

淺談對汽車零售業(yè)的稅務(wù)稽查 一、汽車零售行業(yè)特點及總體情況：（一）行業(yè)概況汽車零售最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售（Sale）、售后服務(wù)(Service)、零配件供應(yīng)(Sparepart)、信息反饋(Survey)等業(yè)務(wù)“四位一體”的營銷模式，既要有銷售業(yè)務(wù)又有修理業(yè)務(wù)，既有整車銷售又有零配件銷售。它擁有統(tǒng)一的外觀形象，統(tǒng)一的標(biāo)識，統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，只經(jīng)營單一的品牌的特點。汽車4S店是一種個性突出的有形市場，具有渠道一致性和統(tǒng)一的文化理念，在提升汽車品牌、汽車生產(chǎn)企業(yè)形象上的優(yōu)勢是顯而易見的。（二）行業(yè)特點1.營銷流程程序化。各汽車銷售企業(yè)的營銷流程基本相同，主要經(jīng)營環(huán)節(jié)包括汽車購進、倉儲、銷售、售后服務(wù)及維修、信息反饋等 (見圖示一) 。圖示一：2.營銷產(chǎn)品相對單一，價格穩(wěn)定，產(chǎn)銷雙方多為關(guān)聯(lián)性經(jīng)營。汽車銷售企業(yè)中的一級代理商（如：4S、3S、專賣店等）主營商品一般為同一廠家的一個或幾個品牌的產(chǎn)品，購銷雙方建立有規(guī)范的營銷信息網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品定價、促銷政策和營業(yè)利潤直接受廠家控制，經(jīng)營區(qū)域都有嚴(yán)格的控制與劃分。 3.經(jīng)營范圍層次化。汽車零售商分為一級和二級經(jīng)銷商。一級經(jīng)銷商：代理商或廠家設(shè)立的銷售分公司，從生產(chǎn)廠家直接購進汽車或零部件，主要經(jīng)營形式有4S、3S、專賣店（4S店要求“四位一體”，3S店比4S店缺少“零配件供應(yīng)”或“信息反饋”環(huán)節(jié)；專賣店即“品牌”專賣店，是廠家設(shè)立的只銷售本廠產(chǎn)品的專一銷售服務(wù)店）。二級經(jīng)銷商：從一級經(jīng)銷商購進汽車進行銷售，主要經(jīng)營形式有二級店、混銷店。二級店經(jīng)營品牌單一，進貨渠道是到4S、3S、專賣店進貨；混銷店經(jīng)營品牌繁多，進貨渠道同二級店。4.發(fā)票開具相對穩(wěn)定，多數(shù)可以印證銷售情況。由于汽車為特殊消費品，必須憑發(fā)票到有關(guān)單位辦理相關(guān)的手續(xù)后才能正常使用，因此，該行業(yè)銷售汽車一般不存在不開具發(fā)票的問題。5.獲利方式多樣化。汽車零售行業(yè)與一般的商貿(mào)企業(yè)不同，汽車產(chǎn)品單位價值大，隨著經(jīng)營期的延續(xù)，整車銷售利潤貢獻呈下降趨勢，表現(xiàn)為進銷差價明顯偏小，甚至購銷倒掛，而維修（配件及精品零售）利潤貢獻呈上升趨勢，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分，同時又通過其他形式獲利（如返利形式，生產(chǎn)廠家以投資返利、銷售返利、服務(wù)返利等形式給經(jīng)銷商一定的利潤。這是眾多汽車零售企業(yè)獲取高額利潤的主渠道。再如費用補償?shù)?，如：廣告基金、超標(biāo)獎金、顧客滿意度獎金）。6.庫存管理規(guī)范。汽車屬高檔消費品，經(jīng)銷商對整車和汽車零部件出入庫都有嚴(yán)格的規(guī)定，對車輛維修、保修都有并基本納入計算機管理。7、內(nèi)部管理信息化。汽車零售企業(yè)一般都實行了信息化管理，從整車購進、庫存管理、配件維修、財務(wù)管理都納入了系統(tǒng)管理和網(wǎng)絡(luò)管理，電腦和網(wǎng)絡(luò)在汽車零售行業(yè)的應(yīng)用已遍及滲透到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如某品牌實行了從整車銷售到零部件管理以及維修等環(huán)節(jié)全方位的信息化管理（見圖示二）。圖示二：（三）經(jīng)營流程1、以運作模式為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為兩類：即前面所述的一級代理商和二級代理商模式。2、銷售方式：不但有直接面對消費者的零售方式，而且還有對專賣店、混銷店以及二級店的批發(fā)業(yè)務(wù)，更不乏目前采用比較多的銀行按揭貸款銷售方式。 3、汽車零售企業(yè)的經(jīng)銷范圍受廠家（供貨方）限制。即廠家指定銷售區(qū)域，無故跨區(qū)域經(jīng)營則將受到廠家的處罰。（四） 財務(wù)核算及稅務(wù)管理狀況：1、會計核算流程明晰。從會計核算來看，會計賬目不復(fù)雜，流程明晰，責(zé)任明確，電算化程度相對較高。其核算流程一般為：先往廠家付款廠家收到貨款后發(fā)車商家驗收入庫商家銷售廠家返利商家結(jié)轉(zhuǎn)成本（汽車銷售行業(yè)一般財務(wù)管理體系見圖示三）。圖示三2、多頭開戶現(xiàn)象嚴(yán)重。內(nèi)控機制不嚴(yán)造成多頭開戶，銀行結(jié)算較多，現(xiàn)金結(jié)算相對較少。3、機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票用量大，增值稅專用發(fā)票用量少。這是汽車行業(yè)銷售對象所決定的，因為汽車大多售后直接使用的多，對外調(diào)撥再銷售的少。這就導(dǎo)致每銷售一輛車，均要對消費者開具發(fā)票。4、從稅收管理角度來看，汽車零售行業(yè)稅負(fù)普遍明顯偏低，稅負(fù)不均衡。汽車生產(chǎn)企業(yè)為保有市場份額，多會要求汽車經(jīng)銷企業(yè)在一定時間銷售一定數(shù)量的汽車，才能保持4S店的資格，享受更多的優(yōu)惠措施。汽車經(jīng)銷企業(yè)要按照規(guī)定數(shù)量從廠家購進車輛，并取得進項發(fā)票，但這部分車輛實際并未立即實現(xiàn)銷售，只是增加了庫存，企業(yè)在實際售出汽車時才計提銷項稅額，但先期購進時進項稅額全部抵扣，以后可抵扣的進項稅則越來越少，呈現(xiàn)出“早抵扣，低稅負(fù)”的特點。通過對我省及我市汽車零售企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)的提取發(fā)現(xiàn)（見圖四），從圖示中我們不難看出，許昌市2007年度-2009年度的平均應(yīng)納稅負(fù)比全省同期平均應(yīng)納稅負(fù)分別低0.07%、0.2%和0.26%。圖示四：二、汽車零售行業(yè)存在的主要問題（一）取得返利種類繁多、形式隱蔽，未按照稅法規(guī)定沖減進項稅額。銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。返利種類既包括有生產(chǎn)廠家在開具給經(jīng)銷商的增值稅發(fā)票中予以反映、直接沖減經(jīng)銷商進項稅額的現(xiàn)金返利，也包括通過擴大進銷差價的形式對經(jīng)銷商進行補貼的超低價供貨返利形式，還有將取得的實物收到后不記賬，銷售后不計收入，直接進入小金庫的實物返利形式；更有供貨方以報銷費用、提供旅游等形式給予的返利，直接在往來賬中進行收、付款處理，【常見問題】1、收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道慈胭~，或長期掛在往來賬戶。2、收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，但未按規(guī)定沖減當(dāng)期進項稅額。3、收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，但按營業(yè)稅項目申報繳納營業(yè)稅。4、收取的現(xiàn)金返利直接從廠家劃轉(zhuǎn)到經(jīng)銷商銀行卡上，隱瞞收入賬外循環(huán)。這種模式隱蔽性強，不易發(fā)現(xiàn)。（二）未按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間計提銷項稅額，滯后申報納稅。汽車零售企業(yè)不同程度的存在滯后銷售的問題，即不按增值稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入，而是把應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)的收入轉(zhuǎn)到下期確認(rèn)，以達(dá)到人為調(diào)節(jié)入庫稅款的目的。其表現(xiàn)多為：發(fā)出商品時，倉儲循環(huán)登記賬簿，而會計不記賬。如檢查中發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)的賬面庫存實物與實際庫存不相符，有意推遲銷售時間，隨意調(diào)控收入，滯后交納稅款，進而影響到當(dāng)期稅收。例如某品牌經(jīng)銷商，2009年12月采取預(yù)收貨款方式銷售17.08萬元的RAV4型小汽車一輛給*客戶，該車輛截至2010年6月檢查期止因故仍未開具發(fā)票，也未申報納稅，根據(jù)增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”，該項行為已造成少繳增值稅2.9萬元。【常見問題】預(yù)收貨款后長期掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)收入及不按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間繳納已確認(rèn)的應(yīng)交稅金，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費。（三）價外收費不計收入，未按規(guī)定計提銷項稅額。部分經(jīng)銷商因車型暢銷的緣故，往往會要求消費者按照提前提車的天數(shù)以及選取車輛的顏色等收取價格不等的額外費用加價提貨，但對此類加價款卻未按照有關(guān)規(guī)定核算收入并計提銷項稅。收取價外費用不計應(yīng)稅收入不計提稅金，業(yè)已成為汽車零售行業(yè)普遍存在的主流偷稅手段，例如現(xiàn)在多個品牌的“珍珠白”色款的小轎車都需要多付2000元-5000元不等的加價款后才能提車，對于這塊加價款本應(yīng)屬于購車人在支付車價以外另外支付的款項，對于經(jīng)銷商來說應(yīng)屬于價外費用，但是不少的汽車零售企業(yè)都未按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算繳納稅金。再如，對于某些供不應(yīng)求的車型，汽車零售商往往向購車人收取一定數(shù)量的加價費用提車費（也叫訂車手續(xù)費），要查實提車費就必須先掌握“緊俏車”定購情況?！境Ｒ妴栴}】汽車銷售企業(yè)在正常車價外，收取一定的加快提車費、色款挑選費等費用，未按規(guī)定申報納稅。1、將收取的價外費用長期掛在往來賬戶。2、或?qū)⑹杖r外費用申報繳納營業(yè)稅。3、收取的有關(guān)價外費用不入賬。4、將價外費用混同為平銷返利核算。5、應(yīng)注意價外費用核算的特殊性，根據(jù)會計制度規(guī)定，價外費用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算，在日?；橹邪l(fā)現(xiàn)有計入“營業(yè)外收入”等科目少申報納稅增值稅。（四）開票“兩張皮”，少計收入少繳稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小。多數(shù)經(jīng)銷商利用購車者想少交車輛購置稅的心理，與其達(dá)成默契，在零售環(huán)節(jié)“滿足”消費者少繳車輛購置稅以及保險費等稅費的要求，高價銷售低價開票，將售車款分解為兩部分，分別開具發(fā)票和收據(jù)（稽查實務(wù)中發(fā)現(xiàn)部分經(jīng)銷企業(yè)甚至不開收據(jù)），其中大部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，消費者憑此繳納車輛購置稅；其余少部分價款開具收據(jù)或是不開收據(jù)直接由導(dǎo)購員引領(lǐng)消費者直接交款，經(jīng)銷商只按照開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的價款入賬，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。還有的經(jīng)銷商出于對“關(guān)系戶”考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅基?！境Ｒ妴栴}】1、分解銷售收入。機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票作為汽車零售商銷售給用戶用于上牌辦證的唯一合法憑證，其開具金額的多少直接影響到用戶車輛購置附加稅和保險費繳納以及經(jīng)銷商實際入賬收入的多少。買賣雙方基于共同的利益，通過汽車零售商用低開發(fā)票的形式，共同偷逃國家稅費。所以經(jīng)銷商多會將整車銷售款分解為兩部分，一部分開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另一部分價款開具收款收據(jù)或是不開收據(jù)直接由導(dǎo)購員引領(lǐng)消費者直接交款，單獨加收部分的收入不入大賬。2、將銷售整車取得的收入長期掛在往來賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成少繳各稅。（五）多種形式贈送吸引顧客，視同銷售不計稅。作為商家的促銷手段，購車送禮品等種種優(yōu)惠已屢不見鮮。除部分新款車型或是熱賣車型外，大部分經(jīng)銷商的大部分車型為了吸引客源都有不同形式的贈送：現(xiàn)金形式的有贈送車購稅、保險費、會員資格等，實物形式的有贈送內(nèi)飾、精品或油料等。對于實物贈送，經(jīng)銷商有的取得專票進行了抵扣，有的取得了普票沒有抵扣，有的甚至是體外循環(huán)，賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對賬單、購進專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪。如某經(jīng)銷商，2009年度在銷售汽車的同時向客戶贈送價值不等的精品貨物（如導(dǎo)航儀、底盤裝甲、腳墊等）達(dá)121萬元之多，但申報納稅時卻未按視同銷售記入收入納稅，造成少繳增值稅17.7萬元?！境Ｒ妴栴}】在銷售汽車時向購車者贈送裝飾物品、油品、倒車?yán)走_(dá)、GPS等貨物，未按稅法規(guī)定的“視同銷售”進行稅務(wù)處理，未按規(guī)定申報納稅。我們可以從購進清單上審核禮品贈送是否視同銷售作收入。由于汽車零售商均從上級廠家或汽車零售商處取得，均有增值稅專用發(fā)票，但應(yīng)詳細(xì)審核其清單，看其是屬于購進汽車還是配件，在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人購進汽車及配件均在一張發(fā)票上開具，票面只有購進汽車一批，但從清單上發(fā)現(xiàn)，有購進汽車配件的情況，但入庫上未發(fā)現(xiàn)配件，也未見配件銷售，企業(yè)將外購配件直接贈送或銷售未記收入，如果不從購進上入手就無法發(fā)現(xiàn)。（六）利用多數(shù)消費者不需要發(fā)票，不計少計售后、維修收入。維修收入是汽車零售企業(yè)的第二主要收入來源，雖然整體金額不大，但利潤畸高，配件利潤低的為20，但有的零部件利潤則高的驚人，部分進口配件的利潤甚至高達(dá)幾十倍，例如一個進價3元的進口配件，在維修收入明細(xì)賬上顯示就賣到80元，再加上工時收入，足足為企業(yè)賺取了相當(dāng)豐厚的利潤。但是，售后維修收入和配件銷售收入也是汽車行業(yè)普遍反映也是最難核實的收入，隱瞞維修及配件收入同時也是汽車行業(yè)普遍存在的偷稅手段。企業(yè)的維修收入一般存在兩個數(shù)字，一是從維修部門專用維修系統(tǒng)中查詢的數(shù)字，一個是企業(yè)賬面的數(shù)字，二者差距較大（但是不排除專用維修系統(tǒng)中查詢的數(shù)字要小于企業(yè)賬面申報的數(shù)字，例如本次檢查中我們調(diào)取企業(yè)專用維修系統(tǒng)中的收入就小于申報的數(shù)據(jù)，究其原因，系企業(yè)專用維修系統(tǒng)中的收入僅僅是配件收入，而不包含工時費收入）?！境Ｒ妴栴}】1、為購車者提供更換零配件、汽車維修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規(guī)定申報繳納稅款：主要手法是售后維修費和配件銷售不入賬，如裝潢費、加急費、服務(wù)費、返利、贈品和零配件銷售等不予記賬，存在未開具發(fā)票或未申報納稅的情況，這是汽車維修行業(yè)最難核實的偷稅手段。2、虛開、代開、開具大頭小尾發(fā)票現(xiàn)象時有發(fā)生。一是有的客戶在沒有進行維修的情況要求汽修企業(yè)代開發(fā)票，并按發(fā)票一定比例支付給汽修企業(yè)扣點。二是由于小規(guī)模納稅人仍然使用手工發(fā)票，開具大頭小尾發(fā)票的情況較為嚴(yán)重。3、開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減銷售。汽修企業(yè)每年都有較大數(shù)額的定向修車款收不上來，但汽車修完后已開具發(fā)票，也計提了銷項稅，因客戶不給錢，于是用紅字發(fā)票把所欠修車款的發(fā)票沖減掉，從而沖減了當(dāng)期銷售收入。4、汽車改裝、裝潢、汽車修理、汽車美容等項目未分別核算，存在國稅、地稅發(fā)票混開現(xiàn)象。（七）未按規(guī)定取得運費發(fā)票，抵扣稅款不作進項稅額轉(zhuǎn)出?！境Ｒ妴栴}】1、非法取得運費發(fā)票入賬。要求承運方開具超過實際支付金額的發(fā)票，或通過非法渠道購買運費發(fā)票入賬。2、以加油發(fā)票代替運輸發(fā)票。由承運方以汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油品的增值稅專用發(fā)票。3取得與運輸貨物不匹配、項目填寫不全或用于非應(yīng)稅項目貨物的運輸發(fā)票抵扣進項稅額；（八）靠平銷轉(zhuǎn)移稅款，關(guān)聯(lián)交易逃避納稅。納入本次檢查的兩戶企業(yè)，其運作模式均為省公司統(tǒng)一下設(shè)的市級代理商。此種運作模式主要是省級代理商，為了形成合力賺取廠家更多的銷售返利以及經(jīng)營優(yōu)惠，將省公司駐外地的各地市關(guān)聯(lián)企業(yè)（二級代理商）的購貨需求由其一家向廠家申請，購進后將其關(guān)聯(lián)企業(yè)需要的貨物實行平進平銷，進銷差價為零，人為的將整車?yán)麧櫚葱枰D(zhuǎn)移到其地市級公司（或從地市級公司轉(zhuǎn)移至省公司），以減少其應(yīng)在本地的稅款繳納從而達(dá)到任意調(diào)整稅負(fù)的目的。【常見問題】例如本次檢查時，發(fā)現(xiàn)某公司在和其省級代理商串貨時，均未按照稅法有關(guān)視同銷售的規(guī)定進行納稅。如圖示五所列示的銷售日報顯示：某公司將貨物向其省級代理商移送用于銷售時，因認(rèn)為同屬一個公司且未開具發(fā)票而未將已移送至外地市的貨物做銷售并計提銷售稅金，從而導(dǎo)致少繳稅款。（提示：經(jīng)詢問該報表制表經(jīng)辦人得知，公司的銷售日報表凡在“發(fā)票NO”欄處所標(biāo)示為0字樣的，均為已向關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)出貨物但尚未計提銷項稅額的情況）。圖示五：（九）購進汽車用于非應(yīng)稅項目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額?！境Ｒ妴栴}】部分企業(yè)將購進的汽車用于汽車租賃、運輸?shù)确菓?yīng)稅項目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。（十）“三包收入”不記銷售收入。【常見問題】產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家“三包費用”（含配件），保修點及商家長期掛賬不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。（十一）查補稅款不作賬務(wù)調(diào)整，造成稅款的明征暗補?！境Ｒ妴栴}】稽核評稅、稅務(wù)稽查查補的增值稅、所得稅補繳后，不作賬務(wù)調(diào)整，該作進項轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，有的把補繳的增值稅再記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方，造成明征暗抵。（十二）五花八門的二手車交易方式導(dǎo)致稅收大量流失。 2005年商務(wù)部、公安部、國家工商行政管理總局、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺的二手車流通管理辦法，盡管說為各品牌汽車4S店開展二手車業(yè)務(wù)掃除了門檻障礙，但時至今日，品牌4S店在整個二手車市場占有份額仍然不到20%，國內(nèi)二手車交易市場主體依然是經(jīng)紀(jì)公司和被稱為“黃牛”的二手車販子。【常見問題】汽車經(jīng)銷企業(yè)從事收購、銷售二手車的活動，與經(jīng)紀(jì)企業(yè)只充當(dāng)中介不同，經(jīng)銷企業(yè)涉及到車輛處置權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不乏同時發(fā)生車輛的翻修和改裝業(yè)務(wù)。對于二手車經(jīng)銷企業(yè)，按照目前執(zhí)行的政策是符合條件的則按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，不管其銷售的車輛在購銷過程中是否有贏利，只要銷售就要向國家交納全額交易2的增值稅，同時收取售車款項時，必須開具二手車發(fā)票。在整個交易過程中，如果汽車賣家是增值稅納稅人，在將汽車過戶賣給二手車經(jīng)銷公司時需要自行繳納增值稅，二手車經(jīng)銷公司再將該車過戶賣給下家時，又需要繳納增值稅，全過程涉及兩道增值稅。但是大多數(shù)二手車經(jīng)銷公司均有名無實，“名”為經(jīng)銷企業(yè)，“實”為經(jīng)紀(jì)公司。如大多4S店在設(shè)立時候都有設(shè)立附屬二手車管理部門從事車輛置換業(yè)務(wù)，但是置換的汽車并未過戶到公司名下，這些二手車公司直接充當(dāng)經(jīng)紀(jì)人的角色，將汽車在買家和賣家間轉(zhuǎn)手，逃避中間環(huán)節(jié)的一道增值稅，使得通過二手車經(jīng)銷企業(yè)買賣的二手車從應(yīng)當(dāng)歷經(jīng)兩道增值稅變?yōu)闅v經(jīng)一道增值稅,更有甚者，檢查中也不乏發(fā)現(xiàn)有將二手車收入轉(zhuǎn)化為服務(wù)費繳納營業(yè)稅的事例。三、汽車經(jīng)銷行業(yè)上述納稅問題的原因探究：汽車零售行業(yè)在納稅上存在的問題，既有實際經(jīng)營中的客觀原因，也有納稅人主觀上的原因，同時還有日常稅收征管的管理原因：（一）銷售利潤偏低，銷售成本費用增加，從而影響增值額減少，影響了增值稅的繳納。由于受市場調(diào)節(jié)的影響，汽車銷售市場經(jīng)常出現(xiàn)銷售價格不穩(wěn)定現(xiàn)象，銷售價格大浮度降低，毛利率有時只能達(dá)到0.5%到4%（進口車偏高），多是在進價的基礎(chǔ)上稍加價即銷售，甚至在進價基礎(chǔ)上還要實施優(yōu)惠措施。再加上費用中抵扣的進項稅金，如水電費、日常辦公中的購進、運輸費用等，這是造成稅收負(fù)擔(dān)率偏低的原因之一。（二）年末庫存數(shù)量增大，增大當(dāng)期的進項抵扣稅金。增加的原因主要是由于4S企業(yè)被所銷售的汽車集團公司確定為二級經(jīng)銷商，按照集團要求庫存商品必須達(dá)到年銷售數(shù)量的一定的比例（例如某品牌廠家規(guī)定必須達(dá)到15%的庫存量，才能夠享受廠家的優(yōu)惠措施），形成期末庫存比期初庫存增加，造成稅負(fù)下降。（三）納稅人打政策的“擦邊球”，問題難以查證和處理。經(jīng)銷商為了完成廠家規(guī)定的銷售計劃，提前將貨款打入廠家，取得進項發(fā)票抵扣，而滯后提車，這就導(dǎo)致人為的增加當(dāng)期進項稅額，減少了本期應(yīng)納稅款的實現(xiàn)。另外，部分4S店為了減輕稅負(fù)，將修理、修配業(yè)務(wù)單獨辦證，按小規(guī)模納稅人的征收率計算稅款，逃避國家稅收。（四）隱瞞汽車經(jīng)營收入偷逃稅款。一是汽車零售實行按銷售量返利，稅務(wù)機關(guān)難以掌控監(jiān)督，部分納稅人將其隱瞞；二是納稅人通過將不同車型改作普通型來分解隱瞞汽車銷售價格，從而導(dǎo)致銷售收入與實際銷售收入不符，造成申報的應(yīng)稅收入下降，應(yīng)繳稅金減少，是汽車經(jīng)銷企業(yè)稅收問題的又一原因。（五）對新興行業(yè)監(jiān)控力度不夠。汽車零售在行業(yè)內(nèi)部管理上存在一定的計劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為加強稅收實地監(jiān)控提供了方便。只要對有關(guān)資料進行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握汽車零售公司的經(jīng)營狀況。但是，由于管理不深入，導(dǎo)致了監(jiān)控效率不夠高。四、淺談如何快速、有效查處汽車經(jīng)銷企業(yè)：在當(dāng)前專項檢查任務(wù)繁重的情況下，以我市稅務(wù)稽查部門的人員配置，不可能將大量的人力物力消耗在對企業(yè)賬務(wù)的檢查上，但要增加與企業(yè)“談判對峙”的籌碼，離開實地檢查尚沒有其他更好的方法。為了兼顧效率與成果，我們本次檢查時采取了在常規(guī)核查的基礎(chǔ)上重點突破的稽查方法：常規(guī)核查即按照日?；楣ぷ饕?guī)程及檢查方法對企業(yè)實施檢查。而重點突破則是利用較短的時間（一般不超過5天），對企業(yè)一個納稅期間的賬務(wù)進行實地檢查，就企業(yè)容易出現(xiàn)問題的前述幾個方面掌握相應(yīng)的證據(jù)。(一)隨著企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)在汽車銷售商非常注意企業(yè)文化培養(yǎng)，特別是銷售文化正在成為每個汽車銷售商所倡導(dǎo)的主旋律。在這種銷售模式下，銷售記錄和維修記錄已經(jīng)成為汽車零售商每天向生產(chǎn)廠家報送的必需資料。這樣就決定了網(wǎng)絡(luò)和計算機設(shè)備在這一銷售領(lǐng)域的大量應(yīng)用。同時，這些企業(yè)的財務(wù)核算一般也實行電算化處理，因此，建議檢查人員在調(diào)取汽車銷售公司賬簿和憑證的同時，使用移動硬盤或者U盤突擊調(diào)取這些企業(yè)的微機儲存數(shù)據(jù)和其正在使用財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫資料，并注意其銀行賬戶開立及資金流動情況，查看企業(yè)是否使用自制收據(jù)收取客戶資金。同時，依據(jù)企業(yè)電腦管理系統(tǒng)所貯存的數(shù)據(jù)，核實電子賬套中記賬數(shù)據(jù)的真實性。檢查人員在對經(jīng)銷商進行檢查時，不要過分依懶企業(yè)提供的紙質(zhì)資料，在對企業(yè)實施常規(guī)檢查的同時，要結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。在這次檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售配件等不入賬的問題，就是通過數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)的。還有諸如將銷售明細(xì)賬與機動車發(fā)票進行比對，看企業(yè)有無低于成本價且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為、對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的精品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營費用科目進行檢查。并且，我們可以對企業(yè)諸如“汽車銷售管理系統(tǒng)”、“備品備件管理系統(tǒng)”及“服務(wù)管理系統(tǒng)”（因各廠商不一致，可能各家經(jīng)銷企業(yè)的管理系統(tǒng)名稱會有差異，但是其核算控制控制流程基本一致）等應(yīng)用系統(tǒng)利用科技手段，提取相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)，以此核查電子賬套中財務(wù)數(shù)據(jù)的記錄是否真實。（二）充分利用專門軟件或者計算機的搜索功能，盡量提取文檔性文件。我們可以充分運用計算機的搜索功能或是利用相關(guān)的“文件快速搜索工具”等專業(yè)軟件，在企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的辦公用計算機上搜索并提取涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的文檔（如xls文件、doc文件等）、數(shù)據(jù)庫（如dbf文件、dat文件等）等相關(guān)資料（如圖示六提取的是企業(yè)有關(guān)計算機上保存的表格資料、圖示七所示為利用專業(yè)軟件提取文檔、數(shù)據(jù)庫資料）。圖示六：圖示七:但是，值得注意的是，對于調(diào)取的后廠維修收入的檢查，企業(yè)的微機儲存數(shù)據(jù)只能參照使用。因為目前所查處的企業(yè)中，所收集到的維修收入記錄，多是不含工時費的更換零部件的維修收入。經(jīng)調(diào)查，工時單價多由經(jīng)營者依據(jù)自身的資質(zhì)、技術(shù)等級、維修及服務(wù)質(zhì)量、市場需求等自行制定；工時定額則按照省交通主管部門制定的機動車維修行業(yè)工時定額執(zhí)行。所以想要核實全部的維修收入，必須要核實工時單價和工時定額，但是目前對此類數(shù)據(jù)的有效獲取仍是一大缺憾。（三）依據(jù)企業(yè)管理流程或行為，印證電子賬套中記賬數(shù)據(jù)的可靠性。檢查人員在對經(jīng)銷商進行檢查的同時，盡量同時索取企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的職責(zé)、內(nèi)控流程及收費標(biāo)準(zhǔn)，以便于從多證據(jù)角度印證所查處的違法事實。例如，汽車零售商通常都會建立有客戶資料檔案，這些資料對檢查往往有直接的幫助。檢查人員應(yīng)