切實提高外資審計質(zhì)量思考

切實提高外資審計質(zhì)量思考 改革開放以來,中國把利用國外貸援款作為對外開放的重要組成部分。世界銀行和亞洲開發(fā)銀行等國際組織在項目談判階段均提出受資方必須承諾在項目建設(shè)期每年按時提供經(jīng)由審計師公證的年度財務(wù)報告,否則不予貸款的要求,還提出項目開工后如不能收到合格的審計公證報告,就停止支付各項貸款的要求。因此，利用國外待援款的實際需求催生了外資審計產(chǎn)生和發(fā)展。 1994年出臺的中華人民 _審計法則確立了審計機關(guān)開展外資審計的職責(zé)和法律地位。xx年 _為提高外資審計質(zhì)量，對外資公證審計授權(quán)模式進行了改革，將外資項目公證審計授權(quán)范圍調(diào)整至省一級，省級審計機關(guān)直接組織實施外資公證審計項目審計，不得再向市、縣級審計機關(guān)授權(quán)。xx年以來， _接連下文，要求各省審計機關(guān)加大外資審計監(jiān)督力度，切實保證外資審計質(zhì)量，嚴格執(zhí)行責(zé)任追究制度。外資司每年組織一次各省外資審計質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)存在較大質(zhì)量問題，即在全國范圍內(nèi)通報批評，責(zé)令改正，并向該省審計廳廳長約談，如限期整改不到位，或第二年又出現(xiàn)嚴重問題的，則取消對該省所有國外貸援款項目的審計授權(quán)，視情況追究責(zé)任人責(zé)任。由此可見，如何找準外資項目審計重點、保證外資項目審計質(zhì)量成為外資審計人員在工作中應(yīng)當(dāng)重點解決的問題。 一、xx外資審計發(fā)展現(xiàn)狀的思考 近年來，xx外資審計工作取得了較大的成果，在全區(qū)優(yōu)秀項目評比中3 個項目獲獎，有2個項目得到了 _的全國通報表彰。在取得成績的同時，我們也清醒地認識到，在外資審計工作中還存在以下一些問題亟需改進：一是審計范圍過窄，審計效果有待提高。目前xx的外資審計主要集中在對項目的執(zhí)行情況及財務(wù)收支的審計層面上，基本不涉及項目立項的科學(xué)性、合理性和項目目標的實現(xiàn)程度等方面，遠未達到為宏觀經(jīng)濟調(diào)控服務(wù)的要求。二是英文翻譯質(zhì)量不高。從xx年送審的情況看，中文報告涉及用詞不嚴謹、內(nèi)容不具體和文字描述不準確的問題只有9項，但翻譯成英文后，出現(xiàn)英文用詞不準確、表述不清楚、英文與中文內(nèi)容不一致等問題20項。三是推動外資項目實施績效審計進度緩慢。外資審計是目前xx區(qū)審計廳涉及審計面最廣的審計業(yè)務(wù)，涵蓋了財政資金審計、投資審計、企業(yè)審計、資源環(huán)保審計的各種內(nèi)容，但目前針對各行業(yè)均未制定相應(yīng)的績效考評指標體系，也沒有制定相應(yīng)的操作規(guī)程，導(dǎo)致審計人員只能片面地選擇審計重點。 經(jīng)過分析，產(chǎn)生上述問題的主要原因有：一是外資審計工作任務(wù)重、審計時限短。xx每年約需承擔(dān)10個外資項目，且審計時限基本集中每年的3月至5月，在時間緊、任務(wù)重、人手少的情況下無暇拓寬審計范圍和無暇講求深度，導(dǎo)致出現(xiàn)審計面窄、核查問題不深不透的現(xiàn)象。二是審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一，往往只具備查核財政財務(wù)收支或基建投資方面的專業(yè)技術(shù)能力，嚴重影響了審計質(zhì)量。三是被審單位缺乏實施外資項目的管理經(jīng)驗。目前，xx實施外資項目的業(yè)主單位，只有極少數(shù)業(yè)主單位接觸、利用過國外待援款的外資項目，大部分沒有得到相關(guān)咨詢機構(gòu)的有效培訓(xùn)，對如何做好項目缺乏借鑒經(jīng)驗，無法提供準確完整的項目管理資料。 二、切實提高外資審計質(zhì)量，應(yīng)嚴格把控五大環(huán)節(jié) 從近幾年xx實施的外資項目看，主要集中在交通、環(huán)保、城市建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展等幾大方面，審計目標是在出具公證審計報告的基礎(chǔ)上，著重查處資金管理使用過程中出現(xiàn)的重大違法違規(guī)和損失浪費問題，把更多的精力放在資金使用的效益、效率和效果方面，通過分析審計過程中發(fā)現(xiàn)的體制、制度、政策等方面的共性問題，向決策層提出有建設(shè)性的審計建議。因此，確定好審計重點是提高審計質(zhì)量的前提。 （一）實施報表審計，全面掌握資金使用效益 國外貸援款項目財務(wù)報告單獨反映的是項目當(dāng)年和以前年度累計的財務(wù)收支、項目建設(shè)進度以及資金運用成果等內(nèi)容，是項目管理部門、政府主管部門以及國外貸援款機構(gòu)監(jiān)控項目建設(shè)成本、進度、質(zhì)量及效益的考核重要對象，應(yīng)主要審查以下兩個方面的內(nèi)容：一是審查項目財務(wù)報告或項目匯總財務(wù)報告的編制依據(jù)、格式、內(nèi)容、程序、時間是否符合有關(guān)會計制度、項目協(xié)定和國際會計準則的要求。二是審查項目財務(wù)報告中數(shù)據(jù)計算以及勾稽關(guān)系的正確性。主要是審核資金平衡表、項目進度表、貸款協(xié)定執(zhí)行情況表和專用賬戶報表中關(guān)聯(lián)數(shù)字是否一致、是否準確。 （二）重點查核會計核算，確保收支的真實性和完整性 在保證報表格式不出錯的前提下，在審計時通過了解項目的基本情況，確定會計核算應(yīng)當(dāng)涵蓋的單位和主要建設(shè)內(nèi)容，進而判斷項目業(yè)主提供的報表是否已將所有的核算單位和項目發(fā)生的各項收支都反映在報表中，保證報表核算的完整性。同時，在審查過程中，根據(jù)相關(guān)財務(wù)核算辦法，通過賬表、賬實核對，評價其真實性。 （三）測評內(nèi)控系統(tǒng)有效性，確保業(yè)務(wù)處理的真實性和合法性 內(nèi)控系統(tǒng)評審要點在于審查、評價項目及其執(zhí)行機構(gòu)是否具備健全有效的授權(quán)控制、職責(zé)分離控制、崗位責(zé)任制度、資產(chǎn)保護控制、內(nèi)部審計和稽核制度、帳務(wù)處理和財務(wù)報告編制控制及會計檔案保管控制等機制來保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的真實、合法、有效。 外資項目的主要業(yè)務(wù)大致可分為工程建設(shè)、資金收支管理、提款報賬和貨物采購與管理等四個方面，針對這四個方面的審計內(nèi)容，總共確立了17個審計事項來測評內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。其中：在工程建設(shè)管理方面，重點關(guān)注項目立項、征地拆遷、工程設(shè)計、監(jiān)理、承發(fā)包、招投標、合同執(zhí)行、工程計量；在資金收支管理方面，重點關(guān)注資金的計劃管理、國內(nèi)外資金收入、項目資金支出；在提款報賬方面，重點關(guān)注提款申請、費用支出、國外資金回補和撥付；在貨物采購與管理方面，重點關(guān)注采購的真實性、效益性和存貨管理的健全性和有效性。根據(jù)上述審計事項，在審計過程中通過填報工程建設(shè)業(yè)務(wù)測試程序表、項目資金測試程序表、提款報賬業(yè)務(wù)測試程序表、采購業(yè)務(wù)控制測試表和存貨業(yè)務(wù)控制測試表，得出測試結(jié)論，并根據(jù)測試結(jié)論全面評價被審計單位的各項管理制度的健全性和項目執(zhí)行過程中內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。 （四）評價項目的績效情況，核實資金是否達到既定效益 實現(xiàn)項目資金使用的既定效益是外資項目的根本目標，審查評價項目資金使用效益是國外貸援款項目審計的一項重要內(nèi)容。主要包括三個方面的內(nèi)容：一是審查評價項目建設(shè)目標或計劃目標、指標的實現(xiàn)程度；二審查評價項目概（預(yù)）算確定的成本指標、定額的執(zhí)行情況；三是審查評價項目竣工后運營的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益和外債償還能力。 （五）做好審計報告英文翻譯工作，確保審計報告表述完整正確 外資項目審計報告的使用者除國內(nèi)各相關(guān)部門外，其最重要的服務(wù)對象是提供貸援款的世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、 _開發(fā)計劃署等國際組織以及日本、德國、法國等與我國有雙邊貸款關(guān)系的外國政府。因此，項目審計報告最終都需要出具中英文雙語審計報告，審計報告的英文翻譯質(zhì)量直接影響到國外貸援款項目的審計報告質(zhì)量。外資項目審計報告文體固定、結(jié)構(gòu)嚴謹、內(nèi)容專業(yè)、語句簡練，其英文翻譯工作也必須具備這些特點，嚴格按照中文文意真實準確地翻譯成英文，盡量采用樸實的陳述性語句，避免帶感情色彩的描述，切實做到客觀公正、不偏不倚，同時還要保證英文語句簡單易懂，并力戒出現(xiàn)語法錯誤。 三、xx審計機關(guān)在實施外資貸援款項目經(jīng)驗的運用 一是嚴格把關(guān)，加大審計報告的復(fù)核、審理力度，建立責(zé)任追究制度。具體業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)要嚴格按照相關(guān)規(guī)定和規(guī)范要求對審計報告進行復(fù)核、審理，仔細檢查，反復(fù)推敲，認真修改完善，在報送 _審核之前切實把好質(zhì)量關(guān)。 二是在審計現(xiàn)場實行標準化、規(guī)范化審計。針對不同行業(yè)類型的審計項目，嚴控審計準備、內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試、財務(wù)報表審計等環(huán)節(jié)，充分運用AO系統(tǒng)中獨立的審計模塊，實行標準化、規(guī)范化審計，實現(xiàn)審計事項監(jiān)督全覆蓋。審計過程中相關(guān)資料處于流轉(zhuǎn)狀態(tài)，有效降低查出問題應(yīng)披露而未披露的審計風(fēng)險。 三是實行審計試審制、主審輪審制。充分利用下半年外資審計任務(wù)較少的時機，集中全處力量對重點項目進行審計試審和主審輪審，實行“一年審多次、多次審一年”的作法，改進和彌補因時間緊、能力不足查不出問題的弊端。利用試審和輪審的機會，積極實施績效審計，通過經(jīng)驗的積累總結(jié)出能指導(dǎo)其他審計