初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試(成本核算一章講解)

第九章產(chǎn)品成本的計(jì)算與分析(中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)周國(guó)海教授發(fā)表)情態(tài)分析本章是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般重要的章節(jié)，考題類型涵蓋廣播、多回答和判斷等問題類型，考題類型以客觀問題小問題為主。學(xué)習(xí)時(shí)要注意掌握產(chǎn)品成本核算的品種法、批量法、分級(jí)法的特點(diǎn)、適用范圍和應(yīng)用以及產(chǎn)品成本分析方面的知識(shí)。本章的主要內(nèi)容第1節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法概要一、生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本核算的影響根據(jù)生產(chǎn)流程的特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可以分為單階段生產(chǎn)和多階段生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可以分為大量生產(chǎn)、批量生產(chǎn)和單品生產(chǎn)三類。成本計(jì)算對(duì)象的確定是在正確計(jì)算產(chǎn)品的成本的前提下，也是區(qū)別各種成本計(jì)算方法的主要指標(biāo)。二、產(chǎn)品成本核算的主要方法適應(yīng)各種生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法主要包括品種法、分批法和分步法三種。此外，可以采用分類法、定額法。第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的品種法一、品種法的特點(diǎn)品種法是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，收集分配生產(chǎn)成本的方法。 該方法主要適用于單步、大批量生產(chǎn)企業(yè)，如發(fā)電、供水、開采等企業(yè)。品種法成本核算的主要特點(diǎn)：一種是成本核算的對(duì)象是產(chǎn)品品種二是在品種法中，一般定期(每月末)計(jì)算產(chǎn)品成本第三，月底一般沒有產(chǎn)品，如果有產(chǎn)品的話，必須在完成生產(chǎn)成本的產(chǎn)品和產(chǎn)品之間分配?！纠}判定問題】(2015年)在品種法的情況下，一般每月末計(jì)算產(chǎn)品成本。 （）正確答案【例題多選問題】(2014年)以下項(xiàng)目中，關(guān)于品種法的表現(xiàn)是正確的。a .廣泛應(yīng)用于單步、大批量生產(chǎn)的企業(yè)b .廣泛應(yīng)用于單批量生產(chǎn)的企業(yè)c .定期核算產(chǎn)品成本d .成本核算對(duì)象為產(chǎn)品品種正確答案ACD解答分析的品種法適用于單步、大批量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、開采等企業(yè)。 品種法的特點(diǎn)：一是成本核算對(duì)象為產(chǎn)品品種，二是品種法一般定期(每月末)核算產(chǎn)品成本，三是月末不存在產(chǎn)品?！纠}判斷問題】(2014年)發(fā)電、供水、開采等單一步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。 （）正確答案解答分析的品種法適用于單步、大批量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、開采等企業(yè)。二、品種法成本核算的一般程序【例題計(jì)算問題】(2009年)某工業(yè)企業(yè)只生產(chǎn)甲方產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。 3月初產(chǎn)品直接材料成本30萬元，直接人工費(fèi)8萬元，制造費(fèi)用2萬元。 3月份產(chǎn)生的直接材料成本為75萬元，直接人工費(fèi)為20萬元，制造費(fèi)用為6萬元。 3月底甲產(chǎn)品50個(gè)完成，產(chǎn)品100個(gè)。 在月底計(jì)算成品成本時(shí)，直接材料成本按成品和產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行分配，直接人工和間接費(fèi)用按固定工時(shí)進(jìn)行分配。 單位生產(chǎn)完成時(shí)間為20小時(shí)，單位生產(chǎn)完成時(shí)間為10小時(shí)。要求：(一)計(jì)算甲方完成產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本；(二)計(jì)算甲方完成產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。(三)計(jì)算甲方完成產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；(4)甲方計(jì)算完成產(chǎn)品的總成本，制作出入庫(kù)完成產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。(回答中的金額單位以萬元表示)正確答案(1)直接材料分配率=(月初在產(chǎn)品實(shí)際材料本月投入的實(shí)際材料)/(完成產(chǎn)品數(shù)月末產(chǎn)品數(shù))=(30 75)/(50 100)=0.7甲方成品應(yīng)承擔(dān)的直接材料成本=500.7=35 (萬元)(2)直接人工分配率=(8 20)/(2050 10010)=1.4%甲方成品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)=20501.4%=14 (萬元)(3)制造費(fèi)用分配率=(2 6)/(2050 10010)=0.4%甲方成品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=20500.4%=4(萬元)(四)甲方完成產(chǎn)品總成本=35 14 4=53 (萬元)借方：存貨商品53貸項(xiàng)：生產(chǎn)成本53第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的批量法一、批量法的特點(diǎn)批量法是指將產(chǎn)品批量作為產(chǎn)品成本的計(jì)算對(duì)象，統(tǒng)一分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。該方法主要適用于單品、少量生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)械制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)的新產(chǎn)品試制和試驗(yàn)生產(chǎn)、建設(shè)工程和設(shè)備修理作業(yè)等。批量法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)如下：(1)成本計(jì)算的對(duì)象是產(chǎn)品批量，也稱為注語法。(二)產(chǎn)品成本核算與發(fā)放和終止生產(chǎn)任務(wù)通知書密切配合，因此產(chǎn)品成本核算不定期。(3)成本計(jì)算期間與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，因此在月底計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完成產(chǎn)品就會(huì)在產(chǎn)品之間分配成本的問題。二、批量法成本核算的一般程序三、批量法的應(yīng)用【例題計(jì)算問題】甲方工廠根據(jù)購(gòu)買方的要求，少量生產(chǎn)c產(chǎn)品和d產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。 該廠7月份生產(chǎn)c產(chǎn)品50件，批號(hào)為701，8月份全部完成的8月份生產(chǎn)d產(chǎn)品40件，批號(hào)為801，每月完成30件，交貨時(shí)尚未完成10件。 701批和801批的產(chǎn)品成本計(jì)算表如表9-18和表9-19所示。 各種成本的收集和分配過程微乎其微。表9-18產(chǎn)品成本計(jì)算表批號(hào)： 701產(chǎn)品名稱： c產(chǎn)品開始日期： 7月15日受托人：公司批次： 50件完成日期： 8月15日單位：元項(xiàng)目直接材料直接勞務(wù)間接費(fèi)用合計(jì)7月末成本剩馀54 0004 05015 30073 350八月份會(huì)產(chǎn)生生產(chǎn)成本根據(jù)材料費(fèi)分配表20 70020 700根據(jù)工資分配表7 6507 650根據(jù)間接費(fèi)用分?jǐn)偙?6 00036 000合計(jì)74 70011 70051 300137 700結(jié)轉(zhuǎn)制造品(50件)的成本74 70011 70051 300137 700單價(jià)1 4942341 0262 754表9-19產(chǎn)品成本計(jì)算表批號(hào)： 801產(chǎn)品名稱： d產(chǎn)品開始日期： 8月1日申請(qǐng)單位：公司批次： 40件完成日期：?jiǎn)挝唬涸?xiàng)目直接材料直接勞務(wù)間接費(fèi)用合計(jì)八月份會(huì)產(chǎn)生生產(chǎn)成本根據(jù)材料費(fèi)分配表根據(jù)工資分配表根據(jù)間接費(fèi)用分?jǐn)偙砗嫌?jì)360 000360 00035 00035 00091 00091 000360 00035 00091 000486 000結(jié)轉(zhuǎn)制造品(30件)的成本單價(jià)月底產(chǎn)品成本270 0009 00090 00030 0001 0005 00078 0002 60013 000378 00012 600108 000在這個(gè)例子中，701批的產(chǎn)品是8月份全部完成的，所以8月份產(chǎn)品成本和8月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本的合計(jì)是8月份完成的產(chǎn)品成本。 801批產(chǎn)品8月底部分完成的，應(yīng)按適用方法在完成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的產(chǎn)品和產(chǎn)品之間分配。 在本例中，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，因此材料成本按完成的產(chǎn)品和產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例分配，其他成本按約產(chǎn)量法分配。1、材料成本按成品產(chǎn)量和產(chǎn)品數(shù)量成比例分配完成產(chǎn)品所需的物料成本=360 000/(30 10)30=270 000 (元)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=360 000/(30 10)10=90 000 (元)2 .其他生產(chǎn)成本按產(chǎn)量比例分配(1)計(jì)算801批d產(chǎn)品的產(chǎn)量，如表9-20所示。表9-20 D產(chǎn)品概算產(chǎn)量計(jì)算表工序完成度(已知)在產(chǎn)品中完成產(chǎn)品總產(chǎn)量二= l15%20.3225%20.5370%64.2合計(jì)-是1053035(二)直接勞務(wù)費(fèi)用按合同產(chǎn)量法分配；完成產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)=35 000/(30 5)30=30 000 (元)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)=35，000/(30，5 )5=5，000 (元)(三)制造費(fèi)用按約定產(chǎn)量法分配；完成產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=91 000/(30 5)30=78 000 (元)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=91 000/(30 5)5=13 000 (元)將各成本分配結(jié)果填入801批次的d產(chǎn)品成本計(jì)算表(表9-19 )，計(jì)算d產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和月末的產(chǎn)品成本。四、簡(jiǎn)化批處理法(不按批處理計(jì)算產(chǎn)品成本的批處理法)在產(chǎn)品完成之前，只在帳簿上登記每月直接計(jì)費(fèi)的費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，只在有完成的產(chǎn)品的月份分配間接計(jì)費(fèi)的費(fèi)用，計(jì)算并登記每批完成的產(chǎn)品的成本。特點(diǎn)：在各批次的產(chǎn)品之間分配間接費(fèi)用，以及在完成和產(chǎn)品之間分配費(fèi)用利用累計(jì)間接費(fèi)用分配率。適用范圍：每月間接費(fèi)用水平極端不同時(shí)，不應(yīng)采用的月末未完成產(chǎn)品批次較少時(shí)也不應(yīng)采用。(每月間接費(fèi)用水平在穩(wěn)定的月底未完成的產(chǎn)品批次較多，完成的批次較少)【例題判定問題】(2015年)批量法的情況下，成本計(jì)算期間與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期大致一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告期間不一致。 （）正確答案【例題多選題】(2014年)以下項(xiàng)目中，關(guān)于批量法的表現(xiàn)是正確的。a .成本核算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致b .通常不需要在產(chǎn)品完成和產(chǎn)品之間分配成本c .以產(chǎn)品批次為成本核算對(duì)象d .每一步產(chǎn)品的生產(chǎn)成本需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)正確答案ABC解答分析批量法的主要特點(diǎn)：成本核算對(duì)象為產(chǎn)品批量；二是產(chǎn)品成本計(jì)算不定期；三是成本核算期間與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致。 批量法不是按產(chǎn)品的生產(chǎn)順序，而是按產(chǎn)品批次(批次、無步驟)計(jì)算成本。第四節(jié)產(chǎn)品成本核算的階段性方法一、分步法的特點(diǎn)分步法是指將生產(chǎn)過程的各加工步驟(不同品種)作為成本計(jì)算的對(duì)象，集中分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟的半成品和最終產(chǎn)品的成本的方法。該方法適用于冶金、紡織、機(jī)械制造等大量多級(jí)生產(chǎn)。 在這樣的企業(yè)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)可以分為幾個(gè)生產(chǎn)工序的成本管理，通常不僅要根據(jù)產(chǎn)品的品種計(jì)算成本，還要根據(jù)生產(chǎn)工序計(jì)算成本，為評(píng)價(jià)分析各種產(chǎn)品和各生產(chǎn)工序的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。逐步計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：(一)成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)程序；(二)為了計(jì)算月底完成的產(chǎn)品成本，需要在完成的產(chǎn)品和產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本清單中總結(jié)的生產(chǎn)成本(三)成本核算期間固定，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。逐步與其他成本計(jì)算方法進(jìn)行比較基本方法適用范圍成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算期間產(chǎn)品完成與產(chǎn)品成本劃分品種法在大量單一步驟生產(chǎn)的企業(yè)和管理上，不要求按照生產(chǎn)順序計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)?！纠堪l(fā)電、供水、開采產(chǎn)品品種一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致月底有產(chǎn)品的，要在完成生產(chǎn)費(fèi)用的產(chǎn)品和產(chǎn)品之間分配把表續(xù)上基本方法適用范圍成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算期間產(chǎn)品完成與產(chǎn)品成本劃分分批法個(gè)別批次型的生產(chǎn)?！纠吭齑?、重型機(jī)械、精密機(jī)器、新產(chǎn)品試制、設(shè)備修理等產(chǎn)品的另外一個(gè)成本計(jì)算期間與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，但與計(jì)算報(bào)告期間不一致一般來說，產(chǎn)品的完成和產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配沒有問題分步法適用于大量生產(chǎn)，管理上要求按照生產(chǎn)順序計(jì)算產(chǎn)品成本的多階段生產(chǎn)?！纠恳苯?、紡織、機(jī)械制造各種產(chǎn)品的生產(chǎn)程序一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致除了按月末需要在產(chǎn)品完成和產(chǎn)品間分配費(fèi)用的品種計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費(fèi)用外，還需要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品各步驟的成本【例題單選問題】以下產(chǎn)品成本的計(jì)算方法適用于使用批量法計(jì)算產(chǎn)品成本。a .發(fā)電b .設(shè)備維修c .冶金d .開采正確答案b“解答分析”批量法主要適用于單品、小批量生產(chǎn)的企業(yè)。 設(shè)備修理通常是小批量單體。二、分階段成本核算的一般程序根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)工序成本資料的要求和簡(jiǎn)化計(jì)算的要求，采用分段結(jié)轉(zhuǎn)和并行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為分段結(jié)轉(zhuǎn)階段和并行結(jié)轉(zhuǎn)階段。(一)逐步遞延；分段結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分段計(jì)算中間品的成本而采用的分步法，也被稱作計(jì)算中間品成本的分步法。如圖1所示圖1分階段結(jié)轉(zhuǎn)階段該方法已用于大量連續(xù)復(fù)雜的生產(chǎn)企業(yè)。 這種類型的企業(yè)不僅將產(chǎn)品作為商品出售，在生產(chǎn)工程中生產(chǎn)的半成品也作為商品出售的情況較多。 例如，鋼鐵廠生鐵、鋼錠、紡織廠棉紗等需要計(jì)算半成品成本。補(bǔ)充：逐步結(jié)轉(zhuǎn)逐步分類：逐步結(jié)轉(zhuǎn)的逐步方法可分為總體結(jié)轉(zhuǎn)方法(在圖2中示出)和節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方法(在圖3中示出)，以便在下一步驟的成