xx公司內(nèi)部審計報告

審計報告一、背景情況根據(jù)審計計劃的安排，從2006年5月11號起至2006年8月上旬，對XXXX與XXXX（以下簡稱“XXXX”、“XXXX”）的進行了全面審計，本次的審計目的：查錯規(guī)弊，規(guī)范內(nèi)部控制；防范風險；清查梳理歷史帳務。本次的審計范圍：2003年-2005年XXXX、XXXX所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。主要涉及的內(nèi)容：貨幣資金、采購與付款、工程項目、固定資產(chǎn)、成本費用、往來款，其中以貨幣資金、固定資產(chǎn)、成本費用、往來款為重點。二、審計實施情況第一周主要通過詢問同事和查找資料了解大體的經(jīng)營情況，結合服務企業(yè)現(xiàn)金收支頻繁、業(yè)務循環(huán)較簡單的經(jīng)營特點，確定審計實施方式：按金額重要性通過大樣本抽查現(xiàn)金與銀行存款收支憑證，由此輻射至其他審計內(nèi)容，輔以往來款分析和其他在審計過程中應關注的內(nèi)容，完成審計項目。憑證抽查審計從5月18日開始到7月7日結束，累計抽取了1346份憑證，其中XXXX866份，XXXX480份，匯總有需關注問題的憑證共310份，其中XXXX191份，XXXX119份。因?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入的確認標準模糊，延伸審計了營業(yè)收入的相關內(nèi)容。三、審計評價從業(yè)務收入的發(fā)展趨勢看，2003年到2005年處于飛速上升階段，XXXX的三年收入平均增長率為53.92，XXXX為15.45。附：收入發(fā)展曲線圖xxx收入表050010001500200003年04年05年收入（萬元）xxx收入曲線0500100015002000250003年04年05年收入（萬元）一般企業(yè)在高速發(fā)展階段往往會關注收入發(fā)展而相對放松內(nèi)部管理控制制度的建設，作為人事局的下屬企業(yè)，這兩家企業(yè)同樣在審計中暴露出這一問題。從三年經(jīng)營活動的審計過程來看，涉及的各審計內(nèi)容都暴露出比較嚴重有可能制約企業(yè)長遠發(fā)展（如上市）的不利因素。本次審計發(fā)現(xiàn)的問題涉及組織結構、業(yè)務流程管理、財務管理制度與會計實務、憑證文檔保管、ISO規(guī)范等各方面。從整體上看，如不考慮政府機關下屬企業(yè)集團這一背景，結合目前的事業(yè)單位改革進程的加快，最后的發(fā)展方向應是轉(zhuǎn)為企業(yè)，從審計反映出的問題結合目前的市場競爭情況，企業(yè)面臨的風險屬于中等偏高，個別問題如不及時解決會影響企業(yè)的長期發(fā)展。四、審計發(fā)現(xiàn)的問題 （一）會計政策誤用或缺乏謹慎性（索引：xx-0601-002、xa-0601-009） 1、固定資產(chǎn)折舊政策缺乏謹慎性。辦公設備按三年攤銷，稅法規(guī)定最低折舊年限為5年。2、低值易耗品攤銷缺乏謹慎性。采用一次性進損益，不考慮金額大小，未根據(jù)合理的可使用期限攤銷。3、無形資產(chǎn)攤銷會計政策誤用。采用一次性進損益，而會計政策規(guī)定是直線法攤銷，有使用年限的按受益年限攤銷，無使用年限的，按不少于十年攤銷。因而資產(chǎn)負債表都無形資產(chǎn)均無余額。4、營業(yè)收入的確認采用收付實現(xiàn)制。采用的確認收入的標準：服務已提供，并開具發(fā)票給客戶。未按照權責發(fā)生制確認收入。5、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良會計政策濫用。此問題非常嚴重，嚴重影響了各年的損益，企業(yè)采用付款時一次進損益。按照會計準則規(guī)定，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應單設“1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。6、壞帳準備未按會計準則處理。企業(yè)會計準則規(guī)定對其他應收款應做帳齡分析，符合壞帳定義的應計提壞帳準備，審計發(fā)現(xiàn)對其他應收款多年掛帳的從化人事局、華星房地產(chǎn)未計提壞帳。注：會計政策執(zhí)行情況見“會計政策調(diào)查記錄表”。（二）財務部崗位職責分離問題（索引：xx-0601-001、xa-0601-001）1、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制未實現(xiàn)分離。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制一直由出納編制，從各年抽取的調(diào)節(jié)表看，均未見審核痕跡，并且調(diào)節(jié)表的編制方法不對，出納是按照出納帳的記錄編制調(diào)節(jié)表，在存在出納與會計月月對帳對平的情況下，調(diào)節(jié)表的編制基礎是正確的，但這一控制環(huán)節(jié)未得到充分執(zhí)行，另外未達賬清單記錄的時間未按未達賬相關單據(jù)實際時間登記。由于未實現(xiàn)職責分離與進行檢查，存在挪用公款的隱患。2、單據(jù)復核人與主辦會計的職責分工不利于規(guī)范控制。單據(jù)審核先由復核人確定款項可以開支后，主辦會計主要負責對發(fā)票的金額正確性、是否超過限額做出審核。報銷單據(jù)審核控制重心主要集中在主辦會計身上，而且審核的工作更多是對發(fā)票合法性、金額正確性、開支限額合規(guī)做審核，會造成兩種弊端：一是對除發(fā)票外附件沒有完整的審核控制，忽視了附件審核能反映的種種業(yè)務操作流程的控制點，長期執(zhí)行很難通過單據(jù)附件反映變化了的市場情況與業(yè)務流程，產(chǎn)生會業(yè)脫節(jié)；二是違反了會計內(nèi)控規(guī)定，會計內(nèi)控規(guī)定憑證的審核、記錄、保管應分離，由主辦會計負責實質(zhì)的審核工作又負責入賬，入賬后又難以保證及時充分的憑證審核。在一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)了兩個有前后順序的控制工作且缺少后續(xù)檢查控制，因而導致憑證抽查出現(xiàn)明顯的會計差錯，基本所有的憑證除發(fā)票外都無有效的附件能證明憑證事項。 （三）貨幣資金基礎管理問題（索引：xx -0601-001、xa-0601-001、xa-0601-010/011）1、現(xiàn)金盤點制度的執(zhí)行情況模糊。因無現(xiàn)金盤點檢查記錄，現(xiàn)金定期盤點無法判斷，存在資金安全隱患。2、現(xiàn)金坐支情況嚴重，經(jīng)詢問，在06年開支不允許坐支，抽查06上半年現(xiàn)金日記帳，發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)坐支；現(xiàn)金收付頻繁，交易金額較大，超出現(xiàn)金使用限額規(guī)定，不易進行貨幣資金管理，也不易保障資金及人身安全。3、因出納、會計崗位職責未能充分分離，個別長期未達賬項未及時處理。4、出納與會計未月月核對賬表，XXXX同XXXX都出現(xiàn)賬表不一的情況，主要原因是出納帳與會計入賬時間不同。5、業(yè)務員上門收款能夠接觸現(xiàn)金，產(chǎn)生不相容人員限制接觸資產(chǎn)的控制失效，存在資金安全隱患。6、收款系統(tǒng)的開發(fā)和實際使用問題較多，涉及多個業(yè)務內(nèi)容，需要盡快解決會業(yè)核對問題。（四）固定資產(chǎn)增減變動控制問題（索引：xa-0601-002） 1、固定資產(chǎn)增減變動內(nèi)控財務環(huán)節(jié)存在漏洞：憑證無附件；查找到的附件無法提供完整的背景說明、交接記錄和合理的數(shù)據(jù)支持，因而無法對變動的合理性和準確性做出判斷；存在多家關聯(lián)公司經(jīng)濟往來，資金流同帳務處理不一致，缺少內(nèi)部備查記錄。2、違背關聯(lián)方交易的會計處理規(guī)定。不同法人之間、關聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟活動應產(chǎn)生資源的流入流出，香港物業(yè)的使用情況與之違背，無償使用產(chǎn)權屬于XXXX的資產(chǎn)。3、出現(xiàn)外部審計可認定為重大會計舞弊的事項。經(jīng)查xx大廈的權屬證明，資產(chǎn)權屬證明很明確不屬于XXXX，而該項資產(chǎn)已在05年12月計入固定資產(chǎn)，并在06年開始計提折舊，由此導致XXXX資產(chǎn)虛增；計提折舊導致成本虛增，如被稅務機關查出，屬于偷稅行為。憑證沒有附件，預轉(zhuǎn)固價值的認定和折舊計提缺乏合理性證據(jù)。 （五）采購與付款控制缺失（索引：xa-0601-003）1、固定資產(chǎn)的采購與付款實際操作同文件規(guī)定不符。通過憑證與合同抽查，發(fā)現(xiàn)實際操作并未遵循財務管理制度的相關規(guī)定，除車輛購置、個別電腦購置單據(jù)齊全外，其他購置均附件不足或無附件。2、采購與付款循環(huán)主要內(nèi)控點缺失，不能有效防止供應商偏好與保證價格合理性，容易產(chǎn)生內(nèi)部采購人員舞弊。在供應商選取、合同定價、合同條款的審核等重要環(huán)節(jié)缺少內(nèi)部控制，無供應商入圍的相關制度，無招標比價制度、無委托招標制度、合同的審批更多的是停留在部長這一級，具體條款的審核工作較為單一，缺乏規(guī)范的審核。財務部在整個循環(huán)中更多的充當按合同條款付款的角色。3、關聯(lián)企業(yè)間經(jīng)濟業(yè)務混淆，有轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑。抽查中發(fā)現(xiàn)“xx呼叫系統(tǒng)”合同簽訂方為XXXX，帳務入到XXXX，明顯的會計差錯，也不符合企業(yè)會計準則對關聯(lián)企業(yè)會計處理的規(guī)定。 （六）工程項目主要控制點缺失（索引：xa-0601-004）1、缺乏對工程項目的事前控制。在審計中沒有發(fā)現(xiàn)工程項目的財務可行性審核、工程合同的條款審核的痕跡。2、沒有工程預結算制度，難以防范內(nèi)部舞弊。財務部未有專人負責審核工程預決算，也未對工程項目預結算發(fā)外委托審核，工程價格多通過承辦部門同施工方議價確定，議價過程也少有會議紀要。抽查的工程合同中有很多采用包干價，對需要重點控制的料、量、價、圖紙、裝修商資質(zhì)未進行控制，這對于很容易產(chǎn)生舞弊與質(zhì)量問題的工程項目很難進行財務監(jiān)控。3、重大會計差錯。審計發(fā)現(xiàn)對工程項目的帳務處理采用一次進損益，違背了企業(yè)會計準則的規(guī)定：經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應單設“1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 （七）往來款特別混亂（索引：xa-0601-005） 1、員工借款存在一定的資金風險。審計時做帳齡分析發(fā)現(xiàn)至05年底一年以上員工借款所占比例仍然較高。2、帳務處理出現(xiàn)重大會計差錯。審計發(fā)現(xiàn)對xx證券的投資款會計處理存在重大會計差錯，關聯(lián)方間資金拆借非常頻繁，資金占用不收取占用費；資金審批手續(xù)簡單，大額資金的劃轉(zhuǎn)手續(xù)過于簡單隨意。3、往來科目控制點缺失。未對往來科目做帳齡分析，內(nèi)部往來多方交易多過，交易余額很高，清理復雜；憑證附件不支持帳務處理，不能反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)；帳務系統(tǒng)對往來科目的科目設置不合理，明細科目“其他”中內(nèi)、外部往來混入一個科目，缺乏輔助核算；會業(yè)核對控制嚴重缺失，代收代付業(yè)務數(shù)據(jù)難以匹配。4、對外投資處理不規(guī)范。主要存在兩個問題：一是事業(yè)單位允許對外投資，但需要有完備的審批手續(xù)；二是對外投資的帳務處理錯誤，明顯是對外投資入到內(nèi)部往來，憑證附件又不支持此會計操作，銀行回單的收款方和入賬明細方不符。 （八）成本費用混亂（索引：xa-0601-006、xx-0601-ZJ-02、xx-0601-ZJ-02）1、違背權責發(fā)生制原則。審計過程發(fā)現(xiàn)費用跨期的現(xiàn)象較多，較多票據(jù)的開具時間跨期，甚至嚴重跨期，具體情況見索引文件。2、違背會計處理謹慎性原則。具體可見前述相關會計操作文字部分。3、費用開支審核、會計入賬、憑證裝訂都存在控制缺陷。主要是發(fā)票開具不完整、費用開支附件不充分、帳務處理不規(guī)范、憑證附件保管不規(guī)范，主要情況見前述相關文字及索引。4、對福利費和臨聘人員勞務費的會計處理可見嚴重的控制風險與組織職能缺失問題。福利費開支經(jīng)常沒有任何票據(jù)，留存的請示所體現(xiàn)的審批痕跡也缺乏完整性，涉及金額較大；臨聘人員勞務費的開支根本體現(xiàn)不出有人力資源部參與的控制痕跡，將可能存在兩種情況：一是存在人事管理對臨聘人員進出企業(yè)的控制缺失，業(yè)務部門有可能以此達到變相多分利潤，造成部門資金截留或局部變相二次分配；二是在外部檢查時有被認定為存在弄虛作假的可能，因為前述的控制缺失和較多憑證票據(jù)的出票時間在入賬時間之后，且勞務費費用開支沒有計算依據(jù)和標準，也很難提供勞務協(xié)議和證明領取人的合法身份。5、會計處理有長期存在被認定為偷逃稅款的風險。從費用開支憑證的裝訂、附件和入賬方式可見。 （九）廣告費用開支缺乏監(jiān)控（索引：xa-0601-007）1、大額廣告支出無合同。抽查廣告合同發(fā)現(xiàn)大額廣告支出沒有簽訂經(jīng)濟合同，對經(jīng)濟資源流出的監(jiān)控顯得隨意。2、對廣告活動缺少完整的控制規(guī)定。審計發(fā)現(xiàn)從廣告代理商入圍選取、廣告費的價格確定、廣告發(fā)布后雙方確認廣告標的的是否完整、符合合同條款這一系列流程缺乏完整的控制，很難在一個廣告項目中得到完整體現(xiàn)。3、對廣告業(yè)務這種價格彈性極大的經(jīng)濟業(yè)務由一個部門獨立承辦，缺乏內(nèi)部職責分離機制，容易產(chǎn)生舞弊。 （十）營業(yè)收入確認標準顯失公允（索引：xa-0601-008）1、確認收入的標準為收付實現(xiàn)制，會計處理出現(xiàn)重大差錯。審計發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入的確認標準未按權責發(fā)生制認定，只要開出發(fā)票，收到款項，就將所有的收到款項確認為收入，不考慮提供服務的時間，大量的預收款被確認的當期收入。2、組織職能定義缺失，營收款業(yè)務缺少營業(yè)稽核。收款循環(huán)主要控制環(huán)節(jié)在一個業(yè)務部門內(nèi)形成，缺乏財務之外的營業(yè)操作稽核，組織職能設置缺少這方面的規(guī)定，沒有營業(yè)稽核職能定義也就使得相關的控制無法建立，造成會業(yè)核對工作不足的深層次原因。3、會業(yè)核對工作精細度不夠，硬件條件較差。收費系統(tǒng)與業(yè)務部門明細表不能全面支持會業(yè)核對，給財務營收款管理帶來硬件方面的限制。4、個別業(yè)務存在違規(guī)收費，帶來訴訟風險。對異地轉(zhuǎn)入收取手續(xù)費，而按規(guī)定是不應收取的。五、審計意見和建議1、對組織結構的各職能定義向公司領導建議進行調(diào)整。從審計過程發(fā)現(xiàn)的問題來看，涉及的多個重大控制問題是存在組織職能定義空白或定義不明確、缺乏實操性，導致個別業(yè)務循環(huán)出現(xiàn)管理上的“真空地帶”。建議對組織職能定義不足之處提出可行性建議后報管委辦討論，對組織結構和職能進行完善，從制度上建立和完善重要內(nèi)部控制點。迫切需要定義的有采購管理職能、業(yè)務稽核職能、物資管理職能、招投標管理職能、比價職能、臨工招募與管理職能。建議對月度考核與獎金的發(fā)放職能在適當時予以調(diào)整，分散組織內(nèi)部的管理風險。2、重新組織全集團的ISO規(guī)范學習，建立內(nèi)審員制度。審計過程中附帶發(fā)現(xiàn)部分管理同ISO的規(guī)范要求有所差距，如管理流程標準文檔的設計、合同未編號的問題、合同未分類保管的問題、各管理與業(yè)務流程的標準化定義問題等，建議對此逐步、分階段自上而下的予以完善。3、不相容職責充分分離。建議采用兩種方式，一種是組織結構的不相容職責充分分離；一種是財務部內(nèi)部不相容職責充分分離。前一種可通過前述組織結構職能定義的調(diào)整而分離，后一種需要財務部內(nèi)部自查后對不相容職責予以分離。財務部內(nèi)部需要充分分離的主要有出納與會計、會計入賬與單據(jù)審核這兩個職責，其中會計入賬與單據(jù)審核的職責和工作分界點需要明晰，模糊的定義會導致像審計中出現(xiàn)抽查的單據(jù)基本無合理附件的情況，這種情況在面對外部具有超凡獨立性的部門，如審計局、審計署，將非常不利。4、調(diào)整成本帳務處理，清理內(nèi)外部往來款。對審計抽查情況表中提到的較為嚴重的成本入賬問題及時調(diào)整帳務，如xx固定資產(chǎn)的問題、裝修費用、