專題四應(yīng)交稅費專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款PPT課件

【知識點】應(yīng)交消費稅一、銷售應(yīng)稅消費品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅【例】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款1000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為15%，不考慮其他相關(guān)稅費。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加150000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅150000,專題四應(yīng)交稅費,二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品借：在建工程等貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅【例】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50000元，應(yīng)納消費稅6000元，不考慮其他相關(guān)稅費。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：在建工程56000貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅6000,專題四應(yīng)交稅費,三、委托加工應(yīng)稅消費品【提示】第一章中，存貨部分已經(jīng)詳細講解過！,專題四應(yīng)交稅費,四、進口應(yīng)稅消費品企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本：借：材料采購/固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款,專題四應(yīng)交稅費,【例】甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值1000000元，進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為200000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：庫存商品1200000貸：應(yīng)付賬款1000000銀行存款200000,專題四應(yīng)交稅費,【知識點】其他應(yīng)交稅費一、應(yīng)交資源稅資源稅是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。1.企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品：借：生產(chǎn)成本/制造費用等貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅,專題四應(yīng)交稅費,【例】甲企業(yè)本期對外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品3600噸、將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅5元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：,（1）計算對外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：借：營業(yè)稅金及附加18000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅18000企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅3600518000（元）,專題四應(yīng)交稅費,（2）計算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：借：生產(chǎn)成本4000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅4000企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅80054000（元）（3）交納資源稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅22000貸：銀行存款22000,專題四應(yīng)交稅費,二、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費）適用稅率借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅【例】甲企業(yè)本期實際應(yīng)交增值稅510000元、消費稅240000元，適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：,專題四應(yīng)交稅費,（1）計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅：借：營業(yè)稅金及附加52500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅52500應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅=（510000+240000）7%=52500（元）（2）用銀行存款上交城市維護建設(shè)稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅52500貸：銀行存款52500,專題四應(yīng)交稅費,三、應(yīng)交教育費附加企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅）的一定比例計算交納。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加【例】甲企業(yè)按稅法規(guī)定計算，212年度第四季度應(yīng)交納教育費附加300000元。款項已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：,專題四應(yīng)交稅費,（1）計算應(yīng)交納的教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加300000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加300000（2）交納教育費附加：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加300000貸：銀行存款300000,專題四應(yīng)交稅費,四、應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅,專題四應(yīng)交稅費,2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算：借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）,專題四應(yīng)交稅費,3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅4.交納土地增值稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款,專題四應(yīng)交稅費,【例】甲企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交土地增值稅為25000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算應(yīng)交土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理25000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅25000（2）用銀行存款交納土地增值稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅25000貸：銀行存款25000,專題四應(yīng)交稅費,五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費借：管理費用（稅金及附加）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）【提示】企業(yè)應(yīng)交的印花稅：借：管理費用（稅金及附加）貸：銀行存款,專題四應(yīng)交稅費,【例】某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應(yīng)交納房產(chǎn)稅160000元、車船稅38000元、城鎮(zhèn)土地使用稅45000元。（1）計算應(yīng)交納上述稅金：借：管理費用243000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅160000應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅45000應(yīng)交車船稅38000（2）用銀行存款交納上述稅金：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅160000應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅45000應(yīng)交車船稅38000貸：銀行存款243000,專題四應(yīng)交稅費,六、應(yīng)交個人所得稅企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個人所得稅通常由單位代扣代繳。1.企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅2.企業(yè)交納個人所得稅時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款,專題四應(yīng)交稅費,【真題2013.多選題】下列稅金中，應(yīng)計入“管理費用”項目的有（）。A.自產(chǎn)自用生產(chǎn)應(yīng)交的資源稅B.自用辦公樓應(yīng)交的房產(chǎn)稅C.廠里的轎車每年應(yīng)交的車船稅D.自用土地應(yīng)交的土地使用稅網(wǎng)校答案：BCD網(wǎng)校解析：選項A，通過生產(chǎn)成本或制造費用核算。,專題四應(yīng)交稅費,【真題2014.多選題】下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A.企業(yè)進口原材料繳納的進口關(guān)稅B.企業(yè)簽訂加工承攬合同繳納的印花稅C.企業(yè)商務(wù)用車繳納的車船稅D.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅網(wǎng)校答案：AD網(wǎng)校解析：選項BC，記入“管理費用”科目。,專題四應(yīng)交稅費,專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,【知識點】應(yīng)付股利1.企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，確認應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利2.向投資者實際支付股利或利潤時借：應(yīng)付股利貸：銀行存款,專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,【例】A有限責(zé)任公司有甲、乙兩個股東，分別占注冊資本的30%和70%。211年度該公司實現(xiàn)凈利潤6000000元，經(jīng)過股東會批準，決定212年分配股利4000000元。股利已用銀行存款支付。（1）確認應(yīng)付投資者利潤：借：利潤分配應(yīng)付股利4000000貸：應(yīng)付股利甲股東1200000乙股東2800000,專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,（2）支付投資者利潤：借：應(yīng)付股利甲股東1200000乙股東2800000貸：銀行存款4000000甲股東應(yīng)分配的股利=400000030%=1200000（元）乙股東應(yīng)分配的股利=400000070%=2800000（元）,專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,【知識點】其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。,專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,1.企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時：借：管理費用等貸：其他應(yīng)付款2.支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款,專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,【例】甲公司從212年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金24000元。（1）1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：借：管理費用8000貸：其他應(yīng)付款80002月底計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計處理同上。（2）3月31日支付租金：借：其他應(yīng)付款16000管理費用8000貸：銀行存款24000,專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,【真題2015.多選題】下列各項中，計入其他應(yīng)付款的有（）。A.根據(jù)法院判決應(yīng)支付的合同違約金B(yǎng).租入包裝物應(yīng)支付的租金C.根據(jù)購銷合同預(yù)收的貨款D.租入包裝物支付的押金網(wǎng)校答案：AB網(wǎng)校解析：選項C應(yīng)記入“預(yù)收賬款”科目，選項D應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目。,專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,【真題2012.多選題】下列各項中，應(yīng)計入其他應(yīng)付款的有（）。A.存入保證金B(yǎng).應(yīng)付銷貨方代墊的運雜費C.應(yīng)付租入包裝物租金D.到期無力支付的商業(yè)承兌匯票網(wǎng)校答案：AC,專題五應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款,專題六長期借款,長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。科目設(shè)置：長期借款本金利息調(diào)整應(yīng)計利息一、長期借款取得與使用借：銀行存款【實際收到的金額】長期借款利息調(diào)整【差額】貸：長期借款本金,專題六長期借款,【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于212年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，借款年利率為6.9%，到期一次還本付息，不計復(fù)利，所借款項存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺，價款2400000元，增值稅額408000元，另支付保險等費用32000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：（1）取得借款：借：銀行存款3000000貸：長期借款本金3000000,專題六長期借款,（2）支付設(shè)備款保險費：借：固定資產(chǎn)2432000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）408000貸：銀行存款2840000,專題六長期借款,二、長期借款利息的確認長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。,專題六長期借款,專題六長期借款,【例】承上例，甲企業(yè)于212年12月31日計提長期借款利息。借：財務(wù)費用17250貸：長期借款應(yīng)計利息17250212年12月31日計提的長期借款利息=30000006.9%12=17250（元）213年1月至215年10月每月末預(yù)提利息分錄同上。,專題六長期借款,三、長期借款歸還1.企業(yè)歸還長期借款的本金時：借：長期借款本金貸：銀行存款2.按歸還的利息：借：應(yīng)付利息【分次付息】長期借款應(yīng)計利息【到期一次還本付息】貸：銀行存款,專題六長期借款,【例】承上例，甲企業(yè)于215年11月30日，償還該筆銀行借款本息。借：財務(wù)費用17250長期借款本金3000000應(yīng)計利息603750貸：銀行存款3621000應(yīng)計利息=30000006.9%1235=603750（元）,借：財務(wù)費用17250貸：長期借款應(yīng)計利息17250借：長期借款本金3000000應(yīng)計利息621000【36個月的利息】貸：銀行存款3621000,專題六長期借款,【真題2015.多選題】長期借款的利息計入（）。A.購建固定資產(chǎn)符合條件的利息應(yīng)記入“在建工程”B.生產(chǎn)經(jīng)營用借款利息記入“制造費用”C.自行開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的記入“研發(fā)支出”D.籌建期不符合資本化條件的記入“管理費用”網(wǎng)校答案：ACD網(wǎng)校解析：生產(chǎn)經(jīng)營用借款的利息通常計入財務(wù)費用。,專題六長期借款,【真題2015.多選題】下列關(guān)于長期借款的表述中，正確的有（）。A.在生產(chǎn)經(jīng)營期間，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，不符合資本化條件的利息支出應(yīng)計入財務(wù)費用B.一次還本付息的，計提的利息應(yīng)記入“長期借款應(yīng)計利息”科目C.籌建期間，不符合資本化條件的利息計入財務(wù)費用D.分期付息的，計提的利息計入應(yīng)付利息,專題六長期借款,網(wǎng)校答案：ABD網(wǎng)校解析：籌建期間，不符合資本化條件的利息計入管理費用，選項C不正確。,專題六長期借款,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,【知識點】應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。1.面值發(fā)行：發(fā)行價格=面值價格2.折價發(fā)行：發(fā)行價格面值價格3.溢價發(fā)行：發(fā)行價格面值價格債券溢價或折價不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理（一）發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的金額：借：銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整【差額，或在貸方】貸：應(yīng)付債券面值,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,（二）債券利息的確認按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息：（三）債券還本付息借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計利息應(yīng)付利息貸：銀行存款,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,【例】B企業(yè)于212年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復(fù)利）、發(fā)行面值總額為3000萬元的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至212年12月31日工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定計算，將該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,B企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款30000000貸：應(yīng)付債券面值30000000借：在建工程1200000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息1200000,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,【例】承上例，215年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。借：應(yīng)付債券面值30000000應(yīng)計利息7200000貸：銀行存款37200000本例中，212年7月1日至215年7月1日，B企業(yè)長期債券的應(yīng)計利息=300000008%3=7200000（元）。,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,【真題2015.單選題】2014年7月1日，甲公司為擴大生產(chǎn)按面值發(fā)行3年期、到期一次還本付息、票面利率為5%（不計復(fù)利）的債券，該債券已于當(dāng)日全部售出，其面值為1000萬元，票面利率等于實際利率，2014年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元。A.1000B.975C.1050D.1025,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：應(yīng)付債券的賬面余額100010005%6/121025（萬元）。,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,【知識點】長期應(yīng)付款【判斷題】長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,一、應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而形成的非流動負債（租賃開始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額）。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)將未確認的融資費用，在租賃期內(nèi)各個期間按一定的方法確認為當(dāng)期融資費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款,【提示】承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時采用的折現(xiàn)率的順序：（1）租賃內(nèi)含利率；（2）租賃合同規(guī)定的利率；（3）同期銀行貸款利率。,專題七應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款