戰(zhàn)略成本管理探微講解

戰(zhàn)略成本管理探微 來(lái)源：歲月聯(lián)盟作者：未知時(shí)間：2010-07-03一、戰(zhàn)略成本管理的含義對(duì)于什么是戰(zhàn)略成本管理，不同學(xué)者的解釋略有不同：在?？撕途S加。哥維達(dá)列杰所著戰(zhàn)略成本管理-取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新工具一書中的描述為：戰(zhàn)略成本管理是獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種新工具，是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用，主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。書中還強(qiáng)調(diào)了引入價(jià)值鏈概念、利潤(rùn)差異分析和非財(cái)務(wù)指標(biāo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性。美國(guó)著名學(xué)家羅賓。庫(kù)珀和斯拉莫得認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和提高戰(zhàn)略地位之目的。在我國(guó)，夏寬云認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是在創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理，是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助企業(yè)管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，達(dá)到企業(yè)有效適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。陳軻將戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵描述為：如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間，從戰(zhàn)略的角度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。二、從多角度透視戰(zhàn)略成本管理（一）從成本管理的歷程透視戰(zhàn)略成本管理成本管理的發(fā)展歷程可以分為以下四個(gè)階段：1.早期成本管理。這個(gè)階段約從19世紀(jì)初到20世紀(jì)初。早期成本管理只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)附帶職能。產(chǎn)業(yè)革命之后，在成本方面出現(xiàn)了分批成本計(jì)算法和分步成本計(jì)算法。在這個(gè)階段，企業(yè)開始重視成本信息，并且利用成本信息去進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的管理，如評(píng)價(jià)管理人員和生產(chǎn)工人的業(yè)績(jī)等。企業(yè)管理者逐漸意識(shí)到，擁有一個(gè)良好的成本管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)發(fā)展非常重要。這為戰(zhàn)略成本管理奠定了利用成本信息進(jìn)行管理的思想基礎(chǔ)。2.成本管理。這個(gè)階段約從20世紀(jì)初到40年代末。其主要標(biāo)志是標(biāo)準(zhǔn)成本管理的形成和發(fā)展。1911年出版的美國(guó)工程師泰勒的科學(xué)管理原理一書為標(biāo)準(zhǔn)成本管理的形成奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。同年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師卡特。哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度。標(biāo)準(zhǔn)成本管理是事前通過(guò)調(diào)查研究，科學(xué)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，據(jù)以進(jìn)行成本控制，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異及時(shí)進(jìn)行反饋和分析，促使標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)現(xiàn)。該方法將成本計(jì)劃、成本控制、成本核算和成本分析有機(jī)結(jié)合在一起，將事后成本計(jì)算發(fā)展為事前計(jì)劃、事中控制、事后核算反饋的完整過(guò)程，但仍以事中控制為主。其為戰(zhàn)略成本管理提供了思想和方法論基礎(chǔ)。3.成本管理。這個(gè)階段約從20世紀(jì)50年代初到80年代末。二戰(zhàn)以后，企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)的要求和外部環(huán)境的變化，迫切需要成本管理現(xiàn)代化。在此階段，成本計(jì)算和分析的方法已經(jīng)十分完善，成本管理又不斷吸收運(yùn)籌學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)工程等學(xué)科的研究成果，并借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)，使成本管理向著預(yù)測(cè)、決策和事前控制方面深化，從而拓寬了成本管理研究的思路。此階段涌現(xiàn)了許多新的理論，如作業(yè)成本管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標(biāo)成本計(jì)算、價(jià)值鏈等。Michael E.Porter于1985年在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)一書中提出價(jià)值鏈的概念并被戰(zhàn)略成本管理所吸收，成為戰(zhàn)略成本管理的重要分析工具。4.戰(zhàn)略成本管理。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，客觀環(huán)境要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度，培育長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，戰(zhàn)略成本管理逐漸被企業(yè)重視。戰(zhàn)略成本管理是從成本管理的重心由以事后分析為主事中成本控制為主事前成本控制為主延伸而來(lái)的。但戰(zhàn)略成本管理并不是對(duì)這三個(gè)階段內(nèi)容的簡(jiǎn)單集成，而是進(jìn)行了修改和擴(kuò)充?，F(xiàn)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析：（1）成本內(nèi)涵的拓展。戰(zhàn)略成本管理采用了產(chǎn)品生命周期成本的概念。產(chǎn)品生命周期成本是指由企業(yè)內(nèi)部及其關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本，具體指產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷與物流等過(guò)程中的成本，以及消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、廢棄處置成本。此外，資本成本、工程成本、作業(yè)成本、時(shí)間成本、質(zhì)量成本等都被納入戰(zhàn)略成本管理體系。（2）成本管理對(duì)象的轉(zhuǎn)移。戰(zhàn)略成本管理注重開放、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境和價(jià)值鏈分析，從成本動(dòng)因出發(fā)考察成本管理。在微觀層面，成本動(dòng)因拓展到作業(yè)，使產(chǎn)品成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到作業(yè)成本管理。在宏觀層面，成本動(dòng)因被分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因產(chǎn)生于企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的選擇，包括規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等，它改變了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的選擇，是對(duì)企業(yè)成本發(fā)展方向的定位。執(zhí)行性成本動(dòng)因分析要求強(qiáng)化企業(yè)的勞動(dòng)力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用等方面的作業(yè)程序安排，為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供效率保證。（二）從成本管理的空間發(fā)展角度透視戰(zhàn)略成本管理就空間角度而言，現(xiàn)代成本管理表現(xiàn)為系統(tǒng)與環(huán)境相聯(lián)系的特征，即系統(tǒng)內(nèi)部既有其合理的層次結(jié)構(gòu)，又通過(guò)一定的機(jī)制與相關(guān)的外部環(huán)境相聯(lián)動(dòng)。而戰(zhàn)略成本管理本質(zhì)上就是這種全局性、具有廣泛包容性的空間特質(zhì)的體現(xiàn)。20世紀(jì)50年代以后，企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。外部環(huán)境的變化迫使成本管理也相應(yīng)發(fā)生變化，主要表現(xiàn)在：1.以計(jì)算機(jī)為代表的高科技迅猛發(fā)展，使間接費(fèi)用大幅度提高。如果仍按人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配不斷增大的間接費(fèi)用，就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲。以羅賓。庫(kù)珀和羅伯特。卡普蘭為代表的會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本計(jì)算法。其對(duì)傳統(tǒng)的分配間接費(fèi)用的方法進(jìn)行了變革，實(shí)行以企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)量為基礎(chǔ)的分配，確定了產(chǎn)品成本計(jì)算的合理性和正確性。但當(dāng)時(shí)的以作業(yè)成本計(jì)算法為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理只是一種戰(zhàn)術(shù)意義上的成本管理，它只適用于傳統(tǒng)制造企業(yè)。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品成本的分配，是以產(chǎn)品成本為導(dǎo)向的系統(tǒng)?，F(xiàn)在的作業(yè)成本管理貫穿于企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，是以輸出為導(dǎo)向的戰(zhàn)略模型，是戰(zhàn)略意義上的決策支持系統(tǒng)。作業(yè)成本管理成為戰(zhàn)略成本管理的重要模式之一。2.適時(shí)制造（JIT）與自動(dòng)化相結(jié)合的制造環(huán)境可使以最低的成本快速生產(chǎn)出高質(zhì)量和多品種的產(chǎn)品，滿足人們多樣化的需求。它要求企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存，企業(yè)必須實(shí)施全面質(zhì)量管理。這開辟了全面質(zhì)量管理的新領(lǐng)域。3.由于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)在制定決策時(shí)需要更多的成本信息，對(duì)成本管理提出了更高的要求。這可以從傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理的對(duì)比中體現(xiàn)出來(lái)：成本管理目標(biāo)不同。前者的目標(biāo)是最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，易導(dǎo)致為降低成本而降低成本；后者從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，使制定的戰(zhàn)略成本能夠在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本優(yōu)勢(shì)，是一種全方位、全過(guò)程的成本管理。成本管理對(duì)象不同（見前述）。成本管理方法不同。前者是對(duì)現(xiàn)時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想；后者是一種前瞻性的管理，更加注重對(duì)企業(yè)決策的影響。對(duì)成本動(dòng)因的看法不同。前者認(rèn)為，材料、人工、制造費(fèi)用等有形成本才是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要因素；后者認(rèn)為，前者未考慮的因素，如企業(yè)的規(guī)模、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、整合程度、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性，甚至廠房的布局、企業(yè)的管理制度等都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響，對(duì)其要進(jìn)行全面分析，進(jìn)而產(chǎn)生戰(zhàn)略決策的各種方案。（三）其他理論的對(duì)戰(zhàn)略成本管理發(fā)展的影響1.戰(zhàn)略管理對(duì)戰(zhàn)略成本管理發(fā)展的影響。戰(zhàn)略管理指企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)生存和不斷發(fā)展，根據(jù)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性、全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。這種謀劃和指導(dǎo)是一種動(dòng)態(tài)過(guò)程，是一種持續(xù)不斷的決策流。戰(zhàn)略管理使傳統(tǒng)的以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈耗費(fèi)為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)的缺點(diǎn)顯現(xiàn)出來(lái)，于是，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生?？梢?，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生得益于戰(zhàn)略管理的發(fā)展。2.管理的發(fā)展對(duì)戰(zhàn)略成本管理的影響。二戰(zhàn)以后，企業(yè)管理者開始重視提高內(nèi)部工作效率，管理會(huì)計(jì)開始萌芽。到了20世紀(jì)50年代，按照“成本效益”原理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)效益為目的的管理會(huì)計(jì)體系終于形成。此后，它又不斷吸收各方面的成果，并引進(jìn)現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法等，使自身更加趨于完善。成本管理也隨管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，如管理會(huì)計(jì)的成本效益理念可以通俗地表述為“為了省錢而花錢”。這種思想也是戰(zhàn)略成本管理的重要思想。20世紀(jì)80年代以后，管理會(huì)計(jì)又得到新的發(fā)展，主要有：作業(yè)成本與作業(yè)成本管理；產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算；與以人為本的現(xiàn)代管理思想相聯(lián)系的行為會(huì)計(jì)；與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系的環(huán)境管理會(huì)計(jì)等。這些都被戰(zhàn)略成本管理所吸收，極大地豐富了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容。3.成本會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)戰(zhàn)略成本管理的影響。產(chǎn)業(yè)革命以后，人們開始把成本的記錄與計(jì)算和普通會(huì)計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，形成了成本會(huì)計(jì)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的提出為生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制提供了條件。其后，成本會(huì)計(jì)不斷發(fā)展，逐步形成了適應(yīng)不同管理要求的成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等多種成本管理方法。從20世紀(jì)50年代起，企業(yè)在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)甚至在設(shè)計(jì)之前都在選取降低成本的方案。此外，通過(guò)吸取其他學(xué)科的成果，逐步形成了以管理為中心的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)。成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)的中心，也是成本管理的基礎(chǔ)。成本計(jì)算方法的改進(jìn)對(duì)二者的發(fā)展都是至關(guān)重要的。作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算和目標(biāo)成本計(jì)算的出現(xiàn)，極大地促進(jìn)了成本管理的發(fā)展。以此為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理和成本企劃成了當(dāng)今戰(zhàn)略成本管理的兩大模式。三、戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展趨勢(shì)展望1.加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略成本管理實(shí)施過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)防范的研究。戰(zhàn)略成本管理是為戰(zhàn)略管理服務(wù)的、面向未來(lái)的成本管理。企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境具有很大的不確定性：從企業(yè)收集的外部信息來(lái)看，未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、利率、匯率、通貨膨脹、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化以及產(chǎn)品替代威脅等；從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，未來(lái)的產(chǎn)品銷量、可實(shí)現(xiàn)價(jià)格、市場(chǎng)占有率、成本水平等。這些都具有很大的不確定性，據(jù)此決策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。此外，采用戰(zhàn)略成本管理可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。以成本企劃為例，成本企劃是在職能劃分的基礎(chǔ)上進(jìn)行橫向交流，要求擁有分權(quán)式、跨部門、廣泛的知識(shí)交融機(jī)制。但是，頻繁的交流可能使部門間的矛盾明顯，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。目前，對(duì)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)還缺少研究，今后對(duì)這方面的研究會(huì)成為一個(gè)重點(diǎn)。2.將環(huán)境成本管理納入戰(zhàn)略成本管理體系。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問題越來(lái)越被企業(yè)所重視。同時(shí)，國(guó)際上對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)的關(guān)系問題的研究，也日趨具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)，必須維護(hù)社會(huì)公眾及子孫后代的利益，承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，企業(yè)對(duì)利用資源造成的環(huán)境影響應(yīng)予以補(bǔ)償。戰(zhàn)略成本管理沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)行為帶給環(huán)境的影響，社會(huì)可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)必須考慮環(huán)境成本。如何將環(huán)境成本納入戰(zhàn)略成本管理體系將成為一個(gè)重要的研究課題。3.吸收其他學(xué)科理論的精華仍是戰(zhàn)略成本管理不斷完善的途徑。戰(zhàn)略成本管理所需的信息，既不同于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)