《基礎(chǔ)會計財產(chǎn)清查》PPT課件.ppt

1,2020/5/18,基礎(chǔ)會計學(xué)06,2,2020/5/18,第六章財產(chǎn)清查,通過本章的學(xué)習(xí)，主要了解財產(chǎn)清查的概念、意義、種類，掌握財產(chǎn)清查的具體內(nèi)容和各種方法，掌握財產(chǎn)清查的盤存制度，財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。本章重點是存貨的盤存制度、財產(chǎn)清查的種類、財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理，本章難點是存貨的盤存制度，財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。,3,2020/5/18,第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義與種類一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查不僅是保證會計核算資料的真實與正確的有效方法，而且是保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，加強財產(chǎn)物資的管理的重要手段。通過財產(chǎn)清查對企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，加速資金周轉(zhuǎn)等方面都有積極作用。,4,2020/5/18,二、財產(chǎn)清查的意義加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義：1、通過財產(chǎn)清查，提高會計核算資料，保證會計核算資料的真實。2、通過財產(chǎn)清查，掌握財產(chǎn)物資的使用情況，挖掘各項財產(chǎn)物資的潛力，改善企業(yè)經(jīng)營管理，加速資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)營效率。3、通過財產(chǎn)清查，加強財產(chǎn)物資保管人員的責(zé)任，保證各項財產(chǎn)物資的安全完整。,5,2020/5/18,三、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查是內(nèi)部控制制度的一個部分，它的功能在于定期確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，財產(chǎn)清查的對象和范圍有時是不同的，在時間上也有區(qū)別，因此，可按照財產(chǎn)清查實施的范圍、時間適當(dāng)?shù)剡M行分類。1、按照財產(chǎn)清查對象范圍的不同，可分為全面清查和局部清查兩種。（1）全面清查。（2）局部清查。2、按照財產(chǎn)清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查兩種。（1）定期清查。（2）不定期清查。,6,2020/5/18,第二節(jié)財產(chǎn)清查的盤存制度和方法一、財產(chǎn)清查的盤存制度財產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是通過對各項財產(chǎn)物資的盤點來確定其實存數(shù)量，為達(dá)到這一目的，應(yīng)建立科學(xué)的盤存制度。在會計核算中，根據(jù)賬面記錄財產(chǎn)物資的方式不同，存在永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種盤存制度。（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制”。采用這種方法，平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)各種有關(guān)會計憑證在賬簿中進行登記，并隨時結(jié)算出各種財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)額。即：期末結(jié)存金額期初結(jié)存金額本期增加金額本期減少金額,7,2020/5/18,（二）實地盤存制實地盤存制亦稱“以存計銷制”。采用這種方法，平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，期末，對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本期各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)。即：期末結(jié)存金額庫存數(shù)量（實地盤點數(shù)）單價本期減少數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù),8,2020/5/18,二、財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作財產(chǎn)清查是一項比較復(fù)雜、細(xì)致的工作，不僅工作量大，而且涉及范圍廣。為了使財產(chǎn)清查工作能夠有組織、有步驟和有秩序地順利進行，最終達(dá)到預(yù)期的目的，在清渣前必須首先做好以下準(zhǔn)備工作：1、成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。2、會計人員應(yīng)將截止清查日為止的全部有關(guān)業(yè)務(wù)登記入賬，核對正確，結(jié)出余額，保證賬簿記錄完整、計算準(zhǔn)確、賬證相符、賬賬相符，使其可以作為賬實核對的可靠依據(jù)。3、財產(chǎn)物資的管理和保管人員，應(yīng)將截止清查日為止的全部業(yè)務(wù)辦理好手續(xù)憑證，記入有關(guān)賬簿中，對各種財產(chǎn)物資應(yīng)分類整理清楚，標(biāo)明品種、規(guī)格、數(shù)量，以備查對。4、取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項對賬單，以及債權(quán)債務(wù)的函證材料，以便查對。5、準(zhǔn)備好各種清查使用的表冊，如盤點表、賬存實存對比表等。6、準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，進行檢查和校正，以確保計量準(zhǔn)確。,9,2020/5/18,三、財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查是一項涉及面廣，內(nèi)容多，工作量大的工作，為了保證財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量，達(dá)到財產(chǎn)清查的目的，應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資的不同形態(tài)和特征，適當(dāng)確定各項財產(chǎn)物資清查的方法。一般常用的方法有：實地盤點法、技術(shù)推算法、查詢法和核對法。由于清查對象不同，所采用的方法也不同，下面根據(jù)對各類財產(chǎn)物資的清查，分別介紹其方法的應(yīng)用。（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，應(yīng)定期或隨時進行清查。庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明盈虧情況。,10,2020/5/18,（二）銀行存款的清查銀行存款的清查，采用核對法，即將開戶銀行定期送來的銀行對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確。在與銀行對賬之前，應(yīng)先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性和完整性。其次，核對銀行與企業(yè)賬目是否相符。如不相符，其原因有二：一是雙方記賬可能有差錯，如錯賬、漏賬等，對此，應(yīng)及時查明原因，并按更正錯賬的方法進行更正。如有不正?，F(xiàn)象，要檢查并明確相關(guān)人員的責(zé)任。二是存在未達(dá)賬項，對此，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。所謂未達(dá)賬項，是指單位與銀行之間一方已入賬，而另一方因未收到有關(guān)憑證尚未入賬，主要有以下四種情況：,11,2020/5/18,1、銀行已收，企業(yè)未收。例如外地某單位給企業(yè)匯來款項，銀行收到匯款單后，即登記存款增加，企業(yè)由于尚未收到匯款憑證，尚未記銀行存款增加，若此時對賬，就形成了銀行已收，企業(yè)未收。2、銀行已付，企業(yè)未付。如銀行代繳水電等公用設(shè)施費，銀行付款一般不通知企業(yè)，付款的憑證定期傳遞給企業(yè)。若企業(yè)未收到憑證，對賬時就形成了銀行已付，企業(yè)未付。3、企業(yè)已收，銀行未收。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后，即可根據(jù)銀行蓋章后退回的“進賬單”回聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則不能即可記增加，要等款項收托后再記增加，若此時對賬，就形成了企業(yè)已收，銀行未收。4、企業(yè)已付，銀行未付。例如，企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及收料單等憑證，登記銀行存款的減少，而此時銀行由于尚未接到支付款項的憑證尚未記減少，若此時對賬，就形成了企業(yè)已付，銀行未付。,12,2020/5/18,（三）存貨的清查對其清查所用的方法大多采用實地盤點法，有時也采用技術(shù)推算法。實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀確定其實存數(shù)的一種方法。此方法數(shù)字準(zhǔn)確可靠，但工作量較大。技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點數(shù)字不夠準(zhǔn)確，但工作量較小。（四）固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)的清查方法與存貨清查的方法相同，不再重述。清查完畢應(yīng)編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，其格式如表65所示。,13,2020/5/18,（五）債權(quán)債務(wù)的清查債權(quán)債務(wù)清查是指對單位應(yīng)收、應(yīng)付款項及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項所實施的清查，所采用的方法是查詢法或核對法，兩種方法也可同時采用。在清查過程中，不僅要查明債權(quán)債務(wù)的余額，還要查明形成的原因，以便加強管理。對于在清查中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失要按有關(guān)規(guī)定進行處理，不得擅自沖銷賬簿記錄。企業(yè)的財產(chǎn)清查工作結(jié)束后，應(yīng)整理清查資料，對清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，分析其原因并提出改進措施，寫出財產(chǎn)清查報告，作出客觀公正的評價。,14,2020/5/18,第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序通過財產(chǎn)清查一般會有兩種結(jié)果：一是賬實相符，即實存數(shù)等于賬存數(shù)；二是賬實不符，即實存數(shù)大于賬存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)小于賬存數(shù)，前者為盤盈，后者為盤虧。所謂對財產(chǎn)清查結(jié)果的處理就是對第二種情況的處理。對長期不清或有爭議的債權(quán)、債務(wù)，也應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字上報待批準(zhǔn)后處理。其程序為：首先，查明盤盈、盤虧的原因。其次，調(diào)整賬簿，達(dá)到賬實相符。最后，經(jīng)批準(zhǔn)，進行賬務(wù)處理。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶,15,2020/5/18,為了反映和監(jiān)督財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算財產(chǎn)物資盤盈、盤虧及處理情況。可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細(xì)核算。其借方登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)；貸方登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)。該賬戶處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。,16,2020/5/18,三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。如果賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，應(yīng)分別情況處理：屬于記賬差錯的應(yīng)及時予以更正；如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后計入“管理費用”科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計人“其他應(yīng)付款”科目，屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”科目。,17,2020/5/18,（二）存貨清查的賬務(wù)處理存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點報告（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。1存貨盤盈的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目,18,2020/5/18,2存貨盤虧及毀損的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。（三）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。,19,2020/5/18,1、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過以前年度損益調(diào)整科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其人賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為人賬價值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的人賬價值，借記固定資產(chǎn)科目，貸記以前年度損益調(diào)整科目。,20,2020/5/18,2、固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記待處理財產(chǎn)損溢科目，按已計提的累計折舊，借記累計折舊科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記固定資產(chǎn)科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記其他應(yīng)收款科目，按應(yīng)計人營業(yè)外支出的金額，借記營業(yè)外支出-盤虧損失科目，貸記待處理財產(chǎn)損溢科目。（四）往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理在財產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)長期不清的往來款項，應(yīng)當(dāng)及時清理，對于經(jīng)查明確實屬于壞賬損失款項，可按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后分別作賬務(wù)處理；企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款(比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款)，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。,21,2020/5/18,ThankYou!,22,2020/5/18,、收到華方公司發(fā)運來的一批材料，該批材料的買價35000元，運雜費900元，增值稅進項稅額6050元。將款項以銀行存款付清。、銷售產(chǎn)品150件，單位售價120元，價款共計18000元，增值稅銷項稅額3060元，另以銀行存款支付代墊運費1000元。產(chǎn)品已發(fā)出，但貨款等各種款項均尚未收到。、上項銷售的產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本80元，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。、職工劉軍報銷差旅費1280元，原借款1500元，余款繳回現(xiàn)金。,23,2020/5/18,、以現(xiàn)金支付工資1160。、管理部門租辦公樓一幢，租期6個月，以銀行存款支付全部租金9000元，其中應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)1500元。7、結(jié)算當(dāng)月應(yīng)付職工工資29200元，其中生產(chǎn)工人工資19000元，車間管理人員工資4200元，廠部管理人員工資6000元。8、計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，管理部門用固定資產(chǎn)折舊4000元。9、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息900元。,24,2020/5/18,10、期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期發(fā)生的收支。有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額合計為：主營業(yè)務(wù)收入580000元，營業(yè)外收入5000元，主營業(yè)務(wù)成本310000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加2000元，銷售費用80000元，管理費用10000元，財務(wù)費用15000元，所得稅47400元。11、當(dāng)期實現(xiàn)的稅后凈利潤110600元，按10%計提盈余公積，并向投資者分配利潤38000元。,25,2020/5/18,1甲公司2005年9月末資產(chǎn)總額為300萬元，負(fù)債總額為零，10月份公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（不考慮相關(guān)稅費）；1）以銀行存款購買一臺價值30萬元不需安裝的設(shè)備。2）購買生產(chǎn)用原料12萬元，材料已入庫，款未付。3）接受投資者投入的無形資產(chǎn)20萬元。4）向銀行借人2年期借款10萬元。5）銷售產(chǎn)品45萬元，其中15萬元已預(yù)收，另30萬元存入銀行.要求：1）編制有關(guān)會計分錄（以萬元