財務會計第十二章收入、費用和利潤ppt-2VIP

,2007年前9月各月CPI9月6.20%8月6.50%7月5.60%6月4.40%5月3.40%4月3.00%3月3.30%2月2.70%1月2.20%注：國家統(tǒng)計局7月19日公布，二七年上半年我國CPI(消費者價格指數(shù))同比上漲了3.2%。,六、讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算,（一）讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量原則讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：1.與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。,使用費收入應按有關合同協(xié)議的收費時間和方法確認：,如果使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務的，一次確認收入；如果使用費一次支付，提供后續(xù)服務的，在有效期內(nèi)分期確認收入；如分期支付使用費的，應分期確認收入。,（二）讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的會計處理【例518】甲公司確認使用費收入的會計分錄如下：借：銀行存款60000貸：其他業(yè)務收入60000,【例題2】A公司2007年12月，向B公司提供某專利的使用權，合同規(guī)定：使用期為五年，一次性收取使用費60000元，不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收到。則A公司2007年應確認的使用費收入為（）元。A.0B.1000C.12000D.60000【答案】D【解析】如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入。,第二節(jié)費用,一、費用的概念和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特點：“日?！?、“減少（所有者權益）”、“無關（分配）”,二、費用的主要內(nèi)容及其核算內(nèi)容：（一）主營業(yè)務成本（二）其他業(yè)務成本（三）營業(yè)稅金及附加（四）銷售費用（五）管理費用（六）財務費用,銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。,【例題1】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費,計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有()。(2007)A.消費稅B.增值稅C.教育費附加D.城市維護建設稅【答案】ACD,（五）管理費用,管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。,【例題2】,下列各項費用,應通過“管理費用”科目核算的有()。(2007)A.訴訟費B.研究費用C.業(yè)務招待費D.日常經(jīng)營活動聘請中介機構費答案ABCD,（六）財務費用,財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。,【例題3】下列各項中，屬于費用的有（）。A.主營業(yè)務成本B.銷售費用C.財務費用D.營業(yè)外支出【答案】ABC【解析】營業(yè)外支出不是日?；顒又邪l(fā)生的，所以不屬于費用。,【例題4】下列各項業(yè)務，在進行會計處理時應計入管理費用的有（）。A.行政管理部門的物料消耗B.研究費用C.生產(chǎn)單位管理人員的職工薪酬D.計提的壞賬準備【答案】AB【解析】生產(chǎn)單位管理人員的職工薪酬應計入制造費用，計提的壞賬準備應計入資產(chǎn)減值損失。,判斷題（2007）,企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失,應計入營業(yè)外支出。()答案企業(yè)出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額,應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。()答案企業(yè)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間,且在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工百分比法確認勞務收入。()答案,甲上市公司為增值稅一般納稅人,庫存商品采用實際成本核算,商品售價不含增值稅,商品銷售成本隨銷售同時結轉。207年3月1日,W商品賬面余額為230萬元。207年3月發(fā)生的有關采購與銷售業(yè)務如下:(1)3月3日,從A公司采購W商品一批,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元,增值稅為13.6萬元。W商品已驗收入庫,款項尚未支付。,(2)3月8日,向B公司銷售W商品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元,增值稅為25.5萬元,該批W商品實際成本為120萬元,款項尚未收到。(3)銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問題,3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%。經(jīng)過協(xié)商,甲上市公司同意了B公司的退貨要求,并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字),發(fā)生的銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額,該批退回的W商品已驗收入庫。(4)3月31日,經(jīng)過減值測試,W商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。,要求:(1)編制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)項業(yè)務的會計分錄。(2)計算甲上市公司207年3月31日W商品的賬面余額。(3)計算甲上市公司207年3月31日W商品應確認的存貨跌價準備并編制會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示),第三節(jié)政府補助,一、政府補助的概念和特征政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。與資產(chǎn)相關的政府補助與收益相關的政府補助。,政府補助具有以下特征:,（一）無償（二）附有條件主要包括：第一，政策條件。第二，使用條件。（三）不包括資本性投入,二、政府補助的主要形式,（一）財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。（二）財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。,【例題】下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.直接減免的稅款B.財政撥款C.稅收返還D.行政劃撥的土地使用權【答案】BCD【解析】直接減免的稅款政府未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助。,三、與資產(chǎn)相關的政府補助,內(nèi)容：與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。撥付方式：銀行轉賬。確認和計量時間：實際收到款項時。確認和計量金額：按照到賬的實際金額。計入科目：遞延收益、營業(yè)外收入。根據(jù)配比原則，企業(yè)取得政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。,注意：,（1）遞延收益分配的起點是“相關資產(chǎn)可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。（2）遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。具體會計處理：收到款項借：銀行存款貸：遞延收益在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益貸：營業(yè)外收入,【例題】教材P213例5-33,2009年2月1日出售設備，轉銷遞延收益余額計算：,8(年)12(月)384萬元,4800000,960000,四、與收益相關的政府補助,內(nèi)容：除與資產(chǎn)相關的政府補助外的政府補助。撥付方式：銀行轉賬。確認和計量時間：實際收到款項時。確認和計量金額：按照到賬的實際金額。計入科目：遞延收益、營業(yè)外收入。補償以前的費用和損失，在收到時計入營業(yè)外收入。補償以后的費用或損失，先計入遞延收益，在確認費用時再計入營業(yè)外收入,注意：,如果難以分清補助期間的，根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關的政府補助直接計入當期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。具體會計處理：（同與資產(chǎn)相關的政府補助),五、與資產(chǎn)和收益均相關的政府補助,綜合性項目，這種補助既與資產(chǎn)相關，也與收益相關。企業(yè)取得這類補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理。如果難以分清的，企業(yè)可以將該政府補助歸類為與收益相關的政府補助,企業(yè)收到用于補償已發(fā)生的政策性損失的財政撥款時，借記銀行存款科目的同時，貸記的會計科目為（）。A.銀行借款B.資本公積C.營業(yè)外收入D.實收資本【答案】C【解析】用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記銀行存款、其他應收款等科目，貸記營業(yè)外收入科目。,第四節(jié)利潤,一、利潤的構成利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）,（一）營業(yè)利潤,營業(yè)利潤=營業(yè)收入（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入）-營業(yè)成本（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本）-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）,某企業(yè)207年2月主營業(yè)務收入為100萬元,主營業(yè)務成本為80萬元,管理費用為5萬元,資產(chǎn)減值損失為2萬元,投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素,該企業(yè)當月的營業(yè)利潤為()萬元。（2007）A.13B.15C.18D.23答案D,（二）利潤總額,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用,【例題1】下列各項，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的項目是（）。A.勞務收入B.財務費用C.出售包裝物收入D.出售無形資產(chǎn)凈收益【答案】D【解析】選項A和C屬于收入，選項B屬于費用，均在計算營業(yè)利潤的范疇內(nèi)。選項D計入營業(yè)外收入，屬于利得，不在營業(yè)利潤計算范圍內(nèi)。,【例題2】某企業(yè)本期營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費用為15萬元，銷售費用20萬元，資產(chǎn)減值損失35萬元，投資收益為30萬元，營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出5萬元，所得稅費用為30萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為（）萬元。A.65B.95C.100D.160【答案】D【解析】企業(yè)本期營業(yè)利潤=1000-800-15-20-35+30=160（萬元）。,二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算,（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得（除固定資產(chǎn)盤盈外）、罰沒利得，捐贈利得以及確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付賬款等。（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。,【例題3】下列各項，按規(guī)定應計入營業(yè)外支出的有（）。A.無形資產(chǎn)出售凈收益B.捐贈支出C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.計提的壞賬準備【答案】BC【解析】無形資產(chǎn)出售凈收益計入營業(yè)外收入；計提的壞賬準備應計入資產(chǎn)減值損失。,下列交易或事項,不應確認為營業(yè)外支出的是()。（2007）A.公益性捐贈支出B.無形資產(chǎn)出售損失C.固定資產(chǎn)盤虧損失D.固定資產(chǎn)減值損失答案D,下列各項,影響當期利潤表中利潤總額的有()。（2007）A.固定資產(chǎn)盤盈B.確認所得稅費用C.對外捐贈固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)出售利得答案CD,三、所得稅費用的核算,（一）當期所得稅的計算應交所得稅額=應納稅所得額所得稅稅率調(diào)增：業(yè)務招待費、滯納金、罰款。調(diào)減：稅前補虧、國債的利息收入。應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額,（二）所得稅費用的會計處理,企業(yè)應根據(jù)所得稅準則的規(guī)定，對當期應交所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。通過“所得稅費用”科目核算。教材P223例550,四、本年利潤的會計處理,1.期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法?！氨斫Y法”：在1-11月份間，各損益類科目的余額在賬務處理上暫不結轉至“本年利潤”，而是在損益表中按收入、支出結出凈利潤，然后將凈利潤在負債表中的“未分配利潤”行中列示。到12月份年終結算時，再將各損益類科目的余額結轉至“本年利潤”，結轉后各損益類科目的余額為0?！百~結法”：每個會計期間期末將損益類科目凈發(fā)生額結轉到本年利潤科目中，損益類科目月末不留余額。資產(chǎn)負債表上本年利潤科目填列的是科目實際余額。,【例題4】年度終了，只有在企業(yè)盈利的情況下，才應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目。（）【答案】【解析】年度終了，無論盈虧均應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目。,【例題5】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損100萬元，2007年實現(xiàn)稅前會計利潤600萬元，其中包括國債利息收入50萬元；在營業(yè)外支出中有稅收滯納金罰款70萬元；所得稅率為33%。則企業(yè)2007年的應交所得稅金額為（）。A.148.5B.171.6C.198D.204.6【答案】B【解析】207年的應交所得稅=（600-100-50+70）33%=171.6（萬元）。,企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失,應計入營業(yè)外支出。()（2007）答案企業(yè)出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額,應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。()（2007）答案,結轉,借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤,借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務費用營業(yè)外支出所得稅費用資產(chǎn)減值損失,練習,1.某企業(yè)2007年利潤表上反映的稅前會計利潤為190萬元。所得稅率33。該企業(yè)核定的全年計稅工資100萬元，實際發(fā)放的工資總額110萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)于2004年12月投入使用，原值50萬元，無凈殘值，使用壽命5年。企業(yè)采用平均年限法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額法計提折舊。管理費中招待費86.2萬元，按稅法規(guī)定招待費應列支80萬元，差旅費3萬元。投資收益中含國債利息收入1萬元和轉讓股票產(chǎn)生的收益2萬元。要求（1）計算2007年公司應交所得稅。（2）編制應交所得稅和交納所得稅的會計分錄（3）計算2007年公司凈利潤。,（1）2007年應交所得稅固定資產(chǎn)折舊稅法會計2005年：50*2/520元102006年：(50-20)*0.4=12元102007年：(30-12)*0.47.2元10應交所得稅（會計利潤+調(diào)增-調(diào)減）*33（190+10+2.8+6.2-1）*3368.64