稅收籌劃文獻(xiàn)綜述

稅收籌劃文獻(xiàn)綜述概述：企業(yè)以盈利為目的，企業(yè)效益的最大化是企業(yè)的目標(biāo)，稅收是企業(yè)經(jīng)營活動中必須面對的環(huán)節(jié)，通過節(jié)制稅收，降低納稅成本，企業(yè)能夠保證其最大的利益，因此稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理人員的一項重要工作，稅負(fù)越低，企業(yè)的經(jīng)濟效益就越最大化，因此稅后籌劃成了企業(yè)財務(wù)管理的一個重要研究課題，本文通過企業(yè)在籌資，投資和經(jīng)營管理過程中稅收籌資方法具體運用，來說明企業(yè)稅收籌劃已成為企業(yè)降低稅負(fù)，取得稅后利益最大化的主要工具，并提出幾點財務(wù)管理中稅收籌劃需要注意的問題，進而提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。主題：一、企業(yè)稅收籌劃的含義 企業(yè)稅收籌劃的含義，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)、依據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、收入分配等事項的事先的精心籌劃、選擇與安排、從企業(yè)長遠(yuǎn)利益出發(fā)，對多種納稅方案進行科學(xué)的優(yōu)化選擇，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的，盡可能取得企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的一種理財行為。二、財務(wù)管理中稅收籌劃的意義1有助于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的約束。這是因為：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。2有助于財務(wù)管理水平的提高。財務(wù)管理水平的高低取決于財務(wù)決策?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。3有利于增強企業(yè)的償債能力償債能力是企業(yè)財務(wù)能力的另一個重要方面，它反映了企業(yè)在某一時點及時足額清償債務(wù)的能力，既可以用貨幣資金償付，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵付。企業(yè)的納稅支出具有剛性的特點，在持續(xù)經(jīng)營狀況下，企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定用貨幣資金上繳。當(dāng)企業(yè)貨幣資金不足而又一時無法融通資金時，企業(yè)就可能受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，損害自身形象。三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理的運用（一）籌資過程中的稅收籌劃1、債務(wù)比例的確定。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)現(xiàn)股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要來了舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需要支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的0.05繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。利用債務(wù)籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因為負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)載比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。2、租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。而且融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。另一方面，運用經(jīng)營租賃通過支付租賃費，在利潤總額中扣除相關(guān)費用，從而減少總的納稅額，也到達(dá)節(jié)稅作業(yè)。3、籌資利息的處理。 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷：在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用，其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值。（二）投資決策中的稅收籌劃充分利用客觀的低稅環(huán)境，企業(yè)可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：1、 選擇適宜的投資地點 不同地區(qū)間稅制有差別，區(qū)域性稅收傾斜政策亦不同。2、 選擇有利的投資行業(yè)、項目 不同行業(yè)、項目間稅制的差別和稅收優(yōu)惠政策均不容忽視。3、 選擇科學(xué)的投資方式 一般情況下，直接投資考慮的稅制因素比間接投資的更多。（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃企業(yè)會計準(zhǔn)則作為企業(yè)財務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)，也在一定程度上存在的靈活性和可操作空間，主要體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)驗過程中，企業(yè)可以利用這一彈性余地進行盈余管理，達(dá)到籌劃的目的。在具體操作上，可以選擇一些具體的方法。比如，在存貨的計價上，可以在物價下跌時采用先進先出法計算成本，使得應(yīng)納所得稅減少，在物價上漲時則采用后進先出法；在固定資產(chǎn)的折舊上，有時選擇加速折舊法，可以讓企業(yè)前期少納稅，而將稅款繳納期向后遞延，這等于政府向企業(yè)提供了一筆無息貸款，對企業(yè)來說無疑是有利的，在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，利用關(guān)系交易的特點，借助內(nèi)部的行政力量來確保關(guān)聯(lián)雙方合同的有效履行。（四）收益分配過程中的稅收籌劃 收益分配無非涉及股利的分配，稅后利潤的再投資，以及資產(chǎn)的兼并重組等問題。企業(yè)在股利支付時，可以考慮限制股利的政策，在經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，把準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利改變用途，將它用在收購本公司股票上，使股東從中受益，而這一舉措也會使企業(yè)因股利減少而少繳納所得稅。企業(yè)在進行稅后利潤再投資時，由于稅后利潤所形成的資本積累往往用于擴大再生產(chǎn)等項目，這樣就可以享受政府的一系列優(yōu)惠政策，比如在投資退稅中的優(yōu)惠。企業(yè)在進行資產(chǎn)的兼并與重組時，將各子公司的優(yōu)良資產(chǎn)與不良資產(chǎn)進行置換，減少盈利子公司的賬面利潤和虧損子公司的賬面虧損，從而減少公司整體的應(yīng)納稅所得額。四、我國企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃所存在的問題及其解決方法1、稅收籌劃現(xiàn)有的問題11對稅收籌劃涵義的認(rèn)識誤區(qū) 在我國，許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或漏稅，而實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法的缺陷與漏洞避國家稅收，鉆稅法的空子，是與稅收立法背道而馳的。稅收籌劃既有別于企業(yè)的偷稅行為，有別于企業(yè)避稅行為。但在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，稅收籌劃與避稅有時難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化避稅行為。 12稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益 成本收益是密不可分的兩個方面，任何為有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。 決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目得失，導(dǎo)致了稅收籌劃忽視了企業(yè)的整體效益。13對稅收籌劃風(fēng)險認(rèn)識不足 納稅人在進行稅收籌劃過程中多普遍認(rèn)為，進行稅收籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，而很少、甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。即使是合法的稅收籌劃行為，也會因稅收執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實務(wù)中行不通，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。2、解決辦法21正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致，并正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟行為。其與“避稅”有著本質(zhì)的區(qū)別。要及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，真正享受由稅收政策的優(yōu)惠。22稅收籌劃應(yīng)進行成本效益分析 稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必須會為該籌劃方案的實施付額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會受益。23合理規(guī)范避稅籌劃風(fēng)險 稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)才是籌劃相關(guān)的種種信息，周全地考慮可能出現(xiàn)的種種問題，把各類因素對稅收籌劃方案形成的風(fēng)險將至最低，從而合理的規(guī)避風(fēng)險。由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運作，稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，而相對的稅收執(zhí)法部門有較大的自由裁量權(quán)，這就要求稅收籌劃著在正確理解稅收的政策的規(guī)定性、會計技術(shù)的熟練?？偨Y(jié)： 稅收籌劃作為企業(yè)合理節(jié)約成本，提高競爭力的重要手段之一，必將在我國得到前所未有的發(fā)展。越來越多的企業(yè)也將會認(rèn)識到稅收籌劃在籌劃、投資、經(jīng)營、股利分配等活動中的重要作用。同時，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是企業(yè)獲得合法