借款費用習題.doc

【例1】MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）207年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為12%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于206年12月1日借入的長期借款6 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于207年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：207年6月1日：1 000萬元；207年7月1日：3 000萬元；208年1月1日：1 000萬元；208年4月1日：500萬元；208年7月1日：500萬元。工程于208年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于207年9月1日12月31日停工4個月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。 答案（1）207年賬務處理：1）計算207年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息金額：專門借款發(fā)生的利息金額=5 00012%=600（萬元）一般借款發(fā)生的利息金額=6 0008%=480（萬元） 全年總的利息費用金額600+4801080（萬元）2）計算207年專門借款應予資本化的利息金額13月和912月專門借款發(fā)生的利息費用=5 00012%210/360=350（萬元）專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5 0000.5%3+3 0000.5%2+2 0000.5%1=115（萬元）其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入 =3 0000.5%2+2 0000.5%1=40（萬元）應予資本化的專門借款利息金額=600-350-40=210（萬元） 應當計入當期損益（財務費用）的專門借款利息金額（減利息收入） =350-（115-40）=275（萬元）207年專門借款的相關(guān)會計處理：（1）借：在建工程210財務費用390貸：應付利息600（2）借：應收利息115貸：財務費用 115計算207年一般借款應予資本化的利息金額公司在207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=100060/360=166.67（萬元）公司在207年一般借款應予資本化的利息金額=166.678%=13.33（萬元）公司在207年應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-13.33=466.67（萬元） 207年一般借款的會計處理：借：在建工程13.33財務費用466.67 貸：應付利息 480【例2】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生借款及工程支出業(yè)務資料如下；（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。（5）11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。要求：（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示） 答案（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應付利息30007.23/1254（萬元）暫時閑置專門借款的存款利息收入11001.23/123.3（萬元）專門借款利息支出資本化金額543.350.7（萬元）（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應付利息30007.23/1254（萬元）暫時閑置專門借款的存款利息收入11001.21/121.1（萬元）專門借款利息支出資本化金額541.152.9（萬元）（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。第四季度一般借款利息支出3004.83/1260061/126.6（萬元）占用一般借款