常用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ppt課件

.,常用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,浙江省稅務(wù)干部學(xué)校高級(jí)講師蔡?hào)|方CDF819SOHU.COM,.,經(jīng)濟(jì)一體化已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。影響貿(mào)易的關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘正在大幅度削減，貿(mào)易自由化程度越來越高；國(guó)際資本市場(chǎng)、跨國(guó)并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展,使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷,推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種標(biāo)準(zhǔn)、制度的國(guó)際趨同。中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)與香港的會(huì)計(jì)等效、與歐盟的會(huì)計(jì)等效、與美國(guó)的會(huì)計(jì)等效。,.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn),.,主要內(nèi)容,一、投資性房地產(chǎn)的概念二、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,.,一、投資性房地產(chǎn)的概述,（一）投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特征：目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；能夠單位計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。,.,（二）投資性房地產(chǎn)的范圍1、已出租的建筑物2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于投資性房地產(chǎn)。3、已出租的土地使用權(quán)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn),.,判斷和確認(rèn)已出租的建筑物的要點(diǎn):1、用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。2、已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議,約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。3、企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。）,.,不屬于投資性房地產(chǎn)的1、自用房地產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理而持有出租給本企業(yè)職工居住的宿舍2、作為存貨的房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或?yàn)殇N售而開發(fā)的商品房和土地。,.,二、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)主要涉及的會(huì)計(jì)科目：“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等。,.,1、外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)例：2011年3月,甲企業(yè)計(jì)劃購入一棟寫字樓用于對(duì)外出租。3月15日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同,約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè),為期5年。4月5日,甲企業(yè)實(shí)際購入寫字樓,支付價(jià)款共計(jì)1200萬元(假設(shè)不考慮其他因素,甲企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量)。賬務(wù)處理:借:投資性房地產(chǎn)寫字樓12000000貸:銀行存款12000000,.,2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓,用于本企業(yè)總部辦公。2011年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議,將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2011年4月15日,為期5年。2011年4月15曰,這棟辦公樓的賬面余額5500萬元,已計(jì)提折舊300萬元。賬務(wù)處理如下:借:投資性房地產(chǎn)寫字樓55000000累計(jì)折舊3000000貸:固定資產(chǎn)55000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3000000,.,3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量按期（月）計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入,.,（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。需要同時(shí)滿足的條件：、投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場(chǎng)；、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。,.,會(huì)計(jì)科目設(shè)置：“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目:“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”1、外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)2、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),.,3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不計(jì)提折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)處理：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的分錄。,.,例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開發(fā)的企業(yè)。2011年8月,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用,租賃期為10年。當(dāng)年10月1日,該寫字樓開發(fā)完成并開始起租,寫字樓的造價(jià)為9000萬元。2011年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為9200萬元。假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。,.,賬務(wù)處理如下:2011年10月1日,甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租借:投資性房地產(chǎn)成本90000000貸:生產(chǎn)成本900000002011年12月31日,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益借:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2000000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000,.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資,.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資,一、規(guī)范范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,.,一、規(guī)范范圍（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,.,子公司與控制：控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為投資企業(yè)的子公司。投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。,.,共同控制與合營(yíng)企業(yè)：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在，投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)與重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。,.,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，按初始投資成本入賬。分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。企業(yè)合并還應(yīng)區(qū)分同一控制下的合并與非同一控制下的合并兩種情形。,.,（一）非企業(yè)合并情況下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。例：甲公司于2010年2月10日自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份,實(shí)際支付價(jià)款16000萬元。另外,在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。,.,2、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外（應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)中的市價(jià)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng),無法按照市場(chǎng)信息確定其公允價(jià)值的情況下，應(yīng)當(dāng)將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價(jià)值作為其公允價(jià)值。）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資（合同或協(xié)議約定）貸:實(shí)收資本貸:資本公積資本溢價(jià),A,B,A,C,B,.,3、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本例：2011年3月,A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股權(quán),按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算,該6000萬股股份的公允價(jià)值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B104000000貸:股本60000000貸:資本公積股本溢價(jià)44000000支付的傭金和手續(xù)費(fèi)：借:資本公積股本溢價(jià)4000000貸:銀行存款4000000,.,（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益。企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)是企業(yè)控制權(quán)或產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。同一控制下企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。,.,例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬、公允價(jià)值為1600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000借：資本公積1000000貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000（如果資本公積不足沖減，沖減留存收益）,.,2、非同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資以購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值為合并成本。購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,.,例：A公司于2010年3月31日取得B公司70%的股權(quán),取得該部分股權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值,A公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,支付評(píng)估費(fèi)用200萬元。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,.,賬務(wù)處理:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資100000000借:管理費(fèi)用2000000貸:無形資產(chǎn)56000000銀行存款18000000營(yíng)業(yè)外收入28000000,.,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）成本法的適用范圍1、對(duì)子公司投資控制2、對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資,.,（二）成本法的核算特點(diǎn)在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。,.,例：非企業(yè)合并下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確認(rèn)。A公司購入B公司(非上市)2%的股份，買價(jià)222000元，其中含有已宣告發(fā)放、但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利6000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資216000借：應(yīng)收股利6000貸：銀行存款222000,.,例：2011年2月1日，甲公司出資1000萬，取得了乙公司(非上市)10%的股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為1.2億，2011年4月20日，乙公司分配利潤(rùn)500000元，甲公司可以得到50000元。按成本法核算。,.,參考答案,2月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000貸：銀行存款100000004月20日借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益50000,.,（二）權(quán)益法1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制,.,1、權(quán)益法核算的投資成本的調(diào)整投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額的處理：投資成本大于份額差額計(jì)入商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本小于份額差額計(jì)入當(dāng)期損益調(diào)整投資成本,.,例：A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款等20000000稅收上：長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本2000萬元。,.,例：承上例，A公司如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000稅收上：長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本2000萬元，投資成本小于份額之間的差額100萬元也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。,.,2、權(quán)益法核算的投資損益的確認(rèn)1）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,.,2）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。,.,例：甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：（1）2011年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其用為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買價(jià)8元。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬元。2011年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。,.,（2）2011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。（3）2012年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。2012年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2010年度的現(xiàn)金股利。（4）2013年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。,.,參考答案,（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司4502應(yīng)收股利145貸：銀行存款4647借：銀行存款145貸：應(yīng)收股利145（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整750貸：投資收益750（3）借：應(yīng)收股利116（0.2580）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整116（4）借：銀行存款5200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4502損益調(diào)整634貸：投資收益64,.,四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,涉及的內(nèi)容：結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,原記入資本公積中的金額,在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,.,例：A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán),2011年12月20日,A企業(yè)決定出售其持有的B企業(yè)股權(quán)的1/4,出售時(shí)A企業(yè)賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為:投資成本1200萬元,損益調(diào)整320萬元,其他權(quán)益變動(dòng)200萬元,出售取得價(jià)款470萬元。A企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理？,.,A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為:借:銀行存款4700000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資4300000貸:投資收益400000同時(shí),還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:借:資本公積其他資本公積500000貸:投資收益500000,.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換,.,主要內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,.,一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述,非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）補(bǔ)價(jià)/成交價(jià)25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。,.,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,兩種計(jì)量基礎(chǔ)：1、公允價(jià)值計(jì)量必須符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量2、賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))上述兩個(gè)條件均不符合,.,（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1、資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2、類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值,.,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,（一）以公允價(jià)值計(jì)量方式1、不發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià),.,2、發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)：1)支付補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2)收到補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-支付的補(bǔ)價(jià)損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值,.,3、賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，-按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。,.,所得稅,印花稅,非貨幣性資產(chǎn)交換,4、涉稅規(guī)定,銷售或視同銷售行為計(jì)提增值稅,視同銷售行為確認(rèn)銷售貨物所得或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確定換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),.,例：2012年8月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中需要使用的設(shè)備。甲乙均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為35000元，含稅的公允價(jià)值為87750元。辦公家具的賬面余額為70000元，不含稅公允價(jià)值為75000元。整個(gè)交易過程中，外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假定設(shè)備是2009年1月1日以前購入。,.,甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理65000累計(jì)折舊35000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備100000借：固定資產(chǎn)辦公家具75000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12750貸：固定資產(chǎn)清理65000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1687.5貸：營(yíng)業(yè)外收入21062.5,.,乙公司的賬務(wù)處理：換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為750001712750(元)借：固定資產(chǎn)設(shè)備87750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12750借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品辦公家具70000,.,(二)賬面價(jià)值計(jì)量方式條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的。會(huì)計(jì)處理：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。,.,沒有補(bǔ)價(jià)時(shí)會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)不確認(rèn)損益發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：1)支付補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2)收到補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不確認(rèn)損益,.,例：甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬元，已計(jì)提折舊220萬元，乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值70萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司10萬元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。,.,甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理800000借：累計(jì)折舊2200000貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備3000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700000借：銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理800000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資700000貸：銀行存款100000,.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組,.,債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組方式主要包括：1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；4、以上三種方式的組合等。,.,一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)的處理方法債務(wù)人：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。,.,債權(quán)人：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,.,例：甲公司因購貨原因于2011年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2011年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的設(shè)備抵償債務(wù)。設(shè)備原值為100萬元，已提累計(jì)折舊20萬元，凈值80萬元，公允價(jià)值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。問甲、乙公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,.,債務(wù)人賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理800000借：累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)1000000借：應(yīng)付賬款乙公司1000000借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失300000貸：固定資產(chǎn)清理800000貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得500000計(jì)算：固定資產(chǎn)處置損失80-50=30萬元債務(wù)重組利得100-50=50萬元,.,債權(quán)人賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)500000借：營(yíng)業(yè)外支出500000貸：應(yīng)收賬款甲公司1000000,.,例：2011年11月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價(jià)為2340000元。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，2012年9月10日，與乙公司協(xié)，商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。2012年9月20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。其中；用于抵債的產(chǎn)品不含稅市價(jià)為800000元，增值稅率為17，產(chǎn)品成本為700000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為400000元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為832000元。假定設(shè)備是2009年1月1日以前購入。假定乙公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí)，用銀行存款支付設(shè)備安裝費(fèi)為15000元。無其他稅費(fèi)。,.,甲公司會(huì)計(jì)處理：(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備800000累計(jì)折舊設(shè)備400000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備1200000(2)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益：借：應(yīng)付賬款乙公司2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅16000貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得588000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000貸：庫存商品700000,.,債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：(1)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失：借：庫存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000在建工程在安裝設(shè)備832000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失572000貸：應(yīng)收賬款甲公司2340000(2)支付安裝成本：借：在建工程在安裝設(shè)備15000貸：銀行存款15000(3)安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)設(shè)備847000貸：在建工程在安裝設(shè)備847000,.,二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)的處理方法債務(wù)人對(duì)債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值總額（或者股權(quán)的公允價(jià)值）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人對(duì)債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,.,例：2011年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應(yīng)收賬款100000元，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元。假定轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7600000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的1。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。,.,債務(wù)人甲公司會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款100000貸：實(shí)收資本50000資本公積資本溢價(jià)26000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得24000債權(quán)人乙公司會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司76000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失19000壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款100000,.,三、以修改其它債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的人賬價(jià)值(即修改其他債務(wù)條件盾債務(wù)的公允價(jià)值)的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,.,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用,.,借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,符合資本化條件的資產(chǎn)范圍借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定,.,一、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍,符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。舉例：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品；機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備；建造合同。,.,二、借款費(fèi)用資本化期間的確定,資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)到停止資本化的時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用