財務(wù)報表分析最新版本ppt課件

7.2會計報表附注分析,7.2.1會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的分析7.2.2報表重點項目分析7.2.3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的分析,7.2會計報表附注分析,7.2.1會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的分析1.會計政策變更的分析2.會計估計變更的分析3.會計差錯更正的分析,1.會計政策變更的分析（1）會計政策變更的含義會計政策是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。,7.2會計報表附注分析,（2）會計政策變更的會計處理會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。,7.2會計報表附注分析,（3）會計政策變更的分析1）分析會計政策變更的理由是否充分。2）分析會計政策變更的會計處理方法是否正確。3）分析會計政策變更披露的內(nèi)容是否完整。,7.2會計報表附注分析,2.會計估計變更的分析（1）會計估計變更的含義。會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。,7.2會計報表附注分析,（2）會計估計變更的會計處理會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更進(jìn)行處理。,7.2會計報表附注分析,（3）會計估計變更的分析1）分析會計估計變更的合理性。2）分析會計估計變更的正確性。3）分析會計估計變更披露的正確性?！纠?-1】,7.2會計報表附注分析,3.會計差錯更正的分析（1）會計差錯更正的含義。前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報：1）編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息；2）前期財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。,7.2會計報表附注分析,（2）會計差錯更正的會計處理。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。,7.2會計報表附注分析,（3）會計差錯更正的分析會計差錯會造成企業(yè)的會計信息不真實，分析的重點是判斷差錯的性質(zhì)是否是故意造成，如提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入、不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入等都屬于故意產(chǎn)生的差錯。其他原因也會造成會計差錯，如賬戶分類及計算錯誤、會計估計錯誤、漏計已經(jīng)完成的交易、對實事的忽視和誤用等。,7.2會計報表附注分析,7.2.2報表重點項目分析企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報應(yīng)用指南中規(guī)定，一般企業(yè)會計報表項目在會計報表附注中需要列示42項內(nèi)容，會計報表使用者會根據(jù)其決策需要重點關(guān)注與決策相關(guān)的內(nèi)容。本部分主要以應(yīng)收款項為例介紹會計報表項目分析的思路和方法，為其他報表項目的分析提供分析思路。,7.2會計報表附注分析,1.應(yīng)收賬款的分析應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。（1）應(yīng)收賬款的真實性分析（2）應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險分析【例7-2】,7.2會計報表附注分析,2.應(yīng)收票據(jù)分析應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，只有商業(yè)承兌匯票才有可能形成企業(yè)的或有負(fù)債。,7.2會計報表附注分析,3.其他應(yīng)收款分析其他應(yīng)收款是企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收及暫付款項。其他應(yīng)收款期末余額不應(yīng)過大，過大可能存在大股東侵占公司資金問題。分析其他應(yīng)收款的金額構(gòu)成和所占的比重是分析的重點。【例7-3】,7.2會計報表附注分析,7.2.3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的分析1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表報出的日期。1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。2)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。,7.2會計報表附注分析,7.2.3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的分析1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表報出的日期。1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。2)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。,7.2會計報表附注分析,2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理（1）調(diào)整事項的會計處理。應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收；4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。,7.2會計報表附注分析,（2）非調(diào)整事項會計處理。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。通常包括下列事項：1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會計政策變更；8）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。,7.2會計報表附注分析,3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的分析（1）分析調(diào)整事項重點是調(diào)整事項的會計處理的正確性。調(diào)整事項對企業(yè)財務(wù)狀況的影響是否體現(xiàn)在相應(yīng)的報表項目中。（2）分析非調(diào)整事項非調(diào)整事項不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表，但應(yīng)將其性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進(jìn)行披露，無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。,7.2會計報表附注分析,7.2.4關(guān)聯(lián)方及其交易的分析1.關(guān)聯(lián)方及其交易的含義關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的。關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。,7.2會計報表附注分析,2.關(guān)聯(lián)方交易的類型1）購買或銷售商品；2）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3）提供或接受勞務(wù)；4）擔(dān)保和抵押；5）提供資金（貸款或權(quán)益性投資）；6）租賃；7）代理；8）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；9）許可協(xié)議；10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11）關(guān)鍵管理人員報酬。,7.2會計報表附注分析,3.關(guān)聯(lián)方交易的披露披露的交易要素至少包括：1)交易的金額；2)未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；3)未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額；4)定價政策。,7.2會計報表附注分析,4.關(guān)聯(lián)方及交易的分析（1）關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易的完整性1）對關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露不完整2）對關(guān)聯(lián)方交易披露不完整（2）關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易的真實性（3）關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易的可比性,7.2會計報表附注分析,會計報表附注是財務(wù)報表的重要組成部分。會計報表附注是對會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，對于正確理解會計報表起著重要的說明作用。會計報表附注內(nèi)容包括企業(yè)的基本情況、