某服裝公司組織結(jié)構(gòu)的選擇.doc

案例三：分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的稅收利益 某服裝公司組織結(jié)構(gòu)的選擇一、案例背景。（一）公司情況。某服裝制造企業(yè)是一家外貿(mào)生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的女裝銷(xiāo)往東歐、俄羅斯等三十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，企業(yè)資產(chǎn)狀況十分良好，市場(chǎng)前景也很大。該企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)線已經(jīng)滿足不了國(guó)外訂單的需求，處于對(duì)服裝業(yè)這類(lèi)勞動(dòng)密集型和外貿(mào)企業(yè)的特殊性質(zhì)考慮，企業(yè)管理層計(jì)劃在廣州和本地在各設(shè)一家分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)目前在資金面和管理上都已經(jīng)做好準(zhǔn)備，鑒于國(guó)家稅收政策以及國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)外貿(mào)企業(yè)影響頗大，所以向稅務(wù)專(zhuān)家咨詢，應(yīng)該選擇設(shè)立什么形式的分支機(jī)構(gòu)，即設(shè)立分公司，子公司或者是其他辦事機(jī)構(gòu)，才有利于企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況和稅收安排。（二）適用法律條文鏈接我國(guó)公司法第13 條第2 款規(guī)定：“公司可以設(shè)立子公司， 子公司具有企業(yè)法人資格， 依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。”子公司雖受母公司控制， 但它是獨(dú)立的法人， 以自己的名義從事各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)， 子公司與母公司的民事責(zé)任獨(dú)立， 相互不承擔(dān)民事責(zé)任。子公司是由母公司投資設(shè)立并被母公司所控制支配的公司。在法律上、經(jīng)濟(jì)上，子公司是一個(gè)獨(dú)立的公司企業(yè)， 有自己的公司名稱(chēng)、章程和法人財(cái)產(chǎn)，能夠依法獨(dú)立地進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，并實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧， 獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。子公司要服從母公司的整體利益和戰(zhàn)略計(jì)劃， 其重大投資、利潤(rùn)分配、人事安排等重要經(jīng)營(yíng)決策實(shí)際上仍然是由母公司通過(guò)作出。我國(guó)公司法第13條第1 款規(guī)定：“公司可以設(shè)立分公司， 分公司不是獨(dú)立的公司， 它不具有公司的組織形式。分公司沒(méi)有自己的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，也沒(méi)有自己的法定代表人， 只有公司任命的負(fù)責(zé)人。分公司雖不具有法人資格， 但具有經(jīng)營(yíng)資格， 需登記， 領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。分公司可以自己的名義獨(dú)立簽訂合同，分公司可以自己的名義獨(dú)立參加訴訟， 但分公司無(wú)獨(dú)立責(zé)任能力， 其財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)， 應(yīng)由本公司來(lái)清償。如它在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)由總公司承擔(dān)，總公司要以自己的全部資產(chǎn)對(duì)分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。需要指出的是， 分公司、子公司在法律上、經(jīng)濟(jì)上的地位差異主要來(lái)源于有無(wú)企業(yè)法人資格， 但企業(yè)法人的資格并不是固定不變的，而是由總公司或母公司決定的。這是因?yàn)?，分公司和子公司都是由其總公司或母公司根?jù)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要依法設(shè)立的，也可以依法變更、撤銷(xiāo)或解散。二、案例分析（一）籌劃難點(diǎn)?？紤]將屬下的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位設(shè)立為分公司還是子公司， 稅務(wù)考慮僅僅是可行性研究的一個(gè)方面，除此之外，還需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）考慮行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略重要性。產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)的公司可以采取以子公司為主的方式，子公司可以有自己開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售產(chǎn)品，也可以讓母公司的銷(xiāo)售網(wǎng)代理銷(xiāo)售。而以規(guī)模利潤(rùn)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、資金運(yùn)用和售后服務(wù)， 需要實(shí)行集中統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)管理，因此可以考慮以分公司為主。為了保持總公司或母公司對(duì)重要戰(zhàn)略業(yè)務(wù)的控制力，確保大公司的生存發(fā)展，對(duì)重要性強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，一般采取分公司，而對(duì)于不太重要的業(yè)務(wù)，則可設(shè)為子公司，并可以減少持股比例，甚至將股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出去，只保持協(xié)作關(guān)系。（2）要考慮與核心業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，一個(gè)公司核心業(yè)務(wù)是否突出、是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，日益成為公司能否在競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展的決定性因素。為強(qiáng)化核心能力， 對(duì)同核心業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度大、影響力強(qiáng)的業(yè)務(wù)單位， 一般應(yīng)設(shè)為分公司， 以便總公司直接控制管理和統(tǒng)一配置資源，促進(jìn)核心業(yè)加快發(fā)展壯大。對(duì)于同核心業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度小或經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域跨度大的業(yè)務(wù)，則可設(shè)為子公司。（3）要考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性。按照法律規(guī)定，分公司與總公司是同一個(gè)企業(yè)法人，實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一繳納所得稅，如果分公司發(fā)生虧損或者遭到訴訟，總公司要承擔(dān)連帶責(zé)任，予以補(bǔ)虧或賠償。而子公司是獨(dú)立法人，母公司是控股股東，若子公司經(jīng)營(yíng)不善或遭遇敗訴， 母公司僅以其在子公司的投資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。因此，對(duì)于盈利較好、風(fēng)險(xiǎn)較小的業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)為分公司，而風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)一般宜設(shè)為子公司，以便分散母公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（4）要考慮實(shí)施管理的難易程度?？偣緦?duì)分公司的管理同母公司對(duì)子公司的管理，在管理范圍、管理程序、管理方式等方面是不一樣的，加上分公司或子公司的地理分布以及它們與總公司、母公司的信息溝通方式和技術(shù)手段等方面的差異，兩種形式的管理深度和難度也是不同的。在這種情況下是選擇設(shè)為分公司還是子公司，除考慮經(jīng)營(yíng)因素外，還要考慮總公司或母公司自身的管理能力、管理手段等因素。若總公司管理能力強(qiáng)，信息溝通的技術(shù)手段先進(jìn)，下屬單位地理分布相對(duì)集中，則可設(shè)為分公司。異地組織采取分公司的組織形式時(shí)，分公司具有日常經(jīng)營(yíng)的自主權(quán)，它們?cè)诋?dāng)?shù)匾话憧梢栽O(shè)周轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)并儲(chǔ)備存貨，可自行決定是否發(fā)貨，可以批準(zhǔn)賒銷(xiāo)，在當(dāng)?shù)乜梢蚤_(kāi)設(shè)自己的賬戶，可以與顧客直接結(jié)算，并向客戶開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票等。由于本企業(yè)是內(nèi)資企業(yè)，在稅收方面，所得稅以及流轉(zhuǎn)稅均在當(dāng)?shù)乩U納。它們通常作為一級(jí)核算單位進(jìn)行獨(dú)立核算，并編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表?？偛繉?duì)分公司的營(yíng)運(yùn)資金實(shí)行嚴(yán)密控制，分公司的銷(xiāo)售額、現(xiàn)金回收率、庫(kù)存資金占用等經(jīng)營(yíng)目標(biāo)由總部核定并下達(dá)各分公司執(zhí)行，總部定期對(duì)各分公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考核。（二）籌劃思路。1、關(guān)于稅務(wù)差別問(wèn)題的說(shuō)明。分公司和子公司的稅收待遇差別圖1 子公司與分公司的納稅差異： 優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)分公司1.合并納稅， 虧損可沖減總公司當(dāng)年的應(yīng)稅所得2.總分公司之間的交易為公司內(nèi)部交易。不是法人， 許多稅收優(yōu)惠不能單獨(dú)享受子公司是法人， 可享受法人才能享受的稅收優(yōu)惠； 子公司企業(yè)所得稅稅率較低時(shí)， 累計(jì)利潤(rùn)能遞延納稅1.分別納稅， 子公司虧損不能沖減母公司的應(yīng)稅所得； 2.母子公司之間的交易為公司與公司之間的交易。表格中的分析比較說(shuō)明：(1)子公司和分公司的稅收差別主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的納稅主體和稅收優(yōu)惠方面我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，分公司如果非獨(dú)立核算，可與總公司合并納稅。分公司因不是獨(dú)立法人，稅法中規(guī)定由法人才能享受的稅收優(yōu)惠，如果總公司不符合優(yōu)惠條件，分公司不能享受。子公司具有獨(dú)立法人資格，我國(guó)稅法也這樣規(guī)定是將子公司視為獨(dú)立納稅人，與母公司分別進(jìn)行納稅。母子公司之間的交易為關(guān)聯(lián)交易。若關(guān)聯(lián)交易違背了正常交易價(jià)格，稅務(wù)部門(mén)可以按正常市場(chǎng)價(jià)格予以調(diào)整，并按調(diào)整后的所得計(jì)算企業(yè)所得稅。(2)子公司和分公司在流轉(zhuǎn)稅方面也存在一定的差別。子公司作為獨(dú)立法人，它與母公司之間的交易，應(yīng)適時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，而分公司和總公司之間的交易為公司內(nèi)部交易，一般沒(méi)有納稅義務(wù)，不需繳納流轉(zhuǎn)稅。2、分公司和子公司的稅收籌劃如果設(shè)立子公司的企業(yè)所得稅稅率與原來(lái)企業(yè)的稅率相同，且新設(shè)立的子公司(或分公司) 預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生虧損，此時(shí)宜建立分公司。因?yàn)榉止镜奶潛p可沖減總公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，減少當(dāng)年的應(yīng)納所得稅，而設(shè)立子公司，則其虧損只能向后結(jié)轉(zhuǎn)，用子公司以后年度的盈利彌補(bǔ)，所以，設(shè)立分公司能提前抵補(bǔ)虧損，更早地發(fā)揮虧損的抵稅作用。由于新成立的公司前期往往出現(xiàn)虧損，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間轉(zhuǎn)為盈利并趨于穩(wěn)定，子公司更具優(yōu)勢(shì)時(shí)，可把分公司分立出去，成為子公司。如果子公司適用的企業(yè)所得稅稅率更低，企業(yè)投資設(shè)立子公司時(shí)，企業(yè)可通過(guò)控制子公司稅后利潤(rùn)的分配率來(lái)調(diào)節(jié)稅收，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，所以此時(shí)宜設(shè)立子公司。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資，被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，當(dāng)投資企業(yè)適用稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳因稅率差而少繳的企業(yè)所得稅。如果子公司不分配利潤(rùn)，母公司自然不用補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，從而達(dá)到遞延納稅的目的。子公司累積利潤(rùn)，股價(jià)升高，若母公司要出售子公司股票會(huì)有大量資本利得，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，投資企業(yè)出售子公司股票時(shí)，其資本利得應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。為達(dá)到節(jié)稅的目的，母公司可讓子公司先把利潤(rùn)盡可能分配出去，使股價(jià)下降，資本利得減少，應(yīng)稅所得也減少，而分配出去的利潤(rùn)僅需補(bǔ)繳因稅率差少繳的企業(yè)所得稅。如果新設(shè)立的子公司能享受稅收優(yōu)惠，此時(shí)宜設(shè)立子公司，因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅(主要指地區(qū)稅率差) ，其分回的股息、紅利收入應(yīng)補(bǔ)繳因稅率差而少繳的企業(yè)所得稅。但如果被投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資企業(yè)，則投資方收到的股息和紅利不再補(bǔ)稅。子公司作為獨(dú)立法人，能享受到稅收優(yōu)惠，而分公司是總公司的一部分，若總公司享受不到，分公司也不能享受。（三）籌劃點(diǎn)評(píng)。該企業(yè)屬于服裝制造企業(yè)，這類(lèi)行業(yè)特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)較小，而對(duì)品牌和信譽(yù)度要求較高。不管從其行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理控制和稅務(wù)籌劃等方面，在公司建立初期，因?yàn)樵趶V州沒(méi)有得到更多稅收優(yōu)惠，且市場(chǎng)需求得到有力保證，設(shè)立分公司更有利于公司的運(yùn)作和節(jié)稅.而隨著分公司業(yè)務(wù)量增大，盈利模式穩(wěn)定后，隨著銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的拓展和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，總公司可以適當(dāng)下放權(quán)利，甚至撤銷(xiāo)分公司，建立子公司。這樣使得公司有更加良好的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，甚至在企業(yè)的“蛋糕”作大后，進(jìn)行部分或全部股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)c多個(gè)子公司建立協(xié)作關(guān)系，還可廣泛利用自己國(guó)際貿(mào)易營(yíng)銷(xiāo)渠道。三、案例衍生思考 從這個(gè)案例我們可以看出， 稅收籌劃實(shí)質(zhì)是企業(yè)管理系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇中，企業(yè)需要把稅收影響因素納入戰(zhàn)略考慮范圍，稅收絕對(duì)不是唯一因素但卻是重要因素。其總分公司，母子公司之間的非稅因素有以下值得考慮的方面。1、關(guān)于總分公司、母子公司之間的管理和控制問(wèn)題.（1）管理問(wèn)題。圖2 分公司和子公司管理與控制差異分公司總公司對(duì)分公司的管理是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的層級(jí)行政管理， 實(shí)行上下級(jí)之間的組織原則； 子公司母公司對(duì)子公司的管理是不同法人企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)管理， 實(shí)行的是投資者與被投資企業(yè)之間的管理原則。（2）風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題子公司屬于獨(dú)立的公司法人，能獨(dú)立承擔(dān)各項(xiàng)民事責(zé)任并行使法律所規(guī)定的各種民事權(quán)利。這種制度安排能有效地將子公司在經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)限制在一定的范圍內(nèi)。母公司只以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，不會(huì)因?yàn)樽庸驹诮?jīng)營(yíng)中的巨額損失而遭受超過(guò)出資額的損失，更不會(huì)侵害到其他業(yè)務(wù)部門(mén)的利益。分公司不屬于獨(dú)立的法人，不能起到分散風(fēng)險(xiǎn)的作用。所以，如果對(duì)外投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，采取子公司形式為好。有的專(zhuān)家事后分析史玉柱的案例時(shí)指出，史玉柱的失敗源于巨人大廈，但如果當(dāng)初將巨人大廈以子公司形式注冊(cè)于巨人集團(tuán)名下，那么巨人集團(tuán)的損失就會(huì)大為減少，巨人大廈一個(gè)子公司的失敗也不會(huì)殃及計(jì)算機(jī)和保健品業(yè)務(wù)，由此可見(jiàn)，公司的組織結(jié)構(gòu)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制作用是相當(dāng)大的。(3)控制問(wèn)題。事實(shí)上，分公司、子公司是現(xiàn)代大公司內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的兩種基本組合方式和控制方式， 都是服從和服務(wù)于公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的組織手段。特別是對(duì)子公司來(lái)說(shuō)，它雖然也具有法人資格，但也是控制與被控制的關(guān)系。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)限來(lái)看，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)利與法人資格沒(méi)有必然的直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，分公司和子公司被授予多大的經(jīng)營(yíng)權(quán)，純粹取決于母公司的實(shí)際需要。子公司具體權(quán)限得劃定：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下， 影響母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)限劃分的因素多種多樣，如：有無(wú)地區(qū)性市場(chǎng)存在，利潤(rùn)中心設(shè)在哪個(gè)層次，允許不允許內(nèi)部適度競(jìng)爭(zhēng)，是主張單一業(yè)務(wù)分工還是綜合業(yè)務(wù)分塊，母公司的管理能力和管理水平適合哪種方式等等。對(duì)這些問(wèn)題的不同認(rèn)識(shí)，就會(huì)導(dǎo)致不同的權(quán)限劃分。在這個(gè)問(wèn)題上，很難作出統(tǒng)一的規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，為了在維護(hù)母公司整體優(yōu)化功能的前提下合理界定子公司經(jīng)營(yíng)權(quán)限的邊界，可以借鑒公司法中有關(guān)股東大會(huì)與董事會(huì)的權(quán)力分配原則。因?yàn)槟腹臼亲庸镜目毓晒蓶|，在子公司的股東大會(huì)上具有決定權(quán)，因此，凡屬子公司股東大會(huì)的權(quán)限應(yīng)由母公司行使，而屬子公司董事會(huì)的權(quán)限則可由子公司自主行使。在這個(gè)原則之下， 母子公司之間集權(quán)與分權(quán)存在著很大的可調(diào)空間，應(yīng)根據(jù)整個(gè)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要、公司自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理特點(diǎn)、企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境等多種因素，由母公司研究確定子公司的具體權(quán)限。