會計基礎(chǔ)第一章.doc

2011年會計人員從業(yè)資格考試輔導會計基礎(chǔ) 第一章總論第一節(jié)會計概述 一、會計的概念及特征（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列的專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。（二）會計的基本特征1.以貨幣為主要計量單位。在人類從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于計量單位不統(tǒng)一，不可能將不同類別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項加以計量、匯總，只有將貨幣作為主要計量單位，并通過一定程序進行加工處理生成以價值量表現(xiàn)的會計數(shù)據(jù)，才能反映經(jīng)濟活動的全過程及結(jié)果。除貨幣外，還有實物、勞動兩種量度。2.會計擁有一系列專門方法。會計方法包括：會計核算方法，會計分析方法，會計檢查方法。其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表七種方法。（1）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。（2）復(fù)式記賬復(fù)式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。（3）填制和審核會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。通過填制和審核會計憑證，可以有效地、經(jīng)常地實行會計監(jiān)督，為經(jīng)濟管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料。（4）登記賬簿賬簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟件業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿就是將會計憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，序時、分類地計入有關(guān)賬簿，并定期結(jié)賬、對賬，為編制會計報表提供完整、系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿（容易出判斷題）（5）成本計算成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用，以便確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。包括：直接成本（直接材料，直接人工）間接費用（制造費用）（6）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，查核應(yīng)收、應(yīng)付款項，并與賬面核對，以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。（7）編制會計報表編制會計報表是根據(jù)賬簿資料定期編制，總括反映某一特定會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。會計核算的七種方法相互聯(lián)系，構(gòu)成一個完整的方法體系。3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。4.會計的本質(zhì)就是管理活動。二、會計的基本職能會計的基本職能包括進行會計核算和會計監(jiān)督兩個方面。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)營活動進行確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，如實反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（或運營績效）和現(xiàn)金流量等信息。會計核算職能是會計最基本的職能。會計核算具有三個方面的特征：（1）主要利用貨幣計量單位對經(jīng)濟活動的數(shù)量方面進行核算；（2）對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事中、事后的核算，同時也為預(yù)測未來提供信息；（3）核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。會計監(jiān)督具有二個方面的特征：（1）主要是通過價值指標進行的；（2）對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前、事中、事后監(jiān)督。三、會計的對象和會計核算的具體內(nèi)容（一）會計對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。對于工業(yè)企業(yè)而言，資金指的是企業(yè)所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運動，表現(xiàn)為資金投入、資金運用（也稱為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出三個過程。資金的投入指的是資金的取得，是資金運動的起點，投入企業(yè)的資金在形成企業(yè)的所有者權(quán)益和負債的同時形成企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運動的主要組成部分，企業(yè)將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括償還各項債務(wù)，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。是資金運動的終點。企業(yè)、行政事業(yè)單位在社會再生產(chǎn)過程中所處地位不同，擔負的任務(wù)不同，經(jīng)濟活動的方式和內(nèi)容也不同，因而其會計對象的具體內(nèi)容也完全不相同。（二）會計核算的具體內(nèi)容款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項第二節(jié)會計基本假設(shè)會計核算的基本前提也被稱為會計假設(shè)或者會計核算的前提條件，是對會計核算的范圍、內(nèi)容所作的限定，會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。一、會計主體-會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。強調(diào)：（1）法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會計主體的定義可知，會計主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個部門）。（易考判斷題）會計主體這一會計基本假設(shè)，對會計確認、計量和報告范圍從空間上作了有效界定，明確了會計人員應(yīng)該把握的立場，解決了為誰核算的問題。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負擔的債務(wù)將正常償還。并將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風險。企業(yè)一旦進入清算，就應(yīng)當改按清算會計處理。三、會計分期會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計核算為會計核算確定了時間范圍，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會計期間的劃分，為會計進行分期核算、及時提供會計信息和應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤等會計處理方法提供了前提。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。貨幣計量前提的意義：由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。會計核算四項基本前提之間的關(guān)系：會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。具體地說：會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。第三節(jié)會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求 一、會計基礎(chǔ)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，簡稱為會計基礎(chǔ)，是用于企業(yè)確認收入和費用所歸屬的會計期間，從而確定損益的標準。用于確認收入和費用的歸屬期間的二個原則權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制（一）收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。（二）權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制也稱應(yīng)計制，按照權(quán)利的實現(xiàn)和責任的發(fā)生確認收入和費用的歸屬期限。其要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入或費用；凡是不屬于當期的收入和費用，既使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入或費用。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。要求按照企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)濟權(quán)利和發(fā)生的經(jīng)濟責任確認收入和費用的歸屬期間?！纠}】根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)按收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制計算2006年7月的收入和費用。（1）7月5日出售甲產(chǎn)品，銷售價格4 000.00元，貨款存入銀行。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅）（2）7月8日出售乙產(chǎn)品，銷售價格10 000.00元，貨款尚未收到。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅）（3）7月10日用銀行存款支付生產(chǎn)車間7月至12月的租金6 000.00元。（4）7月30日計提本月銀行借款利息1 000.00元。（5）7月31日收到6月銷貨款4 000.00元，款項存入銀行。（6）7月31日收到購貨單位預(yù)付貨款8 000.00元，合同約定下月交貨，款項存入銀行。答疑編號052010201序號權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用14,000.00-4,000.00-210,000.00-3-1,000.00-6,000.004-1,000.00-5-4,000.00-6-8,000.00-合計14,000.002,000.0016,000.006,000.00二、會計信息質(zhì)量要求會計信息是會計的系統(tǒng)產(chǎn)品，只有符合特定要求的會計信息，才能夠滿足使用者的要求。根據(jù)我國企業(yè)會計準則基本準則的規(guī)定，會計信息質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。1.可靠性應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？煽啃允菍嬓畔①|(zhì)量的基本要求。2.相關(guān)性提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價值和預(yù)測價值。3.可理解性會計信息應(yīng)當清晰明了，便于理解和使用。4.可比性（1）同一企業(yè)不同時期可比：縱向可比。要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（2）不同企業(yè)相同會計期間可比：橫向可比。要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。5.實質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如：融資租賃的核算、收入的確認（售后回購）、合并報表等會計方法均體現(xiàn)了該原則的要求。6.重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。7.謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益、低估負債或者費用。很多地方對會計要素的確認、計量都是基