2012年職稱考試《中級(jí)財(cái)管》重點(diǎn)導(dǎo)讀預(yù)算管理.doc

2012年職稱考試中級(jí)經(jīng)濟(jì)法重點(diǎn)導(dǎo)讀：預(yù)算管理考試大綱：1.掌握預(yù)算的概念、作用、預(yù)算體系2.掌握預(yù)算編制的各種方法3.掌握各種業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 重點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)讀第一節(jié) 預(yù)算概述一、預(yù)算的概念與作用（一）預(yù)算的概念與特征概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源的企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。特征1.預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；2.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征作用1.預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)2.預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)3.預(yù)算可以作為各目標(biāo)業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn) 二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系預(yù)算的分類分類標(biāo)準(zhǔn)分類有 關(guān) 內(nèi) 容預(yù)算內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是指與日常經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，也稱為總預(yù)算指標(biāo)覆蓋時(shí)間長短長期預(yù)算和短期預(yù)算預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）是短期預(yù)算，預(yù)算期在一年以上的為長期預(yù)算三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。 第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序一、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算，一般適用于固定費(fèi)用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。其缺點(diǎn)為過于呆板、可比性差。2.彈性預(yù)算編制方法彈性預(yù)算是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費(fèi)用水平。其所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)和材料消耗量等。其優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算范圍寬、可比性強(qiáng)。費(fèi)用預(yù)算總額Y與固定費(fèi)用a和業(yè)務(wù)量x和單位變動(dòng)費(fèi)用b之間的關(guān)系為：Y=a+bx（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1.增量預(yù)算編制方法含義增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。特點(diǎn)以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整假設(shè)（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；（2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。缺陷可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)2.零基預(yù)算編制方法 含義零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法優(yōu)點(diǎn)1.不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛3.能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性4.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法方法定義優(yōu)缺點(diǎn) 定期預(yù)算編制方法以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為。 滾動(dòng)預(yù)算編制方法編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度的一種預(yù)算編制方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。二、預(yù)算編制程序編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。其具體程序?yàn)椋合逻_(dá)目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行 第三節(jié) 預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算（一）目標(biāo)利潤預(yù)算方法方法公式量本利分析法目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量(單位產(chǎn)品售價(jià)一單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)一固定成本費(fèi)用比例預(yù)算法銷售收入利潤率法目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)銷售收入測算的銷售利潤率成本利潤率法目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)營業(yè)成本費(fèi)用核定的成本費(fèi)用利潤率投資資本回報(bào)率法目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)投資資本平均總額核定的投資資本回報(bào)率利潤增長百分比法目標(biāo)利潤上期利潤總額（1利潤增長百分比） 上加法企業(yè)留存收益盈余公積金未分配利潤凈利潤（本年新增留存收益）/（1股利分配比率）或：本年新增留存收益股利分配額目標(biāo)利潤凈利潤/（1所得稅率）（二）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定預(yù)期目標(biāo)利潤預(yù)測可實(shí)現(xiàn)銷售(預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)預(yù)期產(chǎn)品單位成本)期間費(fèi)用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤；（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤，并與可實(shí)現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價(jià)格增長率或成本降低率目標(biāo)；（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值。二、主要預(yù)算的編制預(yù)算編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步編制，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。種類含義及計(jì)算公式有關(guān)說明銷售預(yù)算銷售預(yù)算指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算是預(yù)算編制的起點(diǎn) 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量及存貨期初期末資料。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末結(jié)存量預(yù)計(jì)期初結(jié)存量唯一用實(shí)物量為計(jì)量單位的預(yù)算。編制要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量 材料采購預(yù)算材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量編制要點(diǎn)是反映預(yù)算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預(yù)算期材料采購現(xiàn)金支出 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時(shí)工資率該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)編制要點(diǎn)是確定直接人工總成本。工資一般都要使用現(xiàn)金支付 制造費(fèi)用預(yù)算指反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算某項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=該項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額/業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)編制要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額，并確定預(yù)計(jì)制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出 單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本單位產(chǎn)品直接人工成本單位產(chǎn)品制造費(fèi)用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-本期銷售產(chǎn)品成本編制要點(diǎn)是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出計(jì)劃的費(fèi)用預(yù)算。編制要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)用的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出 專門決策預(yù)算是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算編制要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的依據(jù) 現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足現(xiàn)金余額而進(jìn)行投融資的預(yù)算。期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措（投放）=期末現(xiàn)金余額 預(yù)計(jì)利潤表 編制依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算表、決策預(yù)算表和現(xiàn)金預(yù)算表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 其編制以計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)。是編制全部預(yù)算的終點(diǎn) 第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核一、預(yù)算的執(zhí)行二、預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)?dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。對于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)遵循：1.預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化3.預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。三、預(yù)算的分析與考核根據(jù)不同的情況分別采用比率分析、比較分析、因素分